問(wèn)：我公司在2009年爭取創(chuàng )新基金70萬(wàn)元。根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問(wèn)題的通知》（財稅字〔1995〕81號）第一條規定：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局法規不計入損益者外，應一律并入實(shí)際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。因為目前國家對創(chuàng )新基金沒(méi)有免征企業(yè)所得稅的相關(guān)規定，所以有人認為，企業(yè)取得的創(chuàng )新基金應并入年度應納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。請問(wèn)這種觀(guān)點(diǎn)對嗎？湖北天涯科技有限公司徐軍答：科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新基金（下稱(chēng)“創(chuàng )新基金”）是經(jīng)國務(wù)院批準設立的一項專(zhuān)門(mén)用于培育、扶持和促進(jìn)科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新的政府專(zhuān)項基金，資金來(lái)源為中央財政撥款及其銀行存款利息。根據中小企業(yè)和項目的不同特點(diǎn)，創(chuàng )新基金分別以貸款貼息、無(wú)償資助、資本金投入等不同方式給予企業(yè)支持。
根據科技部、財政部《關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新基金項目管理暫行辦法〉的通知》（國科發(fā)計字〔2005〕60號）規定，創(chuàng )新基金具體開(kāi)支范圍包括項目費、管理費及其他費用。
根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕87號）的規定，經(jīng)國務(wù)院批準，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間，從縣級以上各級人民政府財政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專(zhuān)項用途；財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
綜上所述，創(chuàng )新基金屬于不征稅收入，對屬于創(chuàng )新基金開(kāi)支范圍的費用不允許稅前扣除；所形成的資產(chǎn)計提的折舊或攤銷(xiāo)的費用也不允許稅前扣除。
在會(huì )計處理上，對無(wú)償資助項目，企業(yè)在收到創(chuàng )新基金撥款后應作為專(zhuān)項應付款處理，其中，形成資產(chǎn)部分轉入資本公積，消耗部分予以核銷(xiāo)。貸款貼息項目承擔企業(yè)，在收到創(chuàng )新基金撥款后，應作為沖減當期財務(wù)費用處理。
需要注意的是，財稅〔2009〕87號文規定，企業(yè)將符合規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額。相應重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時(shí)扣除，但以資本性投入方式取得的創(chuàng )新基金則有所不同。
以資本金投入方式，是政府以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應的所有權，分享企業(yè)利潤。在這種情況下，企業(yè)與投資者之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。這與其他單位或個(gè)人對企業(yè)的投資性質(zhì)上是一致的。因此，對企業(yè)以資本金投入方式取得的創(chuàng )新基金不存在征收企業(yè)所得稅的問(wèn)題。 （紀德林）
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