據《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局 廣東省財政廳關(guān)于在醬油制造和豆豉制造行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的公告》（國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局 廣東省財政廳公告2020年第5號）第四條規定，
“試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額。在購進(jìn)農產(chǎn)品時(shí)仍應按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》有關(guān)規定取得發(fā)票或開(kāi)具農產(chǎn)品收購發(fā)票，并按《實(shí)施辦法》第六條規定計入成本。納稅人不按規定取得發(fā)票或開(kāi)具農產(chǎn)品收購發(fā)票,導致會(huì )計核算不健全或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實(shí)確認后，退出農產(chǎn)品核定扣除試點(diǎn)。五、納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品全部取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)等增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，可選擇是否納入農產(chǎn)品核定扣除試點(diǎn)。試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額，在購進(jìn)農產(chǎn)品時(shí)如果不能按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》有關(guān)規定取得發(fā)票或開(kāi)具農產(chǎn)品收購發(fā)票，會(huì )存在企業(yè)所得稅扣除上的風(fēng)險。當然，從事農產(chǎn)品初加工免稅項目的，可能不會(huì )有實(shí)質(zhì)性影響。關(guān)于農產(chǎn)品，很多小伙伴知道可以享受增值稅免稅政策、深加工可以享受加計1%扣除進(jìn)項稅額，但是了解的又比較含糊。
農產(chǎn)品什么時(shí)候按照票面稅額抵扣？（1）四種合法扣稅憑證：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、農產(chǎn)品收購發(fā)票（2）納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，按下列規定抵扣進(jìn)項稅額：取得（開(kāi)具）農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工13%稅率貨物的農產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額（加計扣除1%）。
注意：根據財稅【2017】37號文，這里的銷(xiāo)售發(fā)票，是指農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。不包括從批發(fā)/零售農產(chǎn)品的納稅人取得的普通發(fā)票。試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額可按照以下方法核定：采購環(huán)節將稅額計入存貨成本，待實(shí)際耗用或者對外銷(xiāo)售時(shí)，再根據核定的允許抵扣的進(jìn)項稅額（含加計扣除增值稅進(jìn)項稅額）借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目；“告訴我，農產(chǎn)品核定抵扣到底是怎么一回事？”
某利園糕點(diǎn)制造企業(yè)（增值稅一般納稅人）購進(jìn)小麥加工成面包對外銷(xiāo)售。1、2019年6月購進(jìn)小麥，取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明金額100元，稅率9%，稅額9元，款項用銀行存款支付；2、取得小規模納稅人申請稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明金額200元，稅率3%，稅額6元，款項用銀行存款支付；3、向農民伯伯收購小麥，支付現金300元，給農民伯伯開(kāi)具了一張收購發(fā)票。購進(jìn)的小麥當月全部生產(chǎn)領(lǐng)用。糕點(diǎn)廠(chǎng)購進(jìn)小麥稅務(wù)處理如下：（1）納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物的農產(chǎn)品扣除率為10%。糕點(diǎn)的適用稅率為13%，所以購進(jìn)小麥扣除率為10%，從一般納稅人購進(jìn)小麥，計算可抵扣進(jìn)項稅額為：100×10%=10（元）。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為9元，實(shí)際上納稅人可以抵扣10元進(jìn)項稅額，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國稅局2017年第19號）規定，9元（專(zhuān)票上注明的稅額）在購入當期抵扣，剩下1元在領(lǐng)用小麥時(shí)加計扣除。 應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 9（100*9%）（2）從小規模納稅人購進(jìn)小麥，計算可抵扣的進(jìn)項稅額為：200×10%=20（元）。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為6元，實(shí)際上納稅人可以抵扣20元進(jìn)項稅額，其中18元（200×9%）在購入當期抵扣，剩下2元在領(lǐng)用小麥時(shí)加計扣除。 應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）18（200×9%）（3）從農民伯伯購進(jìn)小麥，屬于向農業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)農產(chǎn)品，根據開(kāi)具的收購發(fā)票的買(mǎi)價(jià)，計算可抵扣的進(jìn)項稅額為：300×10%=30（元），其中27元（300*9%）購入當期抵扣，剩下的3元在領(lǐng)用小麥時(shí)加計扣除。 應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）27（300*9%）（4）農產(chǎn)品購入時(shí)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農產(chǎn)品收購發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票均已按9%的稅率（扣除率）抵扣進(jìn)項稅額；月末，根據當月生產(chǎn)領(lǐng)用的農產(chǎn)品計算當月可加計扣除的進(jìn)項稅額。加計扣除農產(chǎn)品進(jìn)項稅額=（9+18+27）/9%*（10%-9%）=6（元），或者直接根據我們前面計算出的剩余未抵扣的金額，直接相加，可加計的進(jìn)項稅額=1+2+3=6（元）注意：第6欄“農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”：反映納稅人本期購進(jìn)農業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農產(chǎn)品取得（開(kāi)具）的農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票情況。從小規模納稅人處購進(jìn)農產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票情況填寫(xiě)在本欄，但購進(jìn)農產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農產(chǎn)品進(jìn)項稅額情況除外。
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