這份名為《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補充通知》（財稅[2010]45號）（下稱(chēng)“《補充通知》”）是對國家稅務(wù)總局2008年出臺的《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅[2008]160號）（下稱(chēng)“新政策”）的補充。
通讀了這兩項規定之后，筆者對公益性捐贈稅前扣除應關(guān)注的六大事項總結如下。
事項一：年度利潤總額按統一會(huì )計制度計算
新政策第一條明確，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )團體或者縣級以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠?，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
年度利潤總額是企業(yè)依照國家統一會(huì )計制度的規定計算的大于零的數額。這是對新企業(yè)所得稅實(shí)施條例相關(guān)規定的進(jìn)一步補充，實(shí)施條例明確“，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統一會(huì )計制度的規定計算的年度會(huì )計利潤。”此處要特別注意，對于年度利潤總額，新政策規定是指企業(yè)依照國家統一會(huì )計制度的規定計算的大于零的數額。這意味著(zhù)除國家另有政策規定外，如果企業(yè)的年度會(huì )計利潤總額為0或者出現虧損，其符合規定的捐贈也不得在稅前扣除。
值得注意的是，新政策第三條對享受優(yōu)惠政策用于公益事業(yè)的捐贈支出范圍進(jìn)行了限制，明確具體是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規定的向公益事業(yè)的捐贈支出，包括：（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì )群體和個(gè)人的活動(dòng)；（二）教育、科學(xué)、文化、衛生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護、社會(huì )公共設施建設；（四）促進(jìn)社會(huì )發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì )公共和福利事業(yè)。
事項二：享受政策的公益性社會(huì )團體必須滿(mǎn)足四個(gè)條件
新政策第四條明確，享受稅前扣除政策的公益性社會(huì )團體、社會(huì )團體均指依據國務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì )管理條例》和《社會(huì )團體登記管理條例》的規定，經(jīng)民政部門(mén)依法登記，符合以下條件的基金會(huì )、慈善組織等公益性社會(huì )團體：一是符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規定的條件，即，（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營(yíng)運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；（六）不經(jīng)營(yíng)與其設立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財務(wù)會(huì )計制度；（八）捐贈者不以任何形式參與社會(huì )團體財產(chǎn)的分配；（九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì )同國務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規定的其他條件。
二是申請前3年內未受到行政處罰；三是基金會(huì )在民政部門(mén)依法登記3年以上（含3年）的，應當在申請前連續2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會(huì )組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應當在申請前1年年度檢查合格或社會(huì )組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會(huì )具備本款第（一）項、第（二）項規定的條件；四是公益性社會(huì )團體（不含基金會(huì )）在民政部門(mén)依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動(dòng)資金數額，申請前連續2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會(huì )組織評估等級在3A 以上（含3A），申請前連續3年每年用于公益活動(dòng)的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時(shí)需達到當年總支出的50%以上（含50%）。年度檢查合格是指民政部門(mén)對基金會(huì )、公益性社會(huì )團體（不含基金會(huì )）進(jìn)行年度檢查，作出年度檢查合格的結論；社會(huì )組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會(huì )組織在民政部門(mén)主導的社會(huì )組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結果在有效期內。后三個(gè)條件是財稅[2007]6號文件基礎上新增加內容，企業(yè)務(wù)必要加以重視。
值得注意的是，新政策明確享受稅前扣除政策的縣級以上人民政府及其部門(mén)和國家機關(guān)均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機構?！堆a充通知》強調，縣級以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。但在財稅[2008]160號文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會(huì )團體，必須按規定的條件和程序重新提出申請，通過(guò)認定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。符合新政策規定四大條件的基金會(huì )、慈善組織等公益性社會(huì )團體，應同時(shí)向財政、稅務(wù)、民政部門(mén)提出申請，并分別報送以下材料：（一）申請報告；ǘ
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