怎么開(kāi)具帶折扣的銷(xiāo)售發(fā)票
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》(國稅函〔2010〕56號)規定:"《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題規定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號)第二條第(二)項規定:'納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅'.納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的'金額'欄分別注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅.未在同一張發(fā)票'金額'欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的'備注'欄注明折扣額的,折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除."
開(kāi)具商業(yè)折扣發(fā)票應注意的5大事項
折扣額不能單獨開(kāi)具發(fā)票或僅在發(fā)票"備注"欄注明
增值稅方面,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號)規定,納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額.對于如何判斷"在同一張發(fā)票上分別注明",《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》(國稅函〔2010〕56號)規定,銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的"金額"欄分別注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅.未在同一張發(fā)票"金額"欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的"備注"欄注明折扣額的,折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除.
"營(yíng)改增"試點(diǎn)方面,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2013〕106號規定,納稅人提供應稅服務(wù),將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的,以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額,不得扣減折扣額.
營(yíng)業(yè)稅方面,營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則規定,納稅人發(fā)生應稅行為,如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除.
折扣額可以依法單獨開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》(國稅函〔2006〕1279號)規定,納稅人銷(xiāo)售貨物并向購買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后,由于購貨方在一定時(shí)期內累計購買(mǎi)貨物達到一定數量,或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因,銷(xiāo)貨方給予購貨方相應的價(jià)格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為,銷(xiāo)貨方可按現行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定》的有關(guān)規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票.即銷(xiāo)售方憑購買(mǎi)方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票,在防偽稅控系統中以銷(xiāo)項負數開(kāi)具,紅字專(zhuān)用發(fā)票應與《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》一一對應.
不要直接按折扣后的銷(xiāo)售額開(kāi)具發(fā)票
增值稅暫行條例規定,納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當理由的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷(xiāo)售額.營(yíng)業(yè)稅暫行條例規定,納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當理由的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額.財稅〔2013〕37號文件規定,納稅人提供應稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的,主管稅務(wù)機關(guān)有權按照下列順序確定銷(xiāo)售額:(一)按照納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應稅服務(wù)的平均價(jià)格確定.(二)按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應稅服務(wù)的平均價(jià)格確定.(三)按照組成計稅價(jià)格確定.組成計稅價(jià)格的公式為:組成計稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率).可見(jiàn),納稅人如果無(wú)法提供相關(guān)證據證明銷(xiāo)售額偏低的原因,則會(huì )以稅務(wù)機關(guān)的核定結果來(lái)征稅,從而增加企業(yè)的稅收負擔.
實(shí)物折扣可以"轉化"為價(jià)格折扣開(kāi)具發(fā)票
以買(mǎi)一贈一方式為例,企業(yè)可以在發(fā)票上分別開(kāi)具銷(xiāo)售貨物和贈送貨物的數量、單價(jià)和金額,并在同一張發(fā)票上開(kāi)具贈送貨物折扣數量的折扣金額,或者企業(yè)開(kāi)具發(fā)票時(shí),將銷(xiāo)售貨物和贈送貨物的各自原價(jià)和折扣額在同一張發(fā)票上注明.經(jīng)過(guò)這樣處理后,企業(yè)就符合國稅發(fā)〔1993〕154號文件規定,可以按照折扣后的銷(xiāo)售額納稅.
實(shí)物折扣開(kāi)具發(fā)票的特殊方式
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規定,企業(yè)以買(mǎi)一贈一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,應將總的銷(xiāo)售金額按各項商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分攤確認各項的銷(xiāo)售收入.據此,企業(yè)可以將實(shí)際收到的銷(xiāo)售金額,按銷(xiāo)售貨物和贈送貨物品名、數量以及按各項商品公允價(jià)值的比例分攤確認的價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明,最終實(shí)現折扣銷(xiāo)售的目的.
怎么開(kāi)具帶折扣的銷(xiāo)售發(fā)票?在開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票之前,就應該要將帶折扣的數字先計算出來(lái),然后再拿著(zhù)這個(gè)折扣的數字去開(kāi)發(fā)票.具體在開(kāi)發(fā)票的時(shí)候遇到了問(wèn)題無(wú)法解決的,可以直接在線(xiàn)咨詢(xún)會(huì )計學(xué)堂老師.
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