國有商業(yè)銀行會(huì )計在組織它的內部核算的同時(shí)，還要為國民經(jīng)濟各部門(mén)提供支付結算服務(wù)。這種特殊的經(jīng)濟地位，決定了國有商業(yè)銀行會(huì )計除了發(fā)揮反映和監督兩個(gè)基本職能外，還發(fā)揮著(zhù)對外結算服務(wù)這一重要職能。由此產(chǎn)生了國有商業(yè)銀行會(huì )計體系的另一分支一-結算會(huì )計。
目前，國有商業(yè)銀行的會(huì )計管理模式基本上停留在財務(wù)會(huì )計階段，是一種重反映、輕監督，重財務(wù)、輕管理的“記賬式”會(huì )計。監督職能被人為削弱，為結算服務(wù)職能沒(méi)有被充分認識。隨著(zhù)國有商業(yè)銀行改革和發(fā)展的不斷深入，有必要重新審視現有會(huì )計模式，研究和探討新的模式：一方面，要充分運用管理會(huì )計的理論、技術(shù)和方法來(lái)加強經(jīng)營(yíng)管理，控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現“記賬式”會(huì )計向“管理型”會(huì )計的轉變；另方面，要重視和加強為結算服務(wù)的職能，促進(jìn)安全、效益兩大目標的圓滿(mǎn)實(shí)現。
一、國有商業(yè)銀行會(huì )計管理模式必須遵循的原則
?。ㄒ唬┖怂闩c管理并重原則。銀行以追求利潤最大化為經(jīng)營(yíng)目標，要講求經(jīng)濟核算和經(jīng)濟效果，為企業(yè)記好賬，為客戶(hù)服務(wù)好是無(wú)可非議的。但要實(shí)現利潤最大化，單從財務(wù)核算上做文章是不夠的，還必須運用管理會(huì )計的理論和方法對經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行控制和管理。
?。ǘ﹥炔亢怂闩c外部核算并重原則。銀行會(huì )計不同于其他行業(yè)會(huì )計的一個(gè)顯著(zhù)特點(diǎn)是：它一方面要核算銀行本身的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括金融資產(chǎn)、負債、權益的增減變化；同時(shí)，由于銀行的大部分業(yè)務(wù)活動(dòng)是由國民經(jīng)濟各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的，這就決定了銀行還要核算、反映和監督國民經(jīng)濟各部門(mén)、各企業(yè)的資金活動(dòng)情況，為其提供各項支付結算服務(wù)。因此銀行必須在搞好內部核算的同時(shí)，加強對外部核算的控制、監督和管理，確保營(yíng)運資金安全。
?。ㄈ┦虑耙巹?、事中控制與事后監督并重原則。事前規劃是對銀行未來(lái)的會(huì )計活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的安排與籌劃。事中控制是銀行對日常會(huì )計活動(dòng)進(jìn)行嚴密的監控與跟蹤，按照崗位分離、相互制約的內控原則，加強對財務(wù)核算、支付結算等整個(gè)會(huì )計活動(dòng)過(guò)程的控制，以及時(shí)發(fā)現并消除事故、風(fēng)險和隱患。事后監督是銀行對已經(jīng)完成的會(huì )計業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查、復核和把關(guān)。通過(guò)事后監督可以發(fā)現和糾正會(huì )計制度建設和制度執行中存在的漏洞和問(wèn)題，從而實(shí)現完善制度、規范操作、化解風(fēng)險、提高效益的目的。會(huì )計的事前規劃、事中控制和事后監督環(huán)環(huán)緊扣，缺一不可。
二、國有商業(yè)銀行會(huì )計管理模式的基本框架和內容依據上述銀行會(huì )計的職能和原則，我們可以將國有商業(yè)銀行會(huì )計管理模式設計為總會(huì )計負責下，財務(wù)會(huì )計、結算會(huì )計、管理會(huì )計并行的會(huì )計體系，其基本框架如下圖：
?。ㄒ唬┴攧?wù)會(huì )計。財務(wù)會(huì )計的服務(wù)對象是銀行所有者（投資者），其核算依據是《會(huì )計法》、《會(huì )計準則》和《金融企業(yè)會(huì )計制度》等法律法規制度。財務(wù)會(huì )計的核算對象（內容）是以貨幣表現的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及其結果，具體包括：銀行擁有各項資金、財產(chǎn)的數額及其增減變化情況；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中各項人力、物力和財力的耗費；經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的各項收入和財務(wù)成果。
按照國有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，應建立由預算會(huì )計、成本會(huì )計和費用會(huì )計構成的，各自相對獨立又互相滲透、互為補充的財務(wù)會(huì )計核算體系。1.預算會(huì )計。它是財務(wù)會(huì )計的核心，包括財務(wù)收支預算和固定資產(chǎn)預算等。其核算和管理的內容包括兩方面的指標：一是反映一定時(shí)期財務(wù)規?？偭康闹笜?，如各項收入、支出、費用、稅金、利潤、固定資產(chǎn)、在建工程等；二是反映一定時(shí)期財務(wù)水平的相對指標，如收息率、付息率、人均利潤率、費用率、產(chǎn)權比率、資本比率、固定資本比率等。2.成本會(huì )計。設置成本會(huì )計的目的，是為了增強舍員成本意識，樹(shù)立核算觀(guān)念，以最小的成本投入取得最大的財務(wù)成果。其核算和管理的內容，按與銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系而言，可分為經(jīng)營(yíng)成本的核算與管理和管理成本的核算與管理。成本核算一般可實(shí)行一級法人監管下的四級核算制（總行、一級分行、二級分行和縣市支行），支行以下的分理處、儲蓄所可實(shí)行簡(jiǎn)易成本核算。3.費用會(huì )計。費用會(huì )計的核算內容包括與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)費用和為組織與管理而發(fā)生的管理費用。當前，城區行可采取“報賬制”，實(shí)行統一管理，集中核算：農村行可采取“劃撥制”，實(shí)行先撥后用，分散核算；對部分費用科目可實(shí)行授權核算。在財務(wù)會(huì )計的核算與管理過(guò)程中應注意兩個(gè)問(wèn)題：其一，必須遵循一般會(huì )計原則，特別是真實(shí)性原則、一致性原則和配比原則。其二，分清三個(gè)界限：一是成本支出與非成本支出；二是按比例控制支出與按比例計提支出；三是本期成本、費用與下期成本、費用。
?。ǘ┙Y算會(huì )計。結算會(huì )計的服務(wù)對象是國民經(jīng)濟各部門(mén)和居民個(gè)人。其核算依據是《支付結算會(huì )計制度》、《現金管理條例》、《賬戶(hù)管理規定》、《聯(lián)行制度》和相關(guān)會(huì )計法規制度。結算會(huì )計的核算對象是以貨幣表現的各項資金結算和往來(lái)業(yè)務(wù)。
按國有商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，應建立由門(mén)市業(yè)務(wù)會(huì )計、資金清算會(huì )計和聯(lián)行會(huì )計組成的相對獨立又相互聯(lián)系、互為補充的結算會(huì )計核算體系。1.門(mén)市業(yè)務(wù)會(huì )計。它處在業(yè)務(wù)第一線(xiàn)，直接面向客戶(hù)，為客戶(hù)服務(wù)，所以又稱(chēng)網(wǎng)點(diǎn)會(huì )計或柜臺會(huì )計。其核算的具體內容主要包括客戶(hù)存款的存取、貸款的收放以及為客戶(hù)辦理匯票、本票、支票、銀行卡等各項人民幣和外匯結算業(yè)務(wù)。2.資金清算會(huì )計。它以銀行各項往來(lái)資金清算為核算內容，具體包括：內部資金清算、聯(lián)行往來(lái)、系統內存、借款、通存通兌、同業(yè)往來(lái)清算和與人民銀行的資金往來(lái)等。3.聯(lián)行會(huì )計。主要核算系統內各級聯(lián)行電子匯兌往來(lái)、實(shí)時(shí)匯兌往來(lái)以及與人民銀行的電子聯(lián)行往來(lái)等。
在結算會(huì )計的核算與管理過(guò)程中應注意把握好以下兩點(diǎn)：一是必須搞好風(fēng)險防范，加強內控機制，牢固樹(shù)立“內控優(yōu)先”的思想，始終貫徹“規范操作、授權分責、監督制約、賬務(wù)核對、安全謹慎”五大原則，只有這樣，才能在為客戶(hù)提供各種結算服務(wù)的同時(shí)，確保銀行營(yíng)運資金安全。二是依靠現代科技手段進(jìn)行管理，逐步實(shí)行會(huì )計電算化、網(wǎng)絡(luò )化。推行會(huì )計電算化、網(wǎng)絡(luò )化，可以改變國有商業(yè)銀行的形象，增強業(yè)務(wù)競爭力；可以規避會(huì )計核算過(guò)程中的違規、虛假行為，防范和化解行為風(fēng)險；可以節省人力，提高工作效率和質(zhì)量。
?。ㄈ┕芾頃?huì )計。管理會(huì )計的服務(wù)對象是國有商業(yè)銀行內部各級行領(lǐng)導和各職能部門(mén)業(yè)務(wù)管理人員。目前這方面雖無(wú)統一的法規和制度，但應依據管理會(huì )計的相關(guān)理論和特定的技術(shù)、方法。
管理會(huì )計的核算內容主要是控制、預測、決策等經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。銀行內部應靈活運用數學(xué)、統計學(xué)、運籌學(xué)等各種科學(xué)方法，對貨幣信息和非貨幣信息進(jìn)行核算預測、決策、規劃和控制。按照銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，可以將管理會(huì )計劃分為預測會(huì )計、決策會(huì )計和責任會(huì )計三個(gè)既相互獨立又相互聯(lián)系的管理會(huì )計體系。1.預測會(huì )計。符合實(shí)際的計劃與決策必須以科學(xué)的預測為前提，預測的內容依據不同時(shí)期的經(jīng)營(yíng)狀況而定。就現階段而言，預測的內容主要包括存款、貸款、收入、成本、利潤等各項經(jīng)營(yíng)指標的短期、中期和長(cháng)期預測。預測的方法主要有定量法和定性法。2.決策會(huì )計。決策是指決策人為達到預期的經(jīng)營(yíng)目標，對預測的結果進(jìn)行進(jìn)一步分析、計算和判斷，從可供選擇的方案中確定最優(yōu)方案。決策可分為短期決策、中期決策和長(cháng)期決策?，F階段，主要有存貸款目標決策、投資決策、新業(yè)務(wù)品種開(kāi)發(fā)決策、利潤目標決策等。3.責任會(huì )計。責任會(huì )計是將會(huì )計數值同經(jīng)濟責任、會(huì )計控制同業(yè)績(jì)考核相聯(lián)結，對銀行內部各職能部門(mén)的經(jīng)濟責任和工作成績(jì)進(jìn)行計量、檢查和考核。建立良好的責任會(huì )計制度，不僅可以促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的改善和經(jīng)濟效益的提高，而且可以使銀行內部各部門(mén)從全局出發(fā)，調節和控制自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為實(shí)現銀行的總體經(jīng)營(yíng)目標而相互協(xié)調運行。推行管理會(huì )計應注意以下三點(diǎn)：一是應貫徹“循序漸進(jìn)、分步實(shí)施”的原則。由于國有商業(yè)銀行目前對管理會(huì )計還比較陌生。為此，一是可選擇經(jīng)營(yíng)管理水平較高、會(huì )計力量較強的行進(jìn)行試點(diǎn)，積累經(jīng)驗后，再在各級行內部全面推開(kāi)；二是應明確管理會(huì )計的核算主體為各級經(jīng)營(yíng)行和管理行，其中責任會(huì )計的核算主體為各級行內開(kāi)展業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各職能部門(mén)。三是管理會(huì )計既要利用大量的賬內數據，又要采用大量的賬外信息資料，因此必須利用計算機等現代科技手段進(jìn)行運作，才能保證管理會(huì )計這一科學(xué)管理方法順利運行。
?。ㄋ模?huì )計中心。國有商業(yè)銀行會(huì )計中心是財務(wù)會(huì )計、結算會(huì )計和管理會(huì )計三大系統的管理、指揮、協(xié)調和監控中心。其主要職責：一是會(huì )計制度管理；二是會(huì )計機構和人員管理；三是會(huì )計工作目標管理；四是會(huì )計報表信息管理；五是網(wǎng)絡(luò )中心的運行：六是會(huì )計檢查、監督和輔導。會(huì )計中心應設總會(huì )計，對全行的會(huì )計反映質(zhì)量和核算監督過(guò)程負總責。
綜上不難看出，商業(yè)銀行的上述會(huì )計管理模式充分體現了以下管理優(yōu)勢和特點(diǎn)：（1）既發(fā)揮了會(huì )計的反映和監督兩大職能，又體現了國有商業(yè)銀行結算會(huì )計的特點(diǎn)：（2）既體現了效益原則，又體現了“核算與管理并重、內部核算與外部核算并重、事前規劃與事中控制和事后監督并重”的會(huì )計理念，能促進(jìn)銀行管理水平和經(jīng)營(yíng)效益的提高；（3）既體現了金融業(yè)務(wù)發(fā)展的客觀(guān)要求，又體現了金融會(huì )計內部控制的一般原則，能有效規避會(huì )計風(fēng)險，保證銀行營(yíng)運資金安全。
總之，國有商業(yè)銀行在精心做好財務(wù)會(huì )計核算工作的基礎上，進(jìn)一步加強和完善會(huì )計結算服務(wù)功能，同時(shí)將管理會(huì )計的理論和方法運用于會(huì )計管理實(shí)踐，形成一個(gè)融核算與管理、反映與監督、經(jīng)營(yíng)與服務(wù)于一體的會(huì )計管理新模式，是改革和深化會(huì )計管理的現實(shí)選擇。
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