新準則取消了原“應付工資”、”應付福利費”會(huì )計科目、增設“應付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據有關(guān)規定應付給職工的各種薪酬。按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì )保險費”、“住房公積金”、“工會(huì )經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補償” 等應付職工薪酬項目進(jìn)行明細核算，即將職工福利費列入職工薪酬范圍核算。
《企業(yè)會(huì )計準則第9號——職工薪酬》應用指南規定：“沒(méi)有規定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據歷史經(jīng)驗數據和實(shí)際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實(shí)際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實(shí)際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬?！?br>原來(lái)工資總額的14％屬于稅法規定的扣除比例，不屬于財政部規定的企業(yè)計提比例（會(huì )計處理應遵循財政部的有關(guān)規定）。因此，職工福利費屬于沒(méi)有規定計提比例的情況。
在新準則下，如果有明確的職工福利計劃，即有明確的金額和明確的支付對象范圍，（例如公司有成文的福利計劃，并通過(guò)《員工手冊》等方式傳達到各相關(guān)員工）則可以計提應付福利費。關(guān)鍵還是在于福利費的余額是否符合負債的定義。以前那種提而不用的福利費是不符合負債定義的，新準則下不應繼續，即應付福利費不存在余額。
新準則下福利費通常據實(shí)列支，也就不存在余額的問(wèn)題，但企業(yè)也可以先提后用，通常，企業(yè)提取的職工福利費在會(huì )計年度終了經(jīng)調整后應該沒(méi)有余額，但這并不意味著(zhù)職工福利費不允許存在余額，在會(huì )計年度中間允許職工福利費存在余額，如企業(yè)某月提取的福利費超過(guò)當月實(shí)際支出的福利費，則職工福利費就存在余額。
福利費當期實(shí)際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提福利費，借記“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目；當期實(shí)際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的福利費，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“管理費用”科目。
2、提問(wèn)：一般企業(yè)的應收賬款是否也應當按照金融工具有關(guān)準則進(jìn)行處理？在進(jìn)行減值測試時(shí)，是否應當遵循金融工具準則中的方法，先前的賬齡分析法等是否不再適用？
新準則下，應收賬款屬于金融資產(chǎn)，因而，所有企業(yè)的應收賬款都應按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》準則的有關(guān)規定來(lái)核算。
所有企業(yè)應收款項的壞賬準備也應遵循《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》準則的要求進(jìn)行計提。
《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》應用指南對應收賬款計提壞賬準備進(jìn)行了如下規定：
對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進(jìn)行減值測試。有客觀(guān)證據表明其發(fā)生了減值的，應當根據其未來(lái)現金流量現值低于其賬面價(jià)值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。
對于單項金額非重大的應收款項可以單獨進(jìn)行減值測試，確定減值損失，計提壞賬準備；也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應收款項一起按類(lèi)似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。根據應收款項組合余額的一定比例計算確定的壞賬準備，應當反映各項目實(shí)際發(fā)生的減值損失，即各項組合的賬面價(jià)值超過(guò)其未來(lái)現金流量現值的金額。
企業(yè)應當根據以前年度與之相同或相類(lèi)似的、具有類(lèi)似信用風(fēng)險特征的應收款項組合的實(shí)際損失率為基礎，結合現時(shí)情況確定本期各項組合計提壞賬準備的比例，據此計算本期應計提的壞賬準備。
從目前已經(jīng)披露完畢的上市公司2007年半年報來(lái)看，有很多上市公司仍然對所有的應收賬款按照賬齡分析法進(jìn)行計提，即不區分單項應收賬款的金額是否重大。這種處理不符合《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》準則的規定。
企業(yè)應該在計提應收賬款的壞賬準備時(shí)，應區分單項金額重大與非重大。單項金額重大的應收賬款應該按照未來(lái)現金流量現值低于其賬面價(jià)值的差額計提；單項金額非重大和的應收賬款可以按照原來(lái)的賬齡分析法計提。
3、提問(wèn)：我公司目前尚不具備全部執行新會(huì )計準則的條件，目前仍在執行《企業(yè)會(huì )計制度》和原企業(yè)會(huì )計準則，我公司目前可否在現執行《企業(yè)會(huì )計制度》和老準則的基礎上，再選擇部分適合我公司的新企業(yè)會(huì )計準則執行？
自2006年2月15日財政部頒布新《企業(yè)會(huì )計準則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新會(huì )計準則”或“新準則”）以來(lái)，根據財政部的規定，新會(huì )計準則將于2007年1月1日率先在上市公司實(shí)施，鼓勵其他企業(yè)執行。
國資委于2006年11月4日發(fā)布了《關(guān)于做好中央企業(yè)2006年度財務(wù)決算和2007年度財務(wù)監管工作的通知》，明確了中央企業(yè)執行新會(huì )計準則的時(shí)間表，即所有中央企業(yè)要在2008年底之前全面執行新企業(yè)會(huì )計準則，所屬上市公司資產(chǎn)或收入占集團比重較大的企業(yè)，應當于2007年率先執行。
從新會(huì )計準則實(shí)施的時(shí)間表來(lái)看，自2007年1月1日起在上市公司施行。 2008年在中央企業(yè)實(shí)施。2009年——爭取全面推開(kāi)，所有大中型國有企業(yè)全面實(shí)施。
企業(yè)不能在執行現《企業(yè)會(huì )計制度》和舊準則（財政部2006年以前發(fā)表的準則）的基礎上，選擇部分適合公司的新企業(yè)會(huì )計準則執行。
4、提問(wèn)：新準則規定交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，用公允價(jià)值計量，但為何前者的公允價(jià)值變動(dòng)計入損益，后者的公允價(jià)值變動(dòng)計入資本公積?
資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，“交易性金融資產(chǎn)”屬流動(dòng)資產(chǎn)，而“可供出售的金融資產(chǎn)”屬非流動(dòng)資產(chǎn)。此外，交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場(chǎng)上有報價(jià)且持有期限較短，應當按照公允價(jià)值計量，公允價(jià)值變動(dòng)應計入當期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)主要是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在初始確認時(shí)，應當按其公允價(jià)值以及交易費用之和入賬，公允價(jià)值變動(dòng)計入所有者權益。
因此，在金融資產(chǎn)的分類(lèi)中，企業(yè)和會(huì )計信息使用者應該特別關(guān)注交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類(lèi)情況。企業(yè)管理層在取得金融資產(chǎn)時(shí)，應當正確地進(jìn)行分類(lèi)，不得隨意變更。
5、提問(wèn)：新準則和原制度對捐贈資產(chǎn)（包括實(shí)物和現金）和接受捐贈資產(chǎn)的處理有何不同？
（1）企業(yè)接受捐贈的處理
在原準則和企業(yè)會(huì )計制度下，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)通過(guò)“待轉資產(chǎn)價(jià)值”科目進(jìn)行核算。接受捐贈的固定資產(chǎn)，按會(huì )計制度及準則的規定確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按稅法規定確定的入賬價(jià)值，貸記“待轉資產(chǎn)價(jià)值”科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目。
年度終了，按稅法規定確定的接受捐贈價(jià)值資產(chǎn)應交的所得稅（或彌補虧損后的差額計算應交的所得稅，下同），借記“待轉資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“應交稅金—應交所得稅”科目，按接受的資產(chǎn)捐贈的價(jià)值減去應交所得稅后的差額，貸記“資本公積—接受捐贈非現金資產(chǎn)準備”科目。
接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)在彌補虧損后的數額較大，經(jīng)批準可在不超過(guò)5年的期限內平均計入公司應納稅所得額交納所得稅的，公司應在年度終了，按轉入應納稅所得額的價(jià)值，借記“待轉資產(chǎn)價(jià)值”科目，按本期應交的所得稅，貸記“應交稅金—應交所得稅”科目，按轉入應納稅所得額的價(jià)值減去本期應交所得稅的差額，貸記“資本公積—接受捐贈非現金資產(chǎn)準備”科目。
例如，某公司2006年4月6日接受星興公司捐贈的汽車(chē)一輛，捐贈方提供的憑據上標明的金額100000元，支付的運費800元，所得稅稅率為33%。
借：固定資產(chǎn) 100800
貸：待轉資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 100000
銀行存款 800
2006年12月31日，結轉待轉資產(chǎn)價(jià)值：
借：待轉資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 100000
貸：應交稅金—應交所得稅 33000
資本公積—接受捐贈非現金資產(chǎn)準備 67000
新《企業(yè)會(huì )計準則》確實(shí)沒(méi)有對這一問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)門(mén)說(shuō)明，但是，在《企業(yè)會(huì )計準則應用指南》中關(guān)于“6301 營(yíng)業(yè)外收入”總賬科目的說(shuō)明中對此進(jìn)行了說(shuō)明，即：“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤(pán)盈利得、捐贈利得等。（具體見(jiàn)《企業(yè)會(huì )計準則應用指南》第252頁(yè)）
例如，某公司2007年8月10日接受一外商捐贈轎車(chē)一輛，根據發(fā)票及報關(guān)單有關(guān)單據，該轎車(chē)賬面原值300000元，估計折舊100000元，運費2000元。
借：固定資產(chǎn) 202000
貸：營(yíng)業(yè)外收入—捐贈利得 200000
銀行存款 2000
因此，新準則下，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)直接作為“營(yíng)業(yè)外收入”處理。
（2）企業(yè)對外捐贈的處理
在原準則和企業(yè)會(huì )計制度下，企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目。
例如，某公司2005年9月18日支援希望工程，由銀行信匯180000元,補助光明村小學(xué)建設教學(xué)房屋。
借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈支出 180000
貸：銀行存款 180000
新《企業(yè)會(huì )計準則》也沒(méi)有對“企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)”如何處理進(jìn)行專(zhuān)門(mén)說(shuō)明，但是，在《企業(yè)會(huì )計準則應用指南》中關(guān)于“6711 營(yíng)業(yè)外支出”總賬科目的說(shuō)明中對此進(jìn)行了說(shuō)明，即：“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。（具體見(jiàn)《企業(yè)會(huì )計準則應用指南》第261頁(yè)）
因此，新準則下，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)通過(guò) “營(yíng)業(yè)外支出”進(jìn)行處理，與原準則和企業(yè)會(huì )計制度的規定一致。
6、提問(wèn)：如果執行新準則前應付福利費有余額要怎么處理呢？
《企業(yè)會(huì )計準則第38號——首次執行企業(yè)會(huì )計準則》應用指南規定：“首次執行日企業(yè)的職工福利費余額，應當全部轉入應付職工薪酬（職工福利）。首次執行日后第一個(gè)會(huì )計期間，按照《企業(yè)會(huì )計準則第9號——職工薪酬》規定，根據企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉入的應付職工薪酬（職工福利）之間的差額調整管理費用?！?br>目前很多企業(yè)非常關(guān)心原來(lái)計提的福利費問(wèn)題，如果企業(yè)在執行新準則以前計提的福利費沒(méi)有開(kāi)支完，即存在較大的貸方余額，此時(shí)企業(yè)在執行新準則前可以考慮如何將這部分福利費以合理的方式花出去，否則執行新準則后，要對這部分余額進(jìn)行調整，計入管理費用。當然執行新準則前存在借方余額的，就不存在這樣的問(wèn)題了。
7、提問(wèn)：“待攤費用”和“預提費用”科目取消后，企業(yè)如何處理？
待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以?xún)龋ò?年）的各項費用，包括企業(yè)預付保險費、經(jīng)營(yíng)租賃的預付租金、季節性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內的費用以及其他應由本期和以后各期負擔的其他費用。
預提費用是指企業(yè)按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如企業(yè)預提的租金、保險費、短期借款利息等。
資產(chǎn)負債觀(guān)要求不符合資產(chǎn)定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債項目不能夠在資產(chǎn)負債表中體現?！按龜傎M用”和“預提費用”不符合資產(chǎn)、負債的定義，因此， “待攤費用”和“預提費用”不再在資產(chǎn)負債表中體現。上述兩個(gè)科目實(shí)質(zhì)上是屬于結算類(lèi)科目，新準則會(huì )計科目取消待攤費用及預提費用。
原待攤費用可以通過(guò)“預付賬款”、“其他應收款”科目核算，原預提費用可以通過(guò)“應付利息”、“其他應付款”等科目核算。原企業(yè)短期借款利息的預提，新準則規定通過(guò)“應付利息”科目核算。
首次執行日的“待攤費用”余額可計入首次執行日當期損益或轉入預付帳款科目處理；首次執行日的“預提費用”余額，如果符合負債或預計負債的定義，則轉入相應應付款項或預計負債科目，如果不符合負債或預計負債的定義，則只能沖回或按照前期差錯更正原則處理。
8、提問(wèn)：我公司現取得一地塊,并繳納了土地出讓金,請問(wèn)我公司該如何入賬呢？
新準則下，企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無(wú)形資產(chǎn)，并按規定進(jìn)行攤銷(xiāo)。
如果公司取得的土地使用權房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)使用，則支付的土地出讓金應當計入所建造的房屋建筑物成本。
如果公司取得的土地使用權用于自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等地上建筑物時(shí)，土地使用權的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計算其成本，而是單獨作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。
9.提問(wèn)：新會(huì )計準則下關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)如何處理？
回答：原準則和企業(yè)會(huì )計制度規定，關(guān)聯(lián)交易差價(jià)是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價(jià)，這部分差價(jià)主要是指從上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方、轉移債權、委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)、關(guān)聯(lián)方之間承擔債務(wù)和費用以及互相占用資金等，因其關(guān)聯(lián)交易顯失公允而視為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈所形成的資本公積。資本公積中的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)不得用于轉增股本與彌補虧損，待上市公司清算時(shí)再進(jìn)行處理。
新《關(guān)聯(lián)方披露》準則規定，關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型及交易要素。企業(yè)只有在提供確鑿證據的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。因此，新《關(guān)聯(lián)方披露》準則認為關(guān)聯(lián)方交易是不公允的，已經(jīng)在報表附注中進(jìn)行了披露，不需要再單獨核算“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”。
企業(yè)原“資本公積”科目中的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)余額，執行新準則后應在“資本公積———其他資本公積”中單設“原制度資本公積轉入”進(jìn)行核算，該部分金額在執行新準則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。
10.提問(wèn)：我單位是一乘用車(chē)生產(chǎn)商，為用活自有資金并對經(jīng)銷(xiāo)商資金支持，我們通過(guò)商業(yè)銀行向我們的特定經(jīng)銷(xiāo)商提供委托貸款，并收取利息。一般貸款期限為6個(gè)月，截止8月份委托貸款余額約20億。請問(wèn)，在08年執行新準則后，這部份委托貸款余額放在什么科目？
回答：在《企業(yè)會(huì )計準則應用指南》（征求意見(jiàn)稿）關(guān)于“持有至到期投資”科目核算說(shuō)明中規定“企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，也在‘持有至到期投資’科目核算?！倍罱K發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則應用指南》關(guān)于“持有至到期投資”科目核算說(shuō)明中對此沒(méi)有進(jìn)行規定，因此，目前很多企業(yè)誤認為將“委托貸款”放到“持有至到期投資”中進(jìn)行核算。
《企業(yè)會(huì )計準則應用指南》關(guān)于“1303貸款”科目核算說(shuō)明中規定“企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，應將‘1303貸款’科目改為‘1303 委托貸款’科目?！保ň唧w見(jiàn)《企業(yè)會(huì )計準則應用指南》第175頁(yè)。）這說(shuō)明，企業(yè)的委托貸款應設置科目單獨進(jìn)行核算，企業(yè)原委托貸款余額轉入新的“1303 委托貸款”科目余額。
11.提問(wèn)：企業(yè)在對固定資產(chǎn)定期更換配件時(shí)，如果替換配件的成本滿(mǎn)足初始確認固定資產(chǎn)的條件,如何處理？是不是所替換配件的成本金額較大的需確認為固定資產(chǎn)？
回答：《企業(yè)會(huì )計準則第4號———固定資產(chǎn)》應用指南規定“固定資產(chǎn)的后續支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續支出，滿(mǎn)足本準則第四條規定確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價(jià)值；不滿(mǎn)足本準則第四條規定確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時(shí)計入當期損益?！?br>固定資產(chǎn)定期更換配件屬于固定資產(chǎn)的后續支出，應該按照《固定資產(chǎn)》準則關(guān)于后續支出的規定進(jìn)行處理。企業(yè)定期更換相關(guān)配件通常屬于固定資產(chǎn)的日常修理維護支出，應在發(fā)生時(shí)直接計入當期損益，因此，不存在是否區分替換配件成本金額大小的問(wèn)題。如果屬于固定資產(chǎn)的更新改造支出，只要符合固定資產(chǎn)的確認標準，則將其計入固定資產(chǎn)成本，也不區分金額的大小。
12.提問(wèn)：母公司A公司將其控股B子公司70%的股權，經(jīng)評估后，全部轉讓給其另一控股子公司C公司（60%），C公司一次性支付現金購入。評估前，B子公司的股東權益凈資產(chǎn)10億元，評估后為16億元。這評估增值的6億元，在集團合并財務(wù)報表中，能否反映為6億元的投資收益？如何處理？
回答：同一控制下企業(yè)合并具有以下兩個(gè)方面的特點(diǎn)：（1）不屬于交易，而是內部資產(chǎn)、負債的重新組合，從最終實(shí)施控制方的角度來(lái)看，其所能夠實(shí)施控制的凈資產(chǎn)，沒(méi)有發(fā)生變化。（2）由于該類(lèi)合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價(jià)往往不公允，很難以雙方議定的價(jià)格作為核算基礎。
同一控制下的企業(yè)合并采用權益結合法進(jìn)行處理。權益結合法認為：企業(yè)合并是一種企業(yè)股權結合，而不是購買(mǎi)行為。既然不是購買(mǎi)行為，就不存在購買(mǎi)價(jià)格，沒(méi)有新的計價(jià)基礎。因此，參與合并各方的凈資產(chǎn)就只能按照其賬面價(jià)值計量，合并后，各合并主體的權益既不因合并而增加，也不因合并而減少。
按照新會(huì )計準則的規定，C公司從母公司A公司購入B公司70％的股權，這種同一企業(yè)集團內的合并應該被認定為同一控制下的企業(yè)合并，即B公司與C公司合并前同受母公司A公司的控制。
這種情形下的企業(yè)合并不能確認該子公司的評估增值收益，因此在合并財務(wù)報表中也不能確認為投資收益。C公司處理時(shí)按照取得該B公司所有者權益的份額作為長(cháng)期股權投資的成本，C公司支付的現金與長(cháng)期股權投資的差額調整資本公積或留存收益。
13、提問(wèn)：新準則下，企業(yè)的預付工程款如何核算?
回答：在原準則和企業(yè)會(huì )計制度下，預付工程款在“在建工程”里核算。新準則下，企業(yè)的預付工程款在“預付賬款——預付工程價(jià)款”下核算。即預付工程款不能直接走在建工程成本。
企業(yè)進(jìn)行在建工程預付的工程價(jià)款，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進(jìn)度結算工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記“預付賬款”科目、“銀行存款”等科目。
14、提問(wèn)：企業(yè)出租的房屋建筑物轉為投資性房地產(chǎn)是從租賃開(kāi)始日還是租賃期開(kāi)始日進(jìn)行處理？
回答：企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的房地產(chǎn)改用于出租，應于租賃期開(kāi)始日，將相應的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)。
在《租賃》準則及其指南中有關(guān)于兩者的明文解釋。租賃開(kāi)始日和租賃期開(kāi)始日是兩個(gè)完全不同的概念。
租賃開(kāi)始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。
租賃期開(kāi)始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產(chǎn)權利的開(kāi)始日。
15、提問(wèn)：新準則下存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧和固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧如何處理？存貨盤(pán)盈與固定資產(chǎn)盤(pán)盈處理的規定為何不一致？
回答：（1）企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈的處理
企業(yè)盤(pán)盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)通過(guò)“以前年度損益調整”科目核算。
（2）企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)虧的處理
存貨發(fā)生的盤(pán)虧或毀損，應作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權限報經(jīng)批準后，根據造成存貨盤(pán)虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：
①屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計入管理費用。
②屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計入營(yíng)業(yè)外支出。
企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤(pán)虧造成的損失，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失”科目核算，應當計入當期損益。
具體處理如下：
盤(pán)虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本（或售價(jià)）核算的，還應同時(shí)結轉成本差異（或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）。涉及增值稅的，還應進(jìn)行相應處理。
企業(yè)盤(pán)虧的存貨和固定資產(chǎn)，按管理權限報經(jīng)批準后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應收款”科目，按“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按其借方差額，借記“管理費用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。
（3）存貨盤(pán)盈與固定資產(chǎn)盤(pán)盈的區別
《企業(yè)會(huì )計準則第28號——會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和差錯更正》第11條中提到“前期差錯通常包括計算錯誤、應用會(huì )計政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等?！?br>存貨和固定資產(chǎn)的盤(pán)盈都屬于前期差錯，但存貨盤(pán)盈通常金額較小，不會(huì )影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量進(jìn)行判斷，因此，存貨由于流動(dòng)快，不容易區別具體年份，所以存貨盤(pán)盈時(shí)通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，按管理權限報經(jīng)批準后沖減“管理費用”，不作為前期差錯，調整以前年度的報表。而固定資產(chǎn)是一種單位價(jià)值較高、使用期限較長(cháng)的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現盤(pán)盈的固定資產(chǎn)是比較少見(jiàn)的，也是不正常的，并且固定資產(chǎn)盤(pán)盈會(huì )影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量進(jìn)行判斷。因此，固定資產(chǎn)盤(pán)盈應作為前期差錯處理，通過(guò)“以前年度損益調整”科目核算。
16、提問(wèn)：企業(yè)在IPO時(shí)對于原屬于同一控制下企業(yè)合并的合并利潤如何計算？
回答：企業(yè)在IPO時(shí)應將原屬于同一控制下的子公司期初至報告日的收入、費用、利潤納入合并利潤表，并且編制合并資產(chǎn)負債表時(shí)，應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數。如果按照《合并財務(wù)報表》準則的規定，原屬于同一控制下的某子公司不能納入合并范圍，則仍然要將該子公司期初至報告日的收入、費用、利潤納入合并利潤表，但合并資產(chǎn)負債表的期初數不用調整。
17、提問(wèn)：新準則對企業(yè)內退人員的工資是怎樣處理的？
回答：（一）職工的范圍
《職工薪酬》準則所稱(chēng)的“職工”比較寬泛，主要包括三類(lèi)：
（1）與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；
（2）企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì )、監事會(huì )和內部審計委員會(huì )成員等）；
（3）雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導和控制下提供類(lèi)似服務(wù)的人員。
（二）職工薪酬的范圍
職工薪酬是企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付或放棄的所有對價(jià)。
（1）在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；
（2）能夠量化給職工本人和提供給職工集體享有的福利
（3）提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養人福利等。
因此，新準則下符合國家規定的企業(yè)內退人員的工資構成企業(yè)的現時(shí)義務(wù)，將導致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟利益的流出，符合負債的定義和確認條件，應通過(guò)“應付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，并統一在“管理費用”中列支。
18、提問(wèn)：新準則下企業(yè)接受捐贈如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
回答：由于新會(huì )計準則將接受捐贈資產(chǎn)的價(jià)值計入“營(yíng)業(yè)外收入——捐贈利得”與稅法對企業(yè)接受捐贈的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)無(wú)需再對接受捐贈資產(chǎn)進(jìn)行納稅調整。但必須注意的是，如果企業(yè)對接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)按照新會(huì )計準則與稅法確定的價(jià)值存在差異，則必須按稅法規定進(jìn)行納稅調整。
對因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈彌補虧損后的數額較大，經(jīng)主管稅務(wù)部門(mén)審核可在不超過(guò)5年內的期限內分期平均計入各年度應納稅所得額計交所得稅。
如果企業(yè)接受捐贈的收入金額不大，則直接借記“所得稅費用”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。
如果企業(yè)接受捐贈的收入金額較大，所得稅費用負擔較重，應按照捐贈資產(chǎn)計算的所得稅費用，借記“所得稅費用”科目，按照形成的應納稅暫時(shí)性差異計算確定的遞延所得稅負債，貸記“遞延所得稅負債”科目，按當期應交所得稅，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。
此外，在稅務(wù)處理上，企業(yè)對接受捐贈的庫存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，可按稅法規定結轉銷(xiāo)售成本、計提折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額等。
按照準則指南和財政部專(zhuān)家工作組意見(jiàn)（２）規定：企業(yè)如有實(shí)施的職工內部退休計劃，雖然職工未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系，但由于這部分職工未來(lái)不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上類(lèi)似于辭退福利的補償，符合上述辭退福利計劃確認預計負債條件的，比照辭退福利處理。企業(yè)應當將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日的期間擬支付的內退人員工資和繳納的社會(huì )保險費等，確認為應付職工薪酬（辭退福利），不得在職工內退后各期分期確認因支付內退職工工資和為其繳納社會(huì )保險費而產(chǎn)生的義務(wù)。
辭退工作在一年內實(shí)施完畢、補償款項超過(guò)一年支付的辭退計劃（含內退計劃），企業(yè)應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額進(jìn)行計量，計入當期管理費用。折現后的金額與實(shí)際應支付的辭退福利的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項時(shí)計入財務(wù)費用。應付辭退福利款項與其折現后金額相差不大的，也可不予折現。
由于內退員工已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益,所以,在新舊準則接軌時(shí)應將執行新準則日至職工正式退休日之間預計將支付給內退職工的薪酬和社保費用全部預計出來(lái)并折現后調整留存收益。國資委關(guān)于央企執行新準則的銜接補充規定的內退條件為：距法定退休年齡不足5年或工齡已滿(mǎn)30年，否則不能作為內退計入辭退福利。個(gè)人認為國資委的規定違背準則規定。
19.提問(wèn)：銀行的抵債資產(chǎn)（辦公樓）用于出租能否作為投資性房地產(chǎn)核算？
回答：抵債資產(chǎn)是指銀行依法行使債權或擔保物權而受償于債務(wù)人、擔保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財產(chǎn)權利。
以物抵債是指銀行的債權到期，但債務(wù)人無(wú)法用貨幣資金償還債務(wù)，或債權雖未到期，但債務(wù)人已出現嚴重經(jīng)營(yíng)問(wèn)題或其他足以嚴重影響債務(wù)人按時(shí)足額用貨幣資金償還債務(wù)，或當債務(wù)人完全喪失清償能力時(shí)，擔保人也無(wú)力以貨幣資金代為償還債務(wù)，經(jīng)銀行與債務(wù)人、擔保人或第三人協(xié)商同意，或經(jīng)人民法院、仲裁機構依法裁決，債務(wù)人、擔保人或第三人以實(shí)物資產(chǎn)或財產(chǎn)權利作價(jià)抵償銀行債權的行為。
取得抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費是指銀行收取抵債資產(chǎn)過(guò)程中所繳納的契稅、車(chē)船使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅等稅金，以及所支出的過(guò)戶(hù)費、土地出讓金、土地轉讓費、水利建設基金、交易管理費、資產(chǎn)評估費等直接費用。
銀行取得的抵債資產(chǎn)，應按抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，取得抵債資產(chǎn)應支付的相關(guān)稅費通過(guò)“應交稅費”科目進(jìn)行核算。由于銀行取得抵債資產(chǎn)（辦公樓）后，即取得了該辦公樓的產(chǎn)權，因此，銀行取得抵債資產(chǎn)（辦公樓）后用于出租應通過(guò)“投資性房地產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。
20.提問(wèn)：如果某企業(yè)想在2008年改制上市（2008年IPO），那么其執行會(huì )計準則是不是也從2007年開(kāi)始？報表如何處理？
回答：《企業(yè)會(huì )計準則第38號———首次執行企業(yè)會(huì )計準則》規定：首次執行企業(yè)會(huì )計準則，是指企業(yè)第一次執行企業(yè)會(huì )計準則體系，包括基本準則、具體準則和會(huì )計準則應用指南。
首份年度財務(wù)報表至少應當包括上年度按照企業(yè)會(huì )計準則列報的比較信息。財務(wù)報表項目的列報發(fā)生變更的，應當對上年度比較數據按照企業(yè)會(huì )計準則的列報要求進(jìn)行調整，但不切實(shí)可行的除外。因此，擬在2008年改制上市的企業(yè)2007年也應執行新企業(yè)會(huì )計準則，并按新企業(yè)會(huì )計準則的規定對2007年的報表進(jìn)行調整。
中國證監會(huì )發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規范問(wèn)答第7號———新舊會(huì )計準則過(guò)渡期間比較財務(wù)會(huì )計信息的編制和披露》（證監會(huì )計字[2007]10號）對此也進(jìn)行了規定：擬上市公司在編制和披露三年又一期比較財務(wù)報表時(shí)，應當采用與上市公司相同的原則，確認2007年1月1日的資產(chǎn)負債表期初數，并以此為基礎，分析《企業(yè)會(huì )計準則第38號———首次執行企業(yè)會(huì )計準則》第五條至第十九條對可比期間利潤表和可比期初資產(chǎn)負債表的影響，按照追溯調整的原則，將調整后的可比期間利潤表和資產(chǎn)負債表，作為可比期間的申報財務(wù)報表。
同時(shí)，擬上市公司還應假定自申報財務(wù)報表比較期初開(kāi)始全面執行新會(huì )計準則，以上述方法確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負債表為起點(diǎn)，編制比較期間的備考利潤表，并在招股說(shuō)明書(shū)的“財務(wù)會(huì )計信息”一節和會(huì )計報表附注中披露。
21、共同控制的合營(yíng)企業(yè)，企業(yè)是否可以選擇采用比例合并法進(jìn)行合并和采用權益法進(jìn)行核算？《企業(yè)會(huì )計準則講解》第三十四章“合并財務(wù)報表”中認為可以按比例合并法進(jìn)行合并，如何理解？
回答：《企業(yè)會(huì )計準則第33號合并財務(wù)報表——應用指南》對此作出了規定：“不能控制的被投資單位，不納入合并財務(wù)報表的合并范圍。原采用比例合并法的合營(yíng)企業(yè)，應當改用權益法核算?！保ㄒ?jiàn)《企業(yè)會(huì )計準則應用指南》第132頁(yè)）
此外，根據《合并財務(wù)報表》準則規定，合并財務(wù)報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定，不能控制的被投資單位，不納入合并財務(wù)報表的合并范圍。
由于合營(yíng)企業(yè)不符合控制的標準，因此，合營(yíng)企業(yè)不能納入合并財務(wù)報表的合并范圍。上市公司對原采用比例合并法的合營(yíng)企業(yè)，應改用權益法核算確認有關(guān)投資損益，不能采用比例合并法進(jìn)行合并。
《國際會(huì )計準則》對合營(yíng)企業(yè)可以選擇采用權益法進(jìn)行核算或進(jìn)行比例合并，但也準備作相應的修訂，即合營(yíng)企業(yè)只允許采用權益法進(jìn)行核算。
新會(huì )計準則下合營(yíng)企業(yè)不能納入合并財務(wù)報表的合并范圍，這一改變將對上市公司，特別是擁有合營(yíng)企業(yè)較多的大型國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入的規模、業(yè)務(wù)結構和盈利能力都將產(chǎn)生重大影響，不過(guò)這并不會(huì )影響合并利潤表的合并凈利潤。
《企業(yè)會(huì )計準則講解》第三十四章“合并財務(wù)報表”新舊銜接部分合營(yíng)企業(yè)進(jìn)行的規定：“在合并報表中，企業(yè)在目前也可以根據實(shí)際情況采用比例合并法對合營(yíng)企業(yè)報表進(jìn)行合并，但必須在附注中予以說(shuō)明?！保ㄒ?jiàn)《企業(yè)會(huì )計準則講解》第567頁(yè)）
因此，當前很多企業(yè)感到困惑，《企業(yè)會(huì )計準則講解》對合營(yíng)企業(yè)的表述與《合并財務(wù)報表》準則和《企業(yè)會(huì )計準則應用指南》矛盾。對此，我認為，由于財政部頒布的準則和應用指南是財政部發(fā)布的正式法規文件，因此，企業(yè)應按照《合并財務(wù)報表》準則和應用指南的規定對合營(yíng)企業(yè)采用權益法進(jìn)行核算，不能采用比例合并法進(jìn)行合并。
22、提問(wèn)：財政部《企業(yè)會(huì )計準則講解》第三章長(cháng)期股權投資部分【例3-13】與【例3-14】同為成本法轉權益法，但為什么例【3－13】確認了投資企業(yè)的資本公積，而例【3－14】卻沒(méi)有確認？
回答：財政部《企業(yè)會(huì )計準則講解》例13（講解第42頁(yè)）與例14（講解第43頁(yè)）雖然講的都是關(guān)于“成本法轉為權益法”的處理，但例13指的是：“增資由非聯(lián)營(yíng)企業(yè)變?yōu)槁?lián)營(yíng)企業(yè)”的問(wèn)題；例14指的是“減資由子公司變?yōu)槁?lián)營(yíng)企業(yè)”的處理問(wèn)題。因此，對于“資本公積——其他資本公積”對“長(cháng)期股權投資”賬面價(jià)值的調整也就不同。
例13指的是：“原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對于原持股比例的部分中除凈損益以外其他原因導致的部分”。（是對被投資單位公允價(jià)值變動(dòng)的調整）
例14指的是：“原取得投資后至轉變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位所有者權益變動(dòng)中除凈損益變動(dòng)以外的其他變動(dòng)的份額”（是對被投資單位凈資產(chǎn)其他變動(dòng)的調整）
例14中由于被投資單位的凈資產(chǎn)除損益以外沒(méi)有發(fā)生其他變動(dòng)，因此投資企業(yè)由成本法轉為權益法后就沒(méi)有這方面的調整內容；如果被投資企業(yè)的“資本公積——其他資本公積”發(fā)生了100萬(wàn)元的變動(dòng)，則A公司也需進(jìn)行如下處理：
借：長(cháng)期股權投資 400000 （1000000?0％）
貸：資本公積——其他資本公積 400000
23、問(wèn)：我們公司和一家外資公司合資成立一家新的合資公司，我們實(shí)際控股這家合資公司，在國內我們合并這家公司的報表。對方公司要在國外按照他們的持股比較合并合資公司的報表，這樣做合理嗎？如果對方按比例合并報表對我們公司有什么影響？
回答：《合并財務(wù)報表》準則及其應用指南對合并范圍的確定進(jìn)行了規定，即：“合并財務(wù)報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定?？刂?，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權力?！?br>中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)在合并范圍的確定時(shí)往往較難確定，實(shí)務(wù)中主要存在以下兩種特殊情況：
1、中方出資51％，外方出資49％。但該中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)產(chǎn)品全部外銷(xiāo)，企業(yè)管理層全由外方派駐（如總經(jīng)理、技術(shù)總監、財務(wù)總監和運營(yíng)總監等）。從實(shí)質(zhì)控制權的判斷而言，該企業(yè)的控制權由外方取得，因而，應由外方來(lái)進(jìn)行合并財務(wù)報表的編制，雖然中方對該外資企業(yè)的持股比例為51％，中方仍然不能將該合資企業(yè)納入其合并財務(wù)報表。
2、中方出資51％，外方出資49％。中方為了讓步于外方，在該合資企業(yè)的章程中約定，由雙方共同控制該企業(yè)，即各擁有50％的表決權。對于這種特殊情況，從控制權角度來(lái)分析，實(shí)質(zhì)上屬于共同控制的企業(yè)，因此，雙方都不能對該合資企業(yè)進(jìn)行合并。
如果你們公司實(shí)際控制了該合資企業(yè)（注意：是否納入合并范圍不能從持股比例是否超過(guò)了50％進(jìn)行判斷，而應從控制權的取得進(jìn)行判斷），則該合資企業(yè)應納入你們公司的合并財務(wù)報表。
國際會(huì )計準則對合并范圍的確定也是遵循實(shí)質(zhì)控制原則，如果你們公司能夠實(shí)質(zhì)控制該合資企業(yè)，則外方不能對該合資企業(yè)進(jìn)行合并（也不能采用比例合并法進(jìn)行合并）。即一家企業(yè)只能夠被其控制的母公司一方合并。
24、問(wèn)：新準則下，企業(yè)籌建期間的開(kāi)辦費如何處理？籌建期間固定資產(chǎn)是否需要折舊？
回答：（1）籌建期間的開(kāi)辦費用處理
企業(yè)籌建期間是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。
企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開(kāi)辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費用”科目（開(kāi)辦費），貸記“銀行存款”等科目。（見(jiàn)《企業(yè)會(huì )計準則應用指南》第260頁(yè)）
企業(yè)應注意的是，在新準則下，企業(yè)籌建期間的開(kāi)辦費用在實(shí)際發(fā)生時(shí)就直接計入“管理費用”；而不是原企業(yè)會(huì )計制度下：“企業(yè)籌建期間的開(kāi)辦費用在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當月起一次計入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當月的損益?！?br>此外，企業(yè)在首次執行日的開(kāi)辦費余額，應在首次執行日后第一個(gè)會(huì )計期間內全部確認為“管理費用”。（見(jiàn)《企業(yè)會(huì )計準則應用指南》第153頁(yè)）
（2）籌建期間固定資產(chǎn)折舊的處理
根據《固定資產(chǎn)》準則第十四條的規定：“企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)和單獨計價(jià)入賬的土地除外?！币虼?，凡在折舊范圍內的固定資產(chǎn)，只要達到預定可使用狀態(tài)，都應按月提折舊，而不分企業(yè)是否處于籌建期間還是處于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間。
25、問(wèn)：財政部2007年11月26日發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則解釋第1號》第七條關(guān)于投資企業(yè)對聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)發(fā)生的內部交易損益處理的規定，企業(yè)應如何理解？
回答：聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)（權益法）下投資損益的核算將更為復雜，實(shí)務(wù)中其可操作性值得懷疑。
新準則聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)（權益法）投資損益需進(jìn)行以下四個(gè)方面的調整才能確認：
（1）投資企業(yè)與被投資企業(yè)會(huì )計政策不一致需調整；
（2）投資日被投資單位公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對損益的調整；
（3）投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內部交易損益需對損益的調整。（含投資企業(yè)通過(guò)子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內部交易）
（4）投資企業(yè)對于首次執行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(cháng)期股權投資，如存在與該投資相關(guān)的股權投資借方差額，還應扣除按原剩余期限直線(xiàn)攤銷(xiāo)的股權投資借方差額，確認投資損益。
需引起企業(yè)注意的是：《企業(yè)會(huì )計準則解釋第1號》沒(méi)有涉及投資企業(yè)通過(guò)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)與其他聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的內部交易損益是否需要抵銷(xiāo)的問(wèn)題。僅指投資企業(yè)直接與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內部交易，以及投資企業(yè)通過(guò)子公司等同聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的內部交易損益需要調整。這種調整對于擁有聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)且大量存在這種需要抵銷(xiāo)的內部交易損益的某些集團公司而言，其損益的確認將受到相當大的影響。
需引起企業(yè)注意的是：第四個(gè)方面的損益調整針對的是原準則下聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)新舊銜接后投資企業(yè)投資損益的確認問(wèn)題，而不是新準則實(shí)施后投資企業(yè)新取得的聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)損益調整問(wèn)題。由于在新舊銜接時(shí)，原準則下尚未攤銷(xiāo)完畢的股權投資借方差額作為新的投資成本的一部分。
即：借：長(cháng)期股權投資——投資成本
貸：長(cháng)期股權投資——股權投資差額
因此，在新準則實(shí)施后，投資企業(yè)在確認應享有對被投資單位的損益時(shí)，應將這部分予以扣除。企業(yè)需要注意的是：企業(yè)在執行新會(huì )計準則后，不需要對首次執行日剩余的聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)股權投資借方差額進(jìn)行攤銷(xiāo)，而是僅僅在確認投資收益時(shí)扣除相應攤銷(xiāo)額，即每年的扣除金額為按剩余攤銷(xiāo)年限每年應繼續攤銷(xiāo)的金額。
