【案例1 】
甲公司與乙公司簽訂一項供銷(xiāo)合同，合同中注明甲公司在2009年10月供應給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司通過(guò)法律程序，要求甲公司賠償經(jīng)濟損失100萬(wàn)元。該訴訟案件在2009年12月31日尚未判決，甲公司記錄了60萬(wàn)元的預計負債，并將該項賠償款反映在2009年度的會(huì )計報表上；乙公司未記錄應收賠償款。2010年3月5日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟損失80萬(wàn)元，甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。按照稅法規定，如有證據表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或實(shí)質(zhì)性損害時(shí)，才允許從應納稅所得額中扣除相關(guān)的損失，企業(yè)預計的負債所產(chǎn)生的損失不能在應納稅所得額前扣除。本年度除上述預計的負債外，無(wú)其他納稅調整事項。甲公司和乙公司所得稅均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，企業(yè)所得稅率均是25%，兩公司均于2010年3月25日完成了2009年所得稅匯算清繳。甲公司2009年財務(wù)報告于2010年4月30日對外報出，盈余公積的提取比例為10%.試作出甲公司的會(huì )計處理。
【解析】
1.實(shí)際支付的賠償款比資產(chǎn)負債表日前多20萬(wàn)元，該賠償款應該計入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。因該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，涉及損益的賬戶(hù)應記入“以前年度損益調整”科目。會(huì )計處理為（單位：萬(wàn)元，下同）：
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 20（80－60）
貸：其他應付款 20
借：預計負債 60
貸：其他應付款 60
借：其他應付款 80
貸：銀行存款 80注：資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調整事項，如涉及現金收支項目的，均不調整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現金流量表正表各項目數字。本例中，雖然用銀行存款支付了賠款，但在調整會(huì )計報表相關(guān)項目數字時(shí)，只需要調整上述第一、二筆分錄，不需要調整第三筆分錄，第三筆分錄作為2010年的會(huì )計事項處理。
2.此訴訟案件結案發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度的應納稅所得額。
借：應交稅費——應交所得稅 20（80×25%）
貸：以前年度損益調整——所得稅費用 203.轉回預計負債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。
借：以前年度損益調整——所得稅費用 15（60×25%）
貸： 遞延所得稅資產(chǎn) 154.將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配。
借：利潤分配——未分配利潤 15
貸：以前年度損益調整 155.調整利潤分配有關(guān)數字。
借：盈余公積 1.5
貸：利潤分配——未分配利潤 1.5 【案例2 】
沿用案例1，假定甲公司不服并提出上訴，但甲公司的法律顧問(wèn)認為二審判決可能維持一審判決。其他條件不變。甲公司會(huì )計處理為：
解析：
1.借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 20
貸：預計負債 202.稅法規定，預計負債發(fā)生的損失只有實(shí)際發(fā)生時(shí)才能稅前扣除，由于甲公司不服，此資產(chǎn)負債表日后事項不需要調整報告年度“應交稅費——應交所得稅”科目，但需要確認預計負債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5（20×25%）
貸： 以前年度損益調整——所得稅費用 53.將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配。
借：利潤分配——未分配利潤 15
貸：以前年度損益調整 154.調整利潤分配有關(guān)數字。
借：盈余公積 1.5
貸：利潤分配——未分配利潤 1.5
【案例3】
沿用案例1，假定甲公司2010年2月25日完成了2009年度匯算清繳，其他條件不變。
資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的調整事項發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度利潤表的收入、費用等，但按照稅法規定，在此期間所涉及的應繳所得稅可以從以下兩個(gè)方面考慮：
一、企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內或實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，納稅人在匯算清繳期內發(fā)現當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。所以，企業(yè)在自行匯算清繳日之后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調整事項，可以在稅法規定的清繳期內（5月31日）重新到稅務(wù)機關(guān)辦理所得稅的納稅申報，調整報告年度的“應交稅費——應交所得稅”科目，其會(huì )計處理與所得稅匯算清繳之前資產(chǎn)負債表日后調整事項相同。
二、資產(chǎn)負債表日后調整事項發(fā)生在企業(yè)自行匯算清繳之后，企業(yè)并沒(méi)有在匯算清繳日內重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，按照稅法的“據實(shí)扣除”原則，資產(chǎn)負債表日后調整事項在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅法上可以作為本年度的納稅調整事項。但按照《企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》規定，調整事項產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與計稅基礎的暫時(shí)性差異，應確認為報告年度的遞延所得稅資產(chǎn)。其會(huì )計處理與案例1相比，只有第二步會(huì )計分錄不同，其余完全相同。
【解析】
1.實(shí)際支付的賠償款比資產(chǎn)負債表日前多20萬(wàn)元，該賠償款應該記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，因為該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，涉及損益的賬戶(hù)應記入“以前年度損益調整”科目。
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 20（80－60）
貸：其他應付款 20
借：預計負債 60
貸：其他應付款 60
借：其他應付款 80
貸：銀行存款 80
2.此訴訟案件結案發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整本年度的應納稅所得額，計入報告年度的遞延所得稅。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 20（80×25%）
貸：以前年度損益調整 20
3.轉回預計負債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。
借：以前年度損益調整——所得稅費用 15（60×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15
4.將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配。
借：利潤分配——未分配利潤 15
貸：以前年度損益調整 15
5.調整利潤分配有關(guān)數字。
借：盈余公積 1.5
貸：利潤分配——未分配利潤 1.5
