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所得稅各項收入口徑和確認時(shí)間

【例題4·多選題】下列各項中，應當征收企業(yè)所得稅的有（    ）。

A. 社?；鹑〉脟鴰烊霓D讓收入

B. 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

C. 納稅人接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)

D. 企業(yè)自產(chǎn)貨物用于對外投資

E．證券投資基金取得的股票、債券差價(jià)收入

【答案】CD  

【解析】社?；鹑〉脟鴰烊霓D讓收入免稅；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金不征企業(yè)所得稅；證券投資基金從證券市場(chǎng)取得的股票、債券差價(jià)收入，暫不征稅。

【例題5·多選題】下列項目中，應確認收入的實(shí)現時(shí)間正確的有（    ）。

A. 股息、紅利等權益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，按照被投資方實(shí)際分配利潤的日期確認收入的實(shí)現

B. 租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實(shí)現

C. 接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實(shí)現

D. 企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內完工進(jìn)度或者完成的工作量確認收入的實(shí)現

E.分期收款方式銷(xiāo)售商品，按照收到貨款的日期確認收入的實(shí)現

【答案】BCD 

【解析】股息、紅利等權益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實(shí)現；租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實(shí)現；接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實(shí)現。

4．處置資產(chǎn)收入的確認

【例題1·單選題】下列項目中，計入應稅所得額繳納企業(yè)所得稅的是（    ）。

A．國債轉讓收入外語(yǔ)學(xué)習網(wǎng)

B．依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費

C. 居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息

D．企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于非生產(chǎn)機構   

【答案】A   

【解析】企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費，不征企業(yè)所得稅；企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于非生產(chǎn)機構、在建工程、管理部門(mén)，不視同銷(xiāo)售計征企業(yè)所得稅；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，屬于免稅收入。

【例題2·多選題】企業(yè)轉移下列資產(chǎn)時(shí)，應當確認收入繳納企業(yè)所得稅的有（    ）。

A.用于市場(chǎng)推廣　　　　　　B.將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移

C.用于交際應酬　　　　　　D.用于對外捐贈

E. 自建商品房轉為自用或經(jīng)營(yíng)

【答案】ACD

【解析】將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移, 不視同銷(xiāo)售確認收入。

【例題3·多選題】下列各項中，可作為企業(yè)內部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認收入的有(    )。

A.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

B.自建商品房轉為自用或經(jīng)營(yíng)

C.將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移

D.將資產(chǎn)用于職工獎勵或福利

E.將資產(chǎn)用于集體福利

【答案】ABCE

【解析】企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎延續計算。

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（2）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能；

（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營(yíng)）；

（4）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移；

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應酬，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規定視同銷(xiāo)售確定收入。

5．不征稅收入與免稅收入

【例題1·多選題】社會(huì )團體取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅的有（    ）。

A．接受社會(huì )各界的捐贈                  

B．取得各級政府的資助

C．開(kāi)展培訓、咨詢(xún)業(yè)務(wù)取得的服務(wù)費          

D．按照縣級民政、財政部門(mén)規定收取的會(huì )費

E．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入

【答案】AB  

【解析】CD不符合對事業(yè)單位、社會(huì )團體的免稅規定。非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：

①接受其他單位或者個(gè)人捐贈的收入；

②除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買(mǎi)服務(wù)取得的收入；

③按照省級以上民政、財政部門(mén)規定收取的會(huì )費；

④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息

【例題2·單選題】依據企業(yè)所得稅法相關(guān)規定，下列各項應計入應納稅所得額的是(    )。

    A．事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入

    B．企業(yè)獲得的由財政部規定指定用途的流轉稅返還款

    C．國債利息收入

    D．非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)收入

【答案】A

【解析】事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入征收企業(yè)所得稅;對企業(yè)減免返還的流轉稅，國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規定有指定用途的不征收企業(yè)所得稅；符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。

【例題3·單選題】下列各項中，可以不計入企業(yè)所得稅應納稅所得額的有（    ）。

A．依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

B．納稅人取得企業(yè)間拆借資金的利息收入

C．納稅人購買(mǎi)企業(yè)債券的利息收入

D．納稅人接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)

【答案】A

【解析】依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，屬于不征稅收入。

6．工資、薪金支出

【例題1·多選題】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅工資、薪金支出范圍的有（    ）。

A.為雇員年終加薪的支出

B.為離休雇員提供待遇的支出

C.為雇員交納社會(huì )保險的支出

D.為雇員提供的勞動(dòng)保護費支出

E.為雇員支付的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費

【答案】BCDE

【解析】 “工資薪金總額”，是指企業(yè)按照稅法規定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費以及養老保險費、醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會(huì )保險費和住房公積金。年終加薪屬于工資薪金性質(zhì)的支出。

【例題2·單選題】 某公司職工擁有100人，其中殘疾人員20人，自行申報2009年度的應稅收入1000萬(wàn)元，成本費用為560萬(wàn)元。人均月應付工資2000元，當年實(shí)際人均發(fā)放月工資1500元。則該公司2009年度應繳納的企業(yè)所得稅稅額為（　?。┤f(wàn)元。

A.110    　B.125　　　C.116　　　D.120.5

【答案】C

【解析】工資調整額=100×（2000-1500）×12=60（萬(wàn)元）

加計費用扣除=20×1500×12=36（萬(wàn)元）

應稅所得額=1000-560+60-36=464（萬(wàn)元）

應所得稅額=464×25%=116（萬(wàn)元）。

7．職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

【例題·單選題】根據企業(yè)所得稅法的有關(guān)規定，下列說(shuō)法正確的是(    )。

A．企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，準予扣除。

B．企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，準予扣除

C．企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除

D. 企業(yè)預提的職工福利費，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準予扣除   

【答案】C

【解析】企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除；企業(yè)繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的標準和范圍內，準予稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

8．利息費用

【例題· 單選題】 企業(yè)發(fā)生的下列借款費用，不準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的有(    )。

A．非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出

B．企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出

C．非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出全額

D．金融企業(yè)同業(yè)拆借利息支出

【答案】C

【解析】（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據實(shí)扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分可據實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。

9．業(yè)務(wù)招待費

【例題·單選題】某內資企業(yè)全年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入6700萬(wàn)元，出租包裝物租金收入400萬(wàn)元，接受捐贈收入50萬(wàn)元，投資收益40萬(wàn)元；當年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費80萬(wàn)元。該企業(yè)當年準予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額是(    )萬(wàn)元。

    A．80

    B．48

    C．35．50

    D．35．95

【答案】C

【解析】企業(yè)所得稅的規定，計算業(yè)務(wù)招待費用扣除限額的基數為申報表主表第一行的金額，接受捐贈收入、投資收益計入不作為基數。

業(yè)務(wù)招待費扣除限額=(6700+400)×5‰=35．5(萬(wàn)元)＜80×60%=48（萬(wàn)元）。

【例題·綜合題】某市星夜娛樂(lè )公司，2009年度經(jīng)營(yíng)情況如下：

(1)全年歌舞廳取得收入630萬(wàn)元、與歌舞廳相關(guān)的煙酒飲料收入200萬(wàn)元，下半年開(kāi)業(yè)的臺球館和保齡球館取得收入320萬(wàn)元。

    (2)全年從被投資公司分回股息收入20萬(wàn)元(投資企業(yè)與被投資企業(yè)的企業(yè)所得稅率相同)；購買(mǎi)國債取得利息收入10萬(wàn)元，購買(mǎi)國家發(fā)行的金融債券取得利息收入15萬(wàn)元。

    (3)全年發(fā)生經(jīng)營(yíng)成本250萬(wàn)元、經(jīng)營(yíng)費用120萬(wàn)元、管理費用200萬(wàn)元(其中含業(yè)務(wù)招待費用20萬(wàn)元)。

    (4)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準向職工集資100萬(wàn)元，用于彌補經(jīng)營(yíng)資金不足，集資期限10個(gè)月，支付利息8萬(wàn)元。(假定同期銀行貸款年利率為6％)

(5)公司全年應付工資總額216萬(wàn)元，實(shí)發(fā)工資134.68 (前述的成本、費用中不含工資及工資附加“三費”)，并按應付工資總額計算提取了職工工會(huì )經(jīng)費4．32萬(wàn)元、職工福利費30．24萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費5.4萬(wàn)元。

(6)發(fā)生意外事故原材料損失16萬(wàn)元，已計入成本、費用；當年取得保險公司賠償款8萬(wàn)元。

    根據所給資料回答下列問(wèn)題：

    (1)公司全年應繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加(    )萬(wàn)元。

    A．200.2

    B. 220.8

    C．248.4

    D．253

    (2)計算年應納稅所得額時(shí)，可以扣除的業(yè)務(wù)招待費用和利息費用(    )萬(wàn)元。

    A．9.75

    B. 10.75

    C．10.85

    D．13.85

    (3)計算年應納稅所得額時(shí)，可以扣除的工資及工資附加“三費”(    )萬(wàn)元。

    A．157.92

    B. 159.6

    C. 169.2

    D. 216

    (4)2009年度娛樂(lè )公司應繳納企業(yè)所得稅(    )萬(wàn)元。

    A．69.65

    B. 72.29

    C．74.86

    D．59.11

【答案】(1)A；(2)B；(3)B；(4)D。

【解析】

 (1)公司全年應繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加

    =[(630+200)×20％+320×5％]×(1+7％+3％)

    =200.2(萬(wàn)元)

(2)可以扣除的業(yè)務(wù)招待費用和利息費用=(630+200+320)×5‰+100×6%÷12×10=10.75(萬(wàn)元)

業(yè)務(wù)招待費用實(shí)際發(fā)生額的60%=20×60％=12（萬(wàn)元）＞(630+200+320)×5‰

    (3)可以扣除的工資和三費

    =134.68+134.68×(14％+2％+2.5％)=159.6(萬(wàn)元)

    (4)應納稅所得額

    =630+200+320+15-250-120-200-200.2+[20-(630+200+320)×5‰]-(100×6%÷12×10)-159.6-8=236．45(萬(wàn)元)

應納稅額=236．45×25％=59.11(萬(wàn)元)。

10.廣告費和業(yè)宣傳費

【例題1·多選題】下列項目中，允許在應納稅所得額中據實(shí)扣除的有（    ）。

A．借款利息支出

B．企業(yè)財產(chǎn)保險費

C．企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費

D．固定資產(chǎn)轉讓費

E．企業(yè)的廣告費

【答案】BD  

【解析】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％的范圍內可扣除。向金融機構的借款利息支出可據實(shí)扣除。

【例題2·多選題】下列各項中，以企業(yè)所得稅年度納稅申報表“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”為基數計算扣除限額的有（    ）。
    A．廣告費
    B．業(yè)務(wù)招待費
    C．業(yè)務(wù)宣傳費
    D．職工教育經(jīng)費

E．捐贈支出

【答案】ABC

【解析】企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

11.公益性捐贈

【例題1·單選題】某電冰箱生產(chǎn)企業(yè)，2009年度利潤總額90萬(wàn)元，納稅調整后所得為100萬(wàn)元，應納稅所得額95萬(wàn)元。該企業(yè)2009年度公益性捐贈限額為(    )萬(wàn)元。

 A．2.85

B．12

C．10.8

D．11.4

【答案】C

【解析】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統一會(huì )計制度的規定計算的年度會(huì )計利潤。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規規定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。

公益、救濟性捐贈限額=90×12％=10.8(萬(wàn)元)。

【例題2·單選題】某企業(yè)2009年度取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入總額3000萬(wàn)元，發(fā)生銷(xiāo)售成本2200萬(wàn)元、財務(wù)費用150萬(wàn)元、管理費用400萬(wàn)元(其中含業(yè)務(wù)招待費用15萬(wàn)元)，上繳增值稅60萬(wàn)元、消費稅140萬(wàn)元、城市維護建設稅14萬(wàn)元、教育費附加6萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)中列支被工商行政管理部門(mén)罰款7萬(wàn)元、通過(guò)民政部門(mén)向貧困地區捐贈8萬(wàn)元。該企業(yè)在計算2009年度應納稅所得額時(shí)，準許扣除的公益性捐贈的金額是(    )萬(wàn)元。

A．8

B．9

C．9．96

D．8．96

【答案】A

【解析】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

利潤總額=3000-2200-150-400-140-14-6-7-8=75(萬(wàn)元)。公益性捐贈限額=75×12％=9(萬(wàn)元)實(shí)際發(fā)生8萬(wàn)元，可以稅前扣除8萬(wàn)元。

【例題3·綜合題】某日化企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要業(yè)務(wù)是以外購化妝品再生產(chǎn)化妝品銷(xiāo)售，2009年度有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況如下：

(1)1～11月實(shí)現銷(xiāo)售收入總額7000萬(wàn)元，應扣除的銷(xiāo)售成本4000萬(wàn)元，發(fā)生銷(xiāo)售費用800萬(wàn)元(其中含廣告費300萬(wàn)元)，發(fā)生管理費用900萬(wàn)元(其中含業(yè)務(wù)招待費40萬(wàn)元)，繳納增值稅400萬(wàn)元、消費稅580萬(wàn)元、城市維護建設稅和教育費附加98萬(wàn)元，實(shí)現利潤總額622萬(wàn)元。

(2)12月初庫存外購已稅化妝品50萬(wàn)元，本期又從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)已稅化妝品取得稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付購貨金額350萬(wàn)元、增值稅額59.5萬(wàn)元。

(3)12月生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅化妝品380萬(wàn)元，生產(chǎn)加工過(guò)程中發(fā)生其他成本費用800萬(wàn)元。共計生產(chǎn)化妝品29500箱(每箱成本價(jià)0.04萬(wàn)元)。12月銷(xiāo)售化妝品25600箱，開(kāi)具稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得銷(xiāo)售金額1280萬(wàn)元(每箱不含稅單價(jià)0.05萬(wàn)元)。通過(guò)當地政府機關(guān)將885箱捐贈給了受災地區，企業(yè)按成本價(jià)35.4萬(wàn)元計入了“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)核算；

(4)12月發(fā)生廣告費110萬(wàn)元、銷(xiāo)貨運輸費90萬(wàn)元(均取得普通發(fā)票)，發(fā)生財務(wù)費用30萬(wàn)元，發(fā)生管理費用100萬(wàn)元(其中含業(yè)務(wù)招待費用20萬(wàn)元，新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費用40萬(wàn)元)。其他營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元。(化妝品消費稅稅率30%)

根據所給資料回答下列問(wèn)題：

(1)12月份應繳納增值稅(    )萬(wàn)元。

 A．151.8

 B．158.1

 C．159.32

 D．165.62

(2)12月份應繳納消費稅、城市維護建設稅和教育費附加(    )萬(wàn)元。

 A．95.44

 B．327.54

 C．136.42

 D．140.01

(3)計算2009年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)，應扣除管理費用和財務(wù)費用(    )萬(wàn)元。

A．997.83

 B．1006

 C．1017.83

 D．1017.97

(4)計算2009年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)，應扣除的直接銷(xiāo)售成本和銷(xiāo)售費用(    )萬(wàn)元。

 A．6017.7

 B.6316.74

 C．6323.04

 D．6324

(5)計算2009年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)，應扣除的公益性捐贈額為(  )萬(wàn)元。

A．5.79

B．5.9

C．4.73

D．21.76

(6)2009年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅(  )萬(wàn)元。

A．51.96

B．50.96

C 47.03

D．41．03

【答案】(1)C；(2)B；(3)B；(4)A；(5)D；(6)A

【解析】

(1)銷(xiāo)項稅額=(25600+885)×0．05×17%=1324．25×17%=225.12(萬(wàn)元)

  進(jìn)項稅額=59.5+90×7%=65.8(萬(wàn)元)

  12月份應繳納增值稅=225.12-65.8=159.32(萬(wàn)元)

(2)應納消費稅 =(25600+885)×0.05×30%-380×30% =283.28 (萬(wàn)元)

應納城市維護建設稅和教育費附加

=(283.28+159.32)×(7%+3%)

 =44.26 (萬(wàn)元)

12月份應繳納消費稅、城市維護建設稅和教育費附加=283.28+44.26=327.54(萬(wàn)元)

 (3)業(yè)務(wù)招待費扣除限額

銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5%=[7000+(25600+885)×0.05]×5‰=8324.25×5‰=41.62(萬(wàn)元)>實(shí)際發(fā)生額的60%=(40+20)×60%=36(萬(wàn)元)，可以扣除的業(yè)務(wù)招待費是36萬(wàn)元。

允許扣除的管理費用=900+100-40-20+36 =976 (萬(wàn)元)

稅前允許扣除的財務(wù)費用為30萬(wàn)元

應扣除管理費用和財務(wù)費用合計=976+30=1006(萬(wàn)元)

(4)應扣除的直接銷(xiāo)售成本 =4000+25600×0.04=5024(萬(wàn)元)

  廣告費扣除限額 =[7000+(25600+885)×0.05]×30% =2497.28 (萬(wàn)元)

  實(shí)際發(fā)生廣告費=300+110=410(萬(wàn)元)，低于扣除限額可以據實(shí)扣除

  允許扣除的銷(xiāo)售費用=800+110+90×(1-7%)=993.7(萬(wàn)元)

  應扣除的直接銷(xiāo)售成本和銷(xiāo)售費用=5024+993.7=6017.7(萬(wàn)元)

(5)利潤總額

=7000+25600×0.05-6017.7-(580+98+327.54)-(900+100)-30-35.4-10

=181.36 (萬(wàn)元)

允許扣除的公益性捐贈限額

=181.36×12%=21.76(萬(wàn)元)＜56.2（萬(wàn)元）

“營(yíng)業(yè)外支出”的捐贈金額56.2萬(wàn)元(885×0.04+885×0.05×17%+885×0.05×30%)，實(shí)際捐贈額大于捐贈限額，按照捐贈限額扣除。

(6) 2009年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅

①納稅調增項目：

    業(yè)務(wù)招待費調增=40+20-36=24(萬(wàn)元)

    視同銷(xiāo)售調增=885×0.05-885×0.04=8.85（萬(wàn)元）

公益性捐贈調增=35.4-21.76 =13.64(萬(wàn)元)

②納稅調減項目：

加計扣除的“三新”開(kāi)發(fā)費用=40×50% =20(萬(wàn)元)

 ③2009年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅=(181.36+24+8.85+13.64-20)×25% =207.85×25%=51.96(萬(wàn)元)。

12.資產(chǎn)損失

（1）增值稅：損失資產(chǎn)的增值稅的進(jìn)項稅金必須要轉出；

（2）保險公司賠付的損失不得在稅前扣除；

（3）在所得稅前列支的財產(chǎn)損失必須是凈損失。

【例題1·多選題】納稅人發(fā)生的各項財產(chǎn)損失，必須扣除(   ) 后的余額在企業(yè)所得稅前扣除。
    A.保險賠款
    B.損失財產(chǎn)負擔的增值稅
    C.責任人賠款
    D.殘料的變價(jià)收入

E.減值準備

【答案】ACD

【解析】企業(yè)所發(fā)生的損失，很多情況下是存在責任人的，即這些損失是由其他責任人所造成的，責任人對這些損失負有相應的賠償等民事責任，企業(yè)可以從責任人那里獲取相應的賠償款。而企業(yè)所得稅法稅前扣除所稱(chēng)的損失，是企業(yè)的實(shí)際損失，企業(yè)獲得相應保險賠款或者責任人賠償部分，不屬于企業(yè)所實(shí)際承擔的損失，不應允許稅前扣除。所以，允許稅前扣除的損失，就限于企業(yè)發(fā)生的減除責任人賠償和保險賠款后的余額。

【例題2·多選題】按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規定，對企業(yè)損毀報廢的固定資產(chǎn)、存貨以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除下列（    ）項目金額后的余額作為固定資產(chǎn)或存貨損毀報廢損失在計算應納稅所得額時(shí)予以扣除。

A.殘值
    B.保險賠款
    C.責任人賠款
    D.保險賠付的損失

E.損失的存貨負擔的增值稅

【答案】ABCD

【解析】殘值可以減除；保險賠款可以減除；責任人的賠款和保險賠付的損失應當減除。

13.手續費及傭金支出

【例題·多選題】下列項目中，不符合手續費及傭金支出所得稅處理規定的是（    ）。

A.手續費及傭金直接沖減收入總額
    B.財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金額后余額的15%計算
    C.按與具有合法經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的中介服務(wù)機構或個(gè)人（含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算

D.手續費及傭金支出即可以轉賬也可以現金結算

E.企業(yè)不得將手續費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費等費用

【答案】BE

【解析】手續費及傭金不能直接從收入中扣除；按與具有合法經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的中介服務(wù)機構或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算；除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。

14.不得扣除的項目（P21）

在計算應納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除:

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規，被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金。

4.罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規規定，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財物。

5.超過(guò)規定標準的捐贈支出。

6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

7.未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。

8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。

9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

【例題1·單選題】依據企業(yè)所得稅法相關(guān)規定，下列允許在稅前扣除的是 (      )。

A．存貨的減值準備金

B．壞賬準備金

C．環(huán)保專(zhuān)項基金

D．風(fēng)險準備金

【答案】C

【解析】未經(jīng)核定的準備金支出，不允許稅前扣除。

【例題2·單選題】在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)，下列項目準予從收入總額中扣除的是（?。?。
    A．長(cháng)期借款的利息支出
    B．各項稅收滯納、罰款支出
    C．非廣告性質(zhì)的贊助支出
    D．無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)未形成資產(chǎn)的部分

    【答案】D
    【解析】借款費用應否資本化與借款期間長(cháng)短無(wú)直接關(guān)系。如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長(cháng)期借款，并且沒(méi)有指定用途，當期也沒(méi)有發(fā)生購置固定資產(chǎn)支出，則其借款費用全部可直接扣除，本選項有不確定性；無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用，稅法明確規定開(kāi)發(fā)未形成資產(chǎn)的部分準予在稅前扣除；廣告性質(zhì)的贊助支出準予扣除。

    【例題3·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)2001年至2008年的應納稅所得額如下表：

                                                                    單位：萬(wàn)元

    該生產(chǎn)企業(yè)2008年度應繳納企業(yè)所得稅(    )萬(wàn)元。

    A．1.6

    B．2

    C．2.64

    D．1.44

    【答案】B

    【解析】根據企業(yè)所得稅法的規定，稅前虧損彌補期限不得超過(guò)5年，虧損彌補采用先發(fā)生先彌補的原則。2001年的虧損由2002～2006年的所得彌補，2002年的虧損由2003～2007年的所得彌補，2003年的虧損由2004～2008年的所得彌補。2004年28萬(wàn)元所得彌補2001年的20萬(wàn)元虧損后，尚有盈余8萬(wàn)元，再彌補2002年發(fā)生的10萬(wàn)元虧損，2002年尚有未彌補完虧損2萬(wàn)元，用2005年的5萬(wàn)元所得彌補，彌補后2005年尚有盈利3萬(wàn)元，用于彌補2003年發(fā)生的5萬(wàn)元虧損，2003年仍有2萬(wàn)元的虧損未彌補；用2008年的所得彌補，2008年尚有盈余8萬(wàn)元，該生產(chǎn)企業(yè)2008年度應繳納企業(yè)所得稅=8×25％=2(萬(wàn)元)。

    【例題4·多選題】計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)允許扣除的項目有（     ）。
    A、通過(guò)稅法指定機構向農村義務(wù)教育的捐贈支出
    B、經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準的企業(yè)對外投資的支出
    C、實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失
    D、通過(guò)稅法指定機構向公益性圖書(shū)館的捐贈支出不超過(guò)其年利潤總額12％的部分

    E．企業(yè)財產(chǎn)保險費

    【答案】CDE

    【解析】經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準的企業(yè)對外投資的支出，屬于資本性支出不得稅前列支。

    【例題5·多選題】在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(cháng)期待攤費用，按照規定攤銷(xiāo)的準予扣除（    ）。
    A．已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出
    B．租入固定資產(chǎn)的改建支出

    C．固定資產(chǎn)的大修理支出
    D．其他應當作為長(cháng)期待攤費用的支出

    E．固定資產(chǎn)的修理費

    【答案】ABCD

    【解析】在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(cháng)期待攤費用，按照規定攤銷(xiāo)的，準予扣除：
　?。?/span>1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
　?。?/span>2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；
　?。?/span>3）固定資產(chǎn)的大修理支出；
　?。?/span>4）其他應當作為長(cháng)期待攤費用的支出。
    【例題6·多選題】納稅人（     ）的修理支出不可在發(fā)生當期直接扣除。

    A．發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上

    B．經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長(cháng)2年以上

    C．更換機械設備的零部件

    D．經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途

    E．發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值50%以上

    【答案】BDE

    【解析】更換機械設備的零部件屬于固定資產(chǎn)的中小修理，所得稅前據實(shí)扣除。

【例題7·多選題】下列項目中，可以從應納稅所得額中扣除的有（       ）。

    A．逾期歸還銀行貸款而支付的罰息

    B．無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分

    C．融資租入固定資產(chǎn)的租金支出

    D．企業(yè)之間支付的管理費

    E．環(huán)境保護罰款支出

    【答案】AB 

    【解析】逾期歸還銀行貸款而支付的罰息不屬行政性罰款；企業(yè)之間支付的管理費不得扣除。

    【例題8·多選題】根據企業(yè)所得稅法的有關(guān)規定，企業(yè)發(fā)生的(    )在計算應納稅所得額時(shí)，準予扣除。

    A.企業(yè)所得稅稅款

    B.科技開(kāi)發(fā)費用

    C.企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費

    D.已實(shí)際支出并提供證明資料的會(huì )議費

    E.回扣支出

    【答案】BD 

    【解析】企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費、回扣支出不得稅前列支。

    【例題9·多選題】按稅法規定，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的保險費用包括（  ?。?。
    A．納稅人按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費
    B．保險公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待
    C．納稅人為其雇員向商業(yè)保險機構投保支出的財產(chǎn)保險費
    D．納稅人按規定上交勞動(dòng)保障部門(mén)的待業(yè)保險基金

    E．納稅人按規定上交勞動(dòng)保障部門(mén)的生育保險基金

    【答案】ADE
    【解析】按照稅法規定，本題的選項中只有A、D，即納稅人按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費和納稅人按規定上交勞動(dòng)保障部門(mén)的待業(yè)保險基金，才能在稅前予以扣除。選項B、C，即保險公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待和納稅人為其雇員向商業(yè)保險機構投保支出的財產(chǎn)保險費，都不能在稅前扣除。
    【例題10·多選題】在計算企業(yè)納稅所得額時(shí)，允許扣除的保險費用包括（    ）。
    A． 按規定上交保險公司的職工養老保險基金和待業(yè)基金
    B． 為職工個(gè)人支付的家庭財產(chǎn)險保險
    C． 按規定上交的財產(chǎn)保險和運輸保險費用
    D． 為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費

    E． 員工因公出差支付乘坐飛機的意外傷害保險費

    【答案】ACDE

    【解析】為職工個(gè)人支付的家庭財產(chǎn)險保險，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，不得在所得稅前扣除。
    【例題11·多選題】下列各項利息支出，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)，準予扣除的有（　  ）。
    A．非銀行企業(yè)內部營(yíng)業(yè)機構之間支付的利息
    B．建造、購置固定資產(chǎn)過(guò)程中的利息支出
    C．因生產(chǎn)需要向金融機構借款的利息支出
    D．建造、購置固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的利息支出

    E．長(cháng)期借款的利息支出

    【答案】CD中華考試網(wǎng)
    【解析】按照稅法規定，企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性借款發(fā)生的利息和建造、購置固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的利息支出，準許在企業(yè)所得稅前扣除。非銀行企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的利息和建造、購置固定資產(chǎn)過(guò)程中所借款項所發(fā)生利息支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

    【例題12·多選題】下列有關(guān)借款利息的說(shuō)法，錯誤的是（    ）。

    A．企業(yè)的實(shí)際稅負不高于境內關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除

    B．從關(guān)聯(lián)方取得的借款利息支出，不得在稅前扣除

    C．向非金融機構的借款利息支出，不得在稅前扣除

    D．金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，不得在稅前扣除

    E．非金融企業(yè)向金融機構的借款利息支出，準予在稅前扣除

    【答案】BCD

    【解析】建造、購進(jìn)固定資產(chǎn)在尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，應全部計入該項固定資產(chǎn)原值，不得扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：
　?。?/span>1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；
　?。?/span>2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分。
    企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負不高于境內關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除。

    【例題13·多選題】依據企業(yè)所得稅相關(guān)規定，在計算應納稅所得額時(shí)不得扣除的有（    ）。
    A．向投資者支付的股息
    B．固定資產(chǎn)轉讓費用
    C．企業(yè)支付的財產(chǎn)保險費
    D．對外投資期間的投資成本
    E．子公司支付給母公司的管理費
    【答案】ADE

    【解析】子公司支付給母公司的管理費，總分機構之間的支付的管理費不得扣除。
    【例題14·多選題】下列無(wú)形資產(chǎn)中，不得計算攤銷(xiāo)費用扣除有（     ）。

    A.自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的支出已在計算應納稅所得額時(shí)一次性扣除

    B.外購的無(wú)形資產(chǎn)

    C.自創(chuàng )商譽(yù)

    D.自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的支出已資本化的部分

    E. 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)

    【答案】ACE

    【解析】在計算應納稅所得額時(shí)，下列無(wú)形資產(chǎn)不得計算攤銷(xiāo)費用扣除：
　?。?/span>1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；
　?。?/span>2）自創(chuàng )商譽(yù)；
　?。?/span>3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；
　?。?/span>4）其他不得計算攤銷(xiāo)費用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

15.固定資產(chǎn)折舊范圍、折舊計算和折舊年限

    【例題1·單選題】下列折舊費中，在企業(yè)所得稅前扣除的是（    ）。
    A． 經(jīng)營(yíng)性出租固定資產(chǎn)的折舊費
    B． 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)
    C． 已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)
    D． 單獨估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

    【答案】A

    【解析】下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
　?。?/span>1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
　?。?/span>2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
　?。?/span>3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
　?。?/span>4）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)；
　?。?/span>5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；
　?。?/span>6）單獨估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
　?。?/span>7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

    【例題2·多選題】下列折舊費中，不得在企業(yè)所得稅前扣除的是（    ）。
    A. 經(jīng)營(yíng)性出租固定資產(chǎn)的折舊費
    B. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)
    C. 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)
    D. 已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)

    【答案】BD

    【解析】 在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
　?。?/span>1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
　?。?/span>2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
　?。?/span>3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
　?。?/span>4）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)；
　?。?/span>5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；
　?。?/span>6）單獨估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
　?。?/span>7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
    【例題3·單選題】在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出增加固定資產(chǎn)計稅基礎的是（ ）。
    A.未足額提取折舊的改建固定資產(chǎn)的支出
    B.租入固定資產(chǎn)的改建支出
    C.固定資產(chǎn)的大修理支出
    D.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

    【答案】A

    【解析】從改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(cháng)期待攤費用，按照規定攤銷(xiāo)的，準予扣除：
　?。?/span>1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
　?。?/span>2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；
　?。?/span>3）固定資產(chǎn)的大修理支出；
　?。?/span>4）其他應當作為長(cháng)期待攤費用的支出。

    【例題4·多選題】下列各項中，按企業(yè)所得稅法規定不應當提取折舊的有（  ?。?。
    A．已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)
    B．以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)
    C．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)
    D．單獨估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

    E．已在成本費用中一次性扣除的自制固定資產(chǎn)

    【答案】ABDE
    【解析】下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
　?。?/span>1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
　?。?/span>2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
　?。?/span>3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
　?。?/span>4）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)；
　?。?/span>5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；
　?。?/span>6）單獨估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
　?。?/span>7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
    【例題5·計算題】A市某公司為改制后成立的股份制企業(yè)，2009年度自行申報取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，扣除的成本費用和銷(xiāo)售稅金共計4600萬(wàn)元，實(shí)現會(huì )計利潤總額400萬(wàn)元。經(jīng)某稅務(wù)師事務(wù)所審查，2009年的核算資料中存在以下情況：

    （1）完工的自制設備未交付使用前取得租金收入29.57萬(wàn)元，直接沖減了在建工程成本；

    （2）扣除的費用中含全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費25.6萬(wàn)元；

    （3）12月份新增固定資產(chǎn)原值310萬(wàn)元，當年計提了折舊費用3l萬(wàn)元；以庫存商品對外投資市場(chǎng)，不含增值稅價(jià)格200萬(wàn)元，庫存商品賬面價(jià)值155萬(wàn)元，企業(yè)未作帳務(wù)處理；

    （4）2009年8月公司接受一批捐贈商品，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額26.71萬(wàn)元、進(jìn)項稅額4.54萬(wàn)元，支付捐贈方運輸費用1萬(wàn)元，專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額直接記入了“資本公積”賬戶(hù)。

根據上述資料和稅法有關(guān)規定，回答下列問(wèn)題：  

（1）自制設備未交付使用前取得的租金收入應調增納稅所得額(    )萬(wàn)元。

    A．27.94

    B．28.59

    C．28.05

    D．29.57

  （2）業(yè)務(wù)招待費用、折舊費用和對外投資應調增應納稅所得額(    )萬(wàn)元。

    A．41.33

    B．55.24

    C．86.24

    D．86.33

   （3）接受捐贈的商品應調增所得額(    )萬(wàn)元。

    A．26.71

    B．31.25

    C．32.18

    D．32.25

   （4）該公司2008年應繳納企業(yè)所得稅(    )萬(wàn)元。

    A．163.71

    B．170.06

    C．180.56

    D. 136.36

    【答案】（1）A；（2）C；（3）B；（4）D。

    【解析】

    （1）租金收入應調增應納稅所得額

    =29.57-29.57×5%×(1+7%+3%)

    =27.94(萬(wàn)元)

    （2）業(yè)務(wù)招待費應調增應納稅所得額

    =25.6-25.6×60%=10.24(萬(wàn)元)＜(5000+29.57+200) ×5‰

折舊費用和對外投資應調增應納稅所得額=31+（200-155）=76(萬(wàn)元)

    合計應調增10.24+76=86.24(萬(wàn)元)

    （3）接受捐贈應調增應納稅所得額的金額=26.71+4.54=31.25(萬(wàn)元)

    【提示】根據新會(huì )計準則的規定，該題目中接受捐贈的商品應計入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，此時(shí)稅法與會(huì )計之間不存在差異，無(wú)須納稅調整。

    （4）該公司2009年應繳納企業(yè)所得稅=(400+27.94+86.24+31.25)×25%=136.36(萬(wàn)元

【例題·綜合題】國家鼓勵的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2006年4月在我國經(jīng)濟特區依法設立，經(jīng)營(yíng)期限為15年，被認定為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅率。該企業(yè)設立的當年盈利，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準享受"兩免三減半"的稅收優(yōu)惠政策，該特區2006年~2007年適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。2008年，該企業(yè)自行核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為2700萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元，扣除項目金額2820萬(wàn)元，實(shí)現利潤總額80萬(wàn)元。經(jīng)注冊稅務(wù)師審核，發(fā)現下列情況：
   （1）"管理費用"賬戶(hù)列支100萬(wàn)元，其中：業(yè)務(wù)招待費30萬(wàn)元、新產(chǎn)品技術(shù)開(kāi)發(fā)費40萬(wàn)元、支付給母公司的管理費10萬(wàn)元。
   （2）"財務(wù)費用"賬戶(hù)列支40萬(wàn)元，其中：2008年6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬(wàn)元用于廠(chǎng)房擴建，當年支付利息12萬(wàn)元，該廠(chǎng)房于9月底竣工結算并交付使用；同期銀行貸款年利率為6％。
   （3）"營(yíng)業(yè)外支出"賬戶(hù)列支50萬(wàn)元，其中：對外捐贈30萬(wàn)元（通過(guò)縣級政府向貧困地區捐贈20萬(wàn)元，直接向某校捐贈10萬(wàn)元）；價(jià)值40萬(wàn)元的產(chǎn)品被盜外購原材料成本占60%），獲得保險公司賠償30萬(wàn)元；被環(huán)保部門(mén)處以罰款10萬(wàn)元。
   （4）“投資收益”賬戶(hù)貸方發(fā)生額45萬(wàn)元，其中：從境內A公司（小型微利企業(yè)）分回股息10萬(wàn)元；從境外B公司分回股息30萬(wàn)元，B公司適用企業(yè)所得稅稅率20%；國債利息收入5萬(wàn)元。

（5）實(shí)際支付工資總額300萬(wàn)元（其中殘疾人員工資50萬(wàn)元），發(fā)生職工福利費支出45萬(wàn)元、職工工會(huì )經(jīng)費6萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費7萬(wàn)元，為職工支付商業(yè)保險費20萬(wàn)元。
   （6）2008年1月份購進(jìn)安全生產(chǎn)專(zhuān)用設備，設備投資額20萬(wàn)元，2月份投入使用，該設備按照直線(xiàn)法計提折舊，期限為10年，殘值率10%。企業(yè)將設備購置支出一次性在成本中列支。

   （7）接受某公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)元、增值稅額1.7萬(wàn)元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。
   （8）用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本70萬(wàn)元，不含稅銷(xiāo)售價(jià)格100萬(wàn)元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。

    根據上述資料回答下列問(wèn)題。（2009年）
    1.2008年度該企業(yè)所得稅前可以扣除“管理費用”和“財務(wù)費用”共計（    ）萬(wàn)元（考慮加計扣除因素）。

    A．107    B.114    C．126     D．135

【答案】C

【解析】業(yè)務(wù)招待費30萬(wàn)元,按發(fā)生額的60%計算得出18萬(wàn)元,上限按3000萬(wàn)×0.005=15（萬(wàn)元）,允許扣除15萬(wàn)元,調增應納稅所得額=30-15=15（萬(wàn)元）。

技術(shù)開(kāi)發(fā)費加計扣除20萬(wàn)元 。

母公司管理費10萬(wàn)元不得扣除 。

財務(wù)費用允許扣除竣工結算交付使用后的3個(gè)月利息=200萬(wàn)元×0.06/12×3=3（萬(wàn)元 ）。

允許扣除的管理費用和財務(wù)費用合計(含加計扣除)=100+40-15+20-10-12+3=126（萬(wàn)元）。

2.2008年度該企業(yè)實(shí)際會(huì )計利潤（    ）萬(wàn)元。

A．121．62    B.125．62    C．142．98    D．14B.2

【答案】C
【解析】會(huì )計核算利潤80萬(wàn)元

會(huì )計需調整:利息支出12萬(wàn)共7個(gè)月,其中4個(gè)月應資本化,調增會(huì )計利潤=12/7×4=6.86（萬(wàn)元）；

營(yíng)業(yè)外支出,損失貨物應進(jìn)項轉出=40萬(wàn)元×60%×17%=4.08（萬(wàn)元）,調減會(huì )計利潤4.08萬(wàn)元；

接受捐贈收入11.7萬(wàn)元調增會(huì )計利潤 ；

自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資100萬(wàn)元調增會(huì )計利潤,成本70萬(wàn)元調減會(huì )計利潤，合計調增會(huì )計利潤=30（萬(wàn)元）；

安全生產(chǎn)設備20萬(wàn)不得一次性攤入成本,允許計提折舊=20萬(wàn)元×（１-10%）/10/12×10=1.5（萬(wàn)元）,調增會(huì )計利潤=20-1.5=18.5（萬(wàn)元）；

調整后實(shí)際會(huì )計利潤=80+6.86-4.08+11.7+100-70+18.5=142.98（萬(wàn)元）。

3.該企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)列支的項目納稅調整金額（     ）萬(wàn)元。

    A．1B.14    B.18.76    C．20．83    D．22．73

【答案】B

【解析】營(yíng)業(yè)外支出賬面50萬(wàn)元

允許扣除的公益性捐贈=142.98萬(wàn)元×12%=17.16（萬(wàn)元）,實(shí)際支出20萬(wàn)元,調增應納稅所得額2.84萬(wàn)元 ；

直接捐贈的10萬(wàn)元,行政罰款10萬(wàn)元不得扣除,調增應納稅所得額20萬(wàn)元 。

營(yíng)業(yè)外支出應調整所得額合計= 20-17.16+10-4.088+10=18.76(萬(wàn)元)。

4、工資與職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工保險費納稅調整金額共計（    ）萬(wàn)元。

A．-27    B.-20    C．22．5    D．23

【答案】A

【解析】殘疾人工資加計扣除50萬(wàn)元；

職工福利費調增所得額=45-300×14%=3（萬(wàn)元）,商業(yè)保險20萬(wàn)元調增所得額,合計調減所得額27萬(wàn)元

5.2008年度該企業(yè)境內應納稅所得額（    ）萬(wàn)元。

    A．99．63    B.100．96    C．107．63    D．117．63

【答案】B

【解析】會(huì )計利潤142.98萬(wàn)元 ；業(yè)務(wù)招待費調增15萬(wàn)元；技術(shù)開(kāi)發(fā)費調減20萬(wàn)元,管理費調增10萬(wàn)元,

允許扣除=200萬(wàn)元×6%/10/12×3=3（萬(wàn)元）,調增應納稅所得額=12-3=9（萬(wàn)元）；

營(yíng)業(yè)外支出調增18.76萬(wàn)元 ；

投資收益45萬(wàn)調減45萬(wàn)元 ；

工資福利商業(yè)保險調減27萬(wàn)元 ；

應納稅所得額=（142.98-6.86+4.08）+15-20+10+9+18.76-45-27=100.96（萬(wàn)元）

6.2008年度該企業(yè)實(shí)際應繳納企業(yè)所得稅（    ）萬(wàn)元。
A．7．86    B.8.97      C．10．46   D．13．60

【答案】B

【解析】境內所得應納的企業(yè)所得稅=100.96×18%/2=9.09（萬(wàn)元）；

抵免安全生產(chǎn)設備的設備投資額=20萬(wàn)元×10%=2（萬(wàn)元）

國外所得補稅=30萬(wàn)元/(1-20%)×(25%-20%)=1.88(萬(wàn)元)

合計應納稅額=9.09-2+1.88=8.97(萬(wàn)元)。

16.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊最低年限

【例題·單選題】下列各項中，依據企業(yè)所得稅法相關(guān)規定可計提折舊的生物資產(chǎn)是(　)。

A.經(jīng)濟林   

B.防風(fēng)固沙林   

C.用材林   

D.存欄待售牲畜
【答案】A

【解析】生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。稅法規定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可計提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

17.應收、預付賬款損失稅務(wù)處理、股權投資損失稅務(wù)處理、企業(yè)自行計算扣除及需要審批的資產(chǎn)損失，資產(chǎn)損失確認的外部證據

【例題1·多選題】下列資產(chǎn)損失中，企業(yè)可自行計算扣除的損失有(    )。

A．企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生的降價(jià)損失

B．企業(yè)原材料存放過(guò)程中發(fā)生的正常損耗

C．庫存商品被盜損失，其賬面價(jià)值扣除保險理賠以及責任賠償后的損失

D．企業(yè)通過(guò)上海證券交易場(chǎng)所買(mǎi)賣(mài)股票的損失

【答案】ABD

【解析】企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照有關(guān)規定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；都屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失。存貨被盜損失屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失，其賬面價(jià)值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，須報稅務(wù)機關(guān)審批，能提供稅法規定證據的可認定為損失。

【例題2·單選題】下列有關(guān)企業(yè)股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理，其正確的表述是（    ）。
    A.企業(yè)股權投資轉讓所得不并入投資企業(yè)的應納稅所得額
    B.被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，可由投資企業(yè)按規定結轉彌補
    C.企業(yè)股權投資轉讓虧損不得彌補
    D.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時(shí)不得扣除

【答案】D

【解析】被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，按規定就地結轉彌補；企業(yè)股權投資轉讓虧損可以用投資收益彌補；企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。

【例題3·單選題】下列項目中，不屬于企業(yè)資產(chǎn)損失具有法律效力的外部證據的是（    ）。
A.公安機關(guān)的立案結案證明、回復
B.經(jīng)濟仲裁機構的仲裁文書(shū)
C.具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明
D.資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表

【答案】D

【解析】企業(yè)按規定向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時(shí)，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據。具有法律效力的外部證據，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件。資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表屬于特定事項的企業(yè)內部證據。

18.企業(yè)債務(wù)重組的一般性稅務(wù)處理方法

【例題1·單選題】下列項目中，不符合企業(yè)債務(wù)重組相關(guān)交易所得稅處理規定的是（    ）。

A. 以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應當分解為轉讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失
    B. 發(fā)生債權轉股權的，應當分解為債務(wù)清償和股權投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失
    C. 債務(wù)人應當按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎的差額，確認債務(wù)重組所得；債權人應當按照收到的債務(wù)清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務(wù)重組損失

D.債務(wù)人應當按照非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值低于債務(wù)計稅基礎的差額，確認債務(wù)重組所得；債權人應當按照收到的債務(wù)人非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值低于債權計稅基礎的差額，確認債務(wù)重組損失

【答案】D

【解析】企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，首先應當分解為轉讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。其次債務(wù)人應當按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎的差額，確認債務(wù)重組所得；債權人應當按照收到的債務(wù)清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務(wù)重組損失。

【例題2·多選題】 股權收購中，收購企業(yè)購買(mǎi)的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時(shí)的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，按規定可以選擇的處理方法有（    ）。
    A.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定

B.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定
C.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有會(huì )計賬面價(jià)值確定

D.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關(guān)所得稅事項保持不變

【答案】ABD 

【解析】由于會(huì )計與稅法政策的差異，企業(yè)的資產(chǎn)、負債、股權等會(huì )計賬面價(jià)值與計稅基礎是不同的。企業(yè)重組中的企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等，在所得稅處理上適用計稅基礎而不是會(huì )計的賬面價(jià)值。

19.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)處理、成本費用扣除的稅務(wù)處理中，稅金、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計稅成本、未售和已售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品日常維護費的扣除、委托境外銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理

【例題1·多選題】對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),下列各項中說(shuō)法正確的有（    ）。

A.在進(jìn)行成本、費用的核算與扣除時(shí)，必須按規定區分期間費用和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計稅成本、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計稅成本與未銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計稅成本

B.發(fā)生的期間費用、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除

C.已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，按當期可售面積和可售面積單位工程成本確認

D.對尚未出售的已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、法規或合同規定對已售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、共用設施設備）進(jìn)行日常維護、保養、修理等實(shí)際發(fā)生的維修費用，準予在當期據實(shí)扣除

【答案】ABD

【解析】已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，按當期已實(shí)現銷(xiāo)售的可售面積和可售面積單位工程成本確認?？墒勖娣e單位工程成本和已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計稅成本按下列公式計算確定：

可售面積單位工程成本=成本對象總成本÷成本對象總可售面積

已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計稅成本=已實(shí)現銷(xiāo)售的可售面積×可售面積單位工程成本

【例題2·計算題】

2009年度某位于市區的化工廠(chǎng)受讓一塊土地，將其開(kāi)發(fā)好以后與位于市區的某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司交換辦公樓一幢。雙方簽定的產(chǎn)權轉移書(shū)據上各自注明土地作價(jià)800萬(wàn)元、辦公樓作價(jià)1000萬(wàn)元?；S(chǎng)受讓土地使用權支付的相關(guān)價(jià)款與費用共計500萬(wàn)元，土地開(kāi)發(fā)成本100萬(wàn)元，準予扣除的開(kāi)發(fā)費用50萬(wàn)元；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司建造辦公樓發(fā)生的土地使用費支出400萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本和費用分別為200萬(wàn)元和100萬(wàn)元。

要求：就化工廠(chǎng)與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的這一交換行為計算雙方應該繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加、印花稅、契稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅。（該市核定的契稅稅率為4%，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用列支比例為10%）。

根據上述資料回答下列問(wèn)題:

（1）化工廠(chǎng)應繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加合計(    ) 萬(wàn)元。

A．44        B．43.2        C．16.2        D．16.5

（2）化工廠(chǎng)應繳納的契稅、印花稅、土地增值稅合計(    ) 萬(wàn)元。

A．48.47     B．48.83       C．48.43       D．48.67

（3）化工廠(chǎng)應繳納的企業(yè)所得稅合計(    ) 萬(wàn)元。

A．23.3      B．23.29       C．23.27       D．21.29

（4）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附合計(    ) 萬(wàn)元。

A．53.5      B．54          C．55          D．54.25

（5）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應繳納的印花稅、契稅、土地增值稅合計(    ) 萬(wàn)元。

A．50.4      B．50.24       C．50.04       D．50

（6）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應繳納的企業(yè)所得稅合計(    ) 萬(wàn)元。

A．61.25     B．49.13       C．49.06       D．48.88

【答案】(1)D；(2)B；(3)B；(4)C   (5)A    (6)D

【解析】

化工廠(chǎng)：

（1）化工廠(chǎng)應繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附

①應納營(yíng)業(yè)稅=（800-500）×5%=15（萬(wàn)元）

②應納城市維護建設稅和教育費附加=15×（7%＋3%）=1.5（萬(wàn)元）

化工廠(chǎng)應繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附合計：16.5萬(wàn)元

（2）化工廠(chǎng)應繳納的契稅、印花稅、土地增值稅

③應納印花稅=800×0.5‰＋1000×0.5‰=0.4＋0.5=0.9（萬(wàn)元）

④房屋交換以差價(jià)作為計算契稅的依據，由于在交換中化工廠(chǎng)多承受了房屋，所以要繳納契稅，而房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司不需要繳納。

應納契稅=（1000-800）×4%=8（萬(wàn)元）

⑤化工廠(chǎng)不是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，所以在計算土地增值稅扣除項目金額時(shí)，其轉讓土地的印花稅0.4萬(wàn)元可以單獨扣除（但0.5萬(wàn)元的印花稅因與土地轉讓無(wú)關(guān)，所以不可以扣除），非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不能加計扣除20%，契稅是因為承受房屋而繳納，因與土地轉讓無(wú)關(guān)也不能扣除。所以

扣除項目金額=500＋100＋50＋15＋1.5＋0.4=666.9（萬(wàn)元）

土地增值額=800-666.9=133.1（萬(wàn)元）

由于土地增值率小于50%，所以

應納土地增值稅=133.1×30%=39.93（萬(wàn)元）

化工廠(chǎng)應繳納的契稅、印花稅、土地增值稅合計：48.83萬(wàn)元

（3）化工廠(chǎng)應繳納的企業(yè)所得稅

⑥計算企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)繳納的土地增值稅可以據實(shí)扣除，0.5萬(wàn)元的印花稅和8萬(wàn)元的契稅因與土地轉讓無(wú)關(guān)，而是因為承受房屋而繳納的，不能在稅前扣除。

 應納稅所得額=800-（500＋100＋50＋15＋1.5＋0.4＋39.93）=93.17（萬(wàn)元）

 應納所得稅額=93.17×25%=23.29（萬(wàn)元）

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司:

（4）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附：

①應納營(yíng)業(yè)稅=1000×5%=50（萬(wàn)元）

②應納城市維護建設稅和教育費附加=50×（7%＋3%）=5（萬(wàn)元）

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附:55萬(wàn)元

（5）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應繳納的印花稅、土地增值稅:

 ③應納印花稅=800×0.5‰＋1000×0.5‰=0.9（萬(wàn)元）

④房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司不需交納契稅。

⑤在計算土地增值稅扣除項目金額時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的印花稅不能單獨扣除，但可以加計扣除20%，所以

扣除項目金額=400＋200＋（400＋200）×10%＋50＋5＋（400＋200）×20% =835（萬(wàn)元）

土地增值額=1000-835=165（萬(wàn)元）

由于土地增值率小于50%，所以

應納土地增值稅=165×30%=49.5（萬(wàn)元）

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應繳納的印花稅、土地增值稅：50.4萬(wàn)元

（6）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應繳納的企業(yè)所得稅:

計算企業(yè)所得稅時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用和企業(yè)繳納的土地增值稅可以據實(shí)扣除，但加計扣除20%的部分不能扣除，所以

 應納稅所得額=1000-（400＋200＋100＋50＋5＋49.5）=195.5（萬(wàn)元）

應納所得稅額=195.5×25%=48.88（萬(wàn)元）。

20.境外所得抵扣稅額的計算、核定征收應納稅額的計算公式、非居民企業(yè)應納稅額的計算

【例題1·單選題】企業(yè)所得稅納稅人來(lái)源于境外所得已征稅款的抵免，超過(guò)抵免限額部分的處理辦法是（ ）。
    A. 作為本年度抵免稅額扣除
    B. 列為當年和以后年度的費用支出
    C. 無(wú)限期向以后納稅年度結轉
    D. 不能作為當年費用支出，也不能作為稅額扣除，但可用后續5年的扣除限額
余額補扣

【答案】D

【解析】從匯總納稅稅額中按限額扣除境外已納稅款，超過(guò)部分本年不得扣除，也不列為費用，但可用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期最長(cháng)不得超過(guò)5年。

【例題2·單選題】某公司2009年度實(shí)現利潤總額155萬(wàn)元，其中含A國投資收益45萬(wàn)元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%（與我國有稅收協(xié)定），實(shí)際繳納了15%的所得稅款。該公司2009年度在我國應繳納企業(yè)所得稅(    )萬(wàn)元。

A．27.5        B．33.13         C．30.15        D．30.31

【答案】C

【解析】簽訂避免稅收雙重征稅協(xié)定的國家，減免的優(yōu)惠視同已經(jīng)繳納。

2009年度應繳納企業(yè)所得稅稅額=(155-45)×25%+45÷(1-15%)×(25%-20%)=30．15(萬(wàn)元)。

【例題3·單選題】某內資企業(yè)在A、B兩國設有分支機構，2009年該企業(yè)境內應納稅所得額1000萬(wàn)元，在A國和B國各取得應納稅所得額400萬(wàn)元和600萬(wàn)元，分別按各國稅法規定繳納了所得稅，A國所得稅稅率30%，B國所得稅稅率20%。2009年該企業(yè)在中國境內共應繳納所得稅(    )萬(wàn)元。(以上貨幣均為人民幣)

A．400        B．280        C．340        D．380

【答案】B

【解析】根據企業(yè)所得稅法的規定，A國所得稅稅率30%高于25%，不需要補稅；B國所得稅稅率20%低于25%，應當在我國補稅。2008年該企業(yè)在中國境內共應繳納所得稅=1000×25%+600×(25%-20%)=280(萬(wàn)元)。考試論壇

【例題4·多選題】 下列各項中，核定征收企業(yè)所得稅的有（    ）。
A．依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的
B．擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的
C．申報的計稅依據明顯偏低，又無(wú)正當理由的
D．特殊行業(yè)、特殊類(lèi)型的納稅人

E. 雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的

【答案】ABCE
【解析】特殊行業(yè)、特殊類(lèi)型的納稅人和一定規模以上的納稅人不適用核定征收辦法。

【例題5·多選題】非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國境內的所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳。下列各項中，符合應納稅所得額規定的有（    ）。
    A. 股息、紅利等權益性投資收益以收入全額扣除成本、費用、稅金支出后的余額為應納稅所得額

B. 利息、租金，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規定之外的稅費支出

C.轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額
D.轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額為應納稅所得額

Ｅ. 特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規定之外的稅費支出

【答案】BC

【解析】非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國境內的所得應當繳納的企業(yè)所得稅，其應納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規定計算的下列應納稅所得額：

（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規定之外的稅費支出。

（2）轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。

（3）其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

考點(diǎn)21、稅收優(yōu)惠中的加計扣除優(yōu)惠、稅額抵免優(yōu)惠、軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠

【例題1·單選題】下列各項中，免征企業(yè)所得稅的是（   ）。
A. 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植
B. 遠洋捕撈
C. 海水養殖、內陸養殖
D. 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規定的產(chǎn)品所取得的收入

【答案】B

【解析】企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時(shí)減計收入。企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：
   （1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；
   （2）海水養殖、內陸養殖。

【例題2·單選題】下列各項中，對企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策表述正確的是（    ）。
A. 企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目的所得，自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅
B. 創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng )業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額
C. 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實(shí)扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的50%加計扣除
D. 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規定的產(chǎn)品所取得的收入余額補扣

【答案】B

【解析】企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實(shí)扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時(shí)減計收入。

【例題3·單選題】下列（    ）條件的小型微利企業(yè)，不一定減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

A. 工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元
    B. 交通運輸企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元
    C. 商品流通企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)60人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元
    D.企業(yè)年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元

【答案】D

【解析】小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（1）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

（2）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

【例題4·單選題】除企業(yè)所得稅法和條例另有規定外，企業(yè)下列實(shí)際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以重復扣除的是（    ）。

A．業(yè)務(wù)招待費                       B．新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研發(fā)費

C．企業(yè)支付下崗人員的報酬           D. 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

【答案】B

【解析】研究開(kāi)發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)；企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實(shí)扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費當年未扣完的可以結轉以后年度扣除，但不能重復扣除。

【例題5·單選題】某企業(yè)2009年購買(mǎi)國產(chǎn)環(huán)保設備一臺，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元、稅款3．4萬(wàn)元，另外支付設備運輸費1萬(wàn)元、安裝費0．6萬(wàn)元。已知該企業(yè)2002年尚未彌補的虧損20萬(wàn)元，2009年經(jīng)審核的應納稅所得額60萬(wàn)元。該企業(yè)2009年實(shí)際應繳納企業(yè)所得稅（     ）萬(wàn)元。

A．13            B．12.66             C．12.5             D．12.56

【答案】B

【解析】國產(chǎn)設備投資抵免限額=（20+3.4）×10%=2.34（萬(wàn)元）

  應納稅額=60×25%=15（萬(wàn)元）>抵免限額2.34萬(wàn)元，所以國產(chǎn)設備投資抵免所得稅額可以在2009年全部抵免，抵免后實(shí)際應繳納企業(yè)所得稅=15-2.34=12.66（萬(wàn)元）

考點(diǎn)22、轉讓定價(jià)調查、預約定價(jià)安排的基本內容

【例題1·單選題】下列企業(yè)中,不在轉讓定價(jià)調查重點(diǎn)選擇范圍的是（    ）。

A.關(guān)聯(lián)交易數額較大或類(lèi)型較多的企業(yè)

B.長(cháng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)

C.處于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)

D.與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)

【答案】C

【解析】低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè),應列入稅務(wù)機關(guān)轉讓定價(jià)調查重點(diǎn)選擇的企業(yè)。

【例題2·多選題】 稅務(wù)機關(guān)可依據所得稅法相關(guān)規定對存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調查的有（    ）。
    A.濫用稅收優(yōu)惠                   B.濫用稅收協(xié)定

C.濫用公司組織形式               D.利用避稅港避稅

E.具有合理商業(yè)目的安排

【答案】ABCD

【解析】稅務(wù)機關(guān)可依據所得稅法第四十七條及所得稅法實(shí)施條例第一百二十條的規定對存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調查：

（1）濫用稅收優(yōu)惠；

（2）濫用稅收協(xié)定；

（3）濫用公司組織形式；

（4）利用避稅港避稅；

（5）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。

考點(diǎn)23、企業(yè)所得稅申報表主表和附表一

【例題1·多選題】下列機構中，不就地預繳企業(yè)所得稅規定的有（　  ）。
A．二級分支機構及其下屬機構
B．三級及以下分支機構
C．新設立的分支機構

D．企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機構

E. 總機構設立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算的

【答案】BCD

【解析】二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業(yè)所得稅；新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅；企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機構，不就地預繳企業(yè)所得稅；總機構設立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算的,就地預繳企業(yè)所得稅。

【例題1·綜合題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)，化妝品消費稅稅率30%，2008年經(jīng)核定虧損20萬(wàn)元。2009年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

（1）向商場(chǎng)銷(xiāo)售化妝品，取得不含稅銷(xiāo)售額400萬(wàn)元，取得與銷(xiāo)售產(chǎn)品有關(guān)的含稅運輸費收入11.7萬(wàn)元；直接銷(xiāo)售化妝品給使用單位，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷(xiāo)售額46.8萬(wàn)元。

（2）將設備出租給其他企業(yè)使用，全年取得租賃收入100萬(wàn)元。

（3）應扣除的化妝品銷(xiāo)售成本200萬(wàn)元，銷(xiāo)售費用120萬(wàn)元。

（4）發(fā)生管理費用40萬(wàn)元（其中含業(yè)務(wù)招待費10萬(wàn)元，新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費用8萬(wàn)元），。

（5）因管理疏忽發(fā)生火災，損失了成本為22.79萬(wàn)元外購原材料（其中含2.79萬(wàn)元的運費成本），取得責任人賠償2萬(wàn)元，保險公司賠償18萬(wàn)元。

（6）支付逾期歸還銀行貸款而支付的罰息4萬(wàn)元，違約金1萬(wàn)元，滯納金2萬(wàn)元。

（7）接受某公司捐贈的包裝物，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款20萬(wàn)元，增值稅額3.4萬(wàn)元。

（8）購買(mǎi)符合規定的環(huán)保設備一臺，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)稅合計投資額10萬(wàn)元，發(fā)生運輸費1萬(wàn)元，安裝調試費1萬(wàn)元，經(jīng)核準允許抵扣當年新增的企業(yè)所得稅。（不考慮城市維護建設稅、教育費附加）

根據上述資料和企業(yè)所得稅法的有關(guān)規定，回答下列相關(guān)問(wèn)題：

（1）2009年該企業(yè)應計入應納稅所得額的收入總額是（    ）萬(wàn)元。

 A．560           B．563.40             C．573.40             D．578.50

（2）所得稅前允許扣除的稅費、業(yè)務(wù)招待費和新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費用合計為（    ）萬(wàn)元。

A．152.25        B．152.45             C．154.75             D．155.45

（3）所得稅前允許扣除的火災凈損失、罰息、違約金、滯納金合計為（  ）萬(wàn)元。

 A．7.79          B．11.19              C．11.39              D. 11.40

（4）2009年該企業(yè)實(shí)際應繳納的企業(yè)所得稅為（  ）萬(wàn)元。

 A．11.31         B．2.25               C．10.31              D．11.25

【答案】（1）C；（2）C；（3）D；（4）C。

【解析】

（1）收入總額=400+（11.70+46．80）÷（1+17%）+100+23．40=573.40（萬(wàn)元）

（2）所得稅前允許扣除的稅費=（400+10+40）×30%+100×5%=140（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)招待費=（400+10+40+100）×5‰=2.75（萬(wàn)元）＜10×60%

新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費用=8+8×50%=12（萬(wàn)元）

所得稅前允許扣除的稅金、業(yè)務(wù)招待費和新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費用合計

=140+2.75+12=154.75（萬(wàn)元）

（3）允許扣除的火災凈損失=（22．79-2.79）×1.17+2.79÷（1-7%）-2-18

=23．4+3-20=6.4（萬(wàn)元）

允許扣除的罰息、違約金、滯納金合計  =4+1=5（萬(wàn)元）

所得稅前允許扣除的火災凈損失、罰息、違約金、滯納金合計=6.4+5=11.4（萬(wàn)元）

（4）可以扣除的管理費用和銷(xiāo)售費用總額=120+40-（10-2.75）+4=156.75（萬(wàn)元）

應納稅所得額=573.4-200-156.75-11.4-140-20=45.25（萬(wàn)元）

 應納企業(yè)所得稅=45.25×25%=11.31（萬(wàn)元）

 國產(chǎn)設備投資抵免稅額=10×10%=1（萬(wàn)元）

 應納企業(yè)所得稅=11.31-1=10.31（萬(wàn)元）。

【例題2·綜合題】某市一家用空調內資生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，注冊資本6000萬(wàn)元，職工人數1000人（其中殘疾員工20人），2009年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）全年實(shí)際占地共計60000平方米，其中廠(chǎng)房占地50000平方米，辦公樓占地4000平方米，醫務(wù)室占地1000平方米，幼兒園占地2000平方米，廠(chǎng)區內道路及綠化占地3000平方米。

（2）銷(xiāo)售空調取得收入15000萬(wàn)元（不含稅價(jià)格）；購進(jìn)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明購貨金額6000萬(wàn)元、進(jìn)項稅額1020萬(wàn)元；支付購進(jìn)原材料的運輸費用200萬(wàn)元、裝卸費和保險費50萬(wàn)元，均取得運輸公司及其他單位開(kāi)具的運費發(fā)票或普通發(fā)票。購銷(xiāo)貨物及相關(guān)費用的票據均通過(guò)主管稅務(wù)機關(guān)的認證。

（3）產(chǎn)品銷(xiāo)售成本為9000萬(wàn)元；銷(xiāo)售費用2800萬(wàn)元，其中含廣告費用2400萬(wàn)元；財務(wù)費用、管理費用共計2300萬(wàn)元（財務(wù)費用中含向其他企業(yè)借款4000萬(wàn)元所支付的年利息費用240萬(wàn)元，管理費用中不含城鎮土地使用稅）。

（4）計入成本、費用中的實(shí)發(fā)工資總額1500萬(wàn)元（每月均為125萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)放工資1440萬(wàn)元，并列支職工工會(huì )經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費277.5萬(wàn)元，取得了繳納工會(huì )會(huì )費的相關(guān)票據。

（5）3月份該企業(yè)購進(jìn)機器設備一臺并于當月投入使用，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)元，企業(yè)自己負擔的保險費和安裝調試費4.9萬(wàn)元，該臺設備企業(yè)全年計提的折舊費7.6萬(wàn)元已列入產(chǎn)品銷(xiāo)售成本中。按照稅法規定，該設備應采用直線(xiàn)折舊法，期限為10年，殘值率為5%。

（城鎮土地使用稅稅額4元/平方米；同期銀行貸款利率4.5%；企業(yè)所得稅稅率25%）

根據上述資料和稅法相關(guān)規定，回答下列問(wèn)題：

（1）該企業(yè)2009年度應繳納城鎮土地使用稅（   ）萬(wàn)元。

 A．21.6            B．22             C．22.4              D．22.8

（2）該企業(yè)2009年度應繳納增值稅、城市維護建設稅和教育費附加（   ）萬(wàn)元。

 A．1663.75         B．1667.6         C．1677.39           D．1677.9

（3）所得稅前準予扣除銷(xiāo)售費用、財務(wù)費用和管理費用（不含相關(guān)稅金）（   ）萬(wàn)元。

 A. 3600            B．4890           C．3900              D．4100

（4）工資和工資附加“三費”應調增應納稅所得額（   ）萬(wàn)元。

 A．70.5             B．75            C．0                 D．71.1

（5）新購機器設備的折舊費用應調增應納稅所得額（   ）萬(wàn)元。

 A．3.8              B．4.43          C．5.11              D．7.6

（6）該企業(yè)2009年度應繳納企業(yè)所得稅（   ）萬(wàn)元。

 A．245.75           B．257.38        C．252.86            D．249.11

【答案】（1）D；（2）B；（3）B；（4）D；（5）C；（6）A。

【解析】

（1）該企業(yè)2009年度應繳納城鎮土地使用稅=（60000-1000-2000）×4÷10000=22.8（萬(wàn)元）

（2）該企業(yè)2009年度應繳納增值稅=15000×17%-（1020+200×7%）=1516（萬(wàn)元）

 該企業(yè)2009年度應繳納城市維護建設稅和教育費附加=1516×（7%+3%）=151.6（萬(wàn)元）

 該企業(yè)2008年度應繳納增值稅、城市維護建設稅和教育費附加=1516+151.6

=1667.6（萬(wàn)元）

（3）廣告費用扣除限額=15000×15%=2250（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生2400萬(wàn)元，只能扣除2250萬(wàn)元；利息費用扣除限額=4000×4.5%=180（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生240萬(wàn)元，只能扣除180萬(wàn)元。

所得稅前準予扣除銷(xiāo)售費用、財務(wù)費用和管理費用（不含相關(guān)稅金）

=2800-2400+2250+2300-240+180=4890（萬(wàn)元）

（4）工資總額調增額=1500-1440=60（萬(wàn)元）

年人均工資=1440÷1000=1.44（萬(wàn)元）

殘疾員工工資總額=1.44×20=28.8（萬(wàn)元）

殘疾員工加計扣除工資額=28.8×100%=28.8（萬(wàn)元），應當調減應納稅所得額

“三項經(jīng)費”調增額=277.5-1440×（14%+2.5%+2%）=11.1（萬(wàn)元）

工資和“三費”應調增應納稅所得額=60+11.1=71.1（萬(wàn)元）

（5）新購機器設備按稅法規定應計提折舊

=（30+4.9）×（1-5%）÷10÷12×9

=2.49（萬(wàn)元），企業(yè)計提7.6萬(wàn)元，所以應調增

=7.6-2.49=5.11（萬(wàn)元）

（6）該企業(yè)2009年度應繳納企業(yè)所得稅

=（15000-9000-151.6-4890-22.8+71.1+5.11-28.8）×25%

=983.01×25%=245.75（萬(wàn)元）

【例題3·綜合題】西部地區某鼓勵類(lèi)國有企業(yè)（適用稅率15%）2009年1～11月份實(shí)現應納稅所得額400萬(wàn)元，11月末增值稅留抵稅額2萬(wàn)元，12月份生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)如下：

（1）免增值稅進(jìn)口材料一批加工出口，進(jìn)口貨值折合人民幣100萬(wàn)元，包裝箱費用2萬(wàn)元，進(jìn)口發(fā)生海運費及保險費共計8萬(wàn)元，關(guān)稅稅率7%；

（2）國內采購材料一批，增值稅發(fā)票注明價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅51萬(wàn)元，采購運費2萬(wàn)元（取得運費普通發(fā)票），裝卸費0.4萬(wàn)元；

（3）出口銷(xiāo)售產(chǎn)品5套，離岸價(jià)格折合人民幣300萬(wàn)元，該產(chǎn)品生產(chǎn)成本40萬(wàn)元／套；（征稅率17%，退稅率13%）

（4）當期管理費賬戶(hù)列支管理費90萬(wàn)元，其中有職工家庭財產(chǎn)保險10萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費5萬(wàn)元，當年新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費用在本月匯集合計20萬(wàn)元；

（5）當期銷(xiāo)售費用賬戶(hù)列支費用80萬(wàn)元，其中有給本單位雇員傭金20萬(wàn)元（經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定不得扣除）；

（6）在國內銷(xiāo)售產(chǎn)品4套，不含稅價(jià)格240萬(wàn)元，該產(chǎn)品生產(chǎn)成本50萬(wàn)元／套；

（7）從境外分回稅后利潤12萬(wàn)元，該國所得稅稅率20%。外語(yǔ)學(xué)習網(wǎng)

假定企業(yè)實(shí)際工資開(kāi)支與國家規定標準相符，要求按順序計算：

（1）該企業(yè)當期進(jìn)口環(huán)節稅金（    ）萬(wàn)元。

A．27.8            B．7             C．7.14              D．7.7

（2）該企業(yè)當期應抵扣的進(jìn)項稅總和（    ）萬(wàn)元。

A．51.7            B．43.85         C．51.17             D．53.17

（3）當期應納的增值稅（    ）萬(wàn)元。

A．-3.05           B．-5.05         C．-3.61             D．-7.08

（4）當期應退增值稅（    ）萬(wàn)元。

A．23.7            B．39            C．7.29              D．5.05

（5）當年企業(yè)銷(xiāo)售總成本（    ）萬(wàn)元。

A．202             B．200           C．407.29            D．400

（6）當年度應納的企業(yè)所得稅（    ）萬(wàn)元。

A．58.91           B．96.93         C．97.53             D．58.75

【答案】（1）D；（2）B ；（3）B ；（4）D ；（5）C ；（6）A 。

【解析】

（1）該企業(yè)當期進(jìn)口環(huán)節稅金；

關(guān)稅稅額=（100＋2＋8）×7%=7.7（萬(wàn)元）