企業(yè)所得稅，周而復始的匯算清繳歷程，面對的大多是老問(wèn)題，卻每一年度都會(huì )出現新事項、新認識，不盡清晰完整的規則也總是延續著(zhù)。曲折，是稅務(wù)機關(guān)，更是納稅人要面對的過(guò)程，分享彼此的經(jīng)驗、理解，關(guān)注同業(yè)，審視自我。
聲明：本資料適用于查賬征收的居民納稅人使用，我們對相關(guān)事項的分析與意見(jiàn)，是基于我們的理解或通過(guò)其他謹慎性的確認過(guò)程作出的。由于稅收法規的更新及主管稅務(wù)機關(guān)的不同理解，因此在實(shí)施時(shí)仍然有必要進(jìn)行實(shí)務(wù)中的確認。
一般性原則的要求
. 權責發(fā)生制
稅法與企業(yè)會(huì )計準則（或會(huì )計制度）雖然存在不同的計量標準，但權責發(fā)生制原則是重要的共同點(diǎn)。在截止點(diǎn)的測試上，驗證會(huì )計上的完整性是必然關(guān)注的。
為此我們建議的截止性測試：
（1） 比較賬面的庫存數量與實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的數量，以確定發(fā)貨后會(huì )計收入確認的完整性。
（2） 根據勞務(wù)的完工進(jìn)度，確認收入與成本的完整性。
（3） 當期的費用是否完整的列支于本年度的損益當中，特別是對于已經(jīng)發(fā)生的，但尚未取得發(fā)票，或支付了款項，因票據交接尚未傳遞到掛賬的情形。亦包括出差在外，尚未回來(lái)報銷(xiāo)的人員與其發(fā)生的相關(guān)費用。
（4） 存貨購入、固定資產(chǎn)的采購發(fā)票是否獲取，折舊、攤銷(xiāo)是否完整的進(jìn)行了核算。
（5） 被投資方如存在股息分配的，是否對投資收益進(jìn)行會(huì )計處理。
. 會(huì )計收入與流轉稅收入、企業(yè)所得稅收入的關(guān)系
（1） 會(huì )計收入是企業(yè)所得稅收入的調整基數，二者之間存在特定性差異是正常的。
（2） 會(huì )計收入與流轉稅應稅收入的特定差異也是正常的。
（3） 企業(yè)所得稅收入與流轉稅應稅收入的特定差異也是正常的。
. 外商投資企業(yè)12月起有城建稅與教育費附加的納稅義務(wù)，需要進(jìn)行相應的計提。
稅前扣除事項，一個(gè)極易存在爭議，且受征納雙方都極力關(guān)注的領(lǐng)域
扣除的適用標準
工資薪金
. 當年計入成本費用的，12月31日前實(shí)際發(fā)放的金額才允許企業(yè)所得稅前扣除
. 勞務(wù)人員（臨時(shí)勞務(wù)工或勞務(wù)派遣工）的費用不屬于稅法上工資薪金范疇，不作為“三費”扣除基數
部分地區放寬至次年1月、5月的規定，其效力性值得商榷
補充醫療保險
(1)自管的保險，如有專(zhuān)門(mén)核算賬戶(hù)，應轉至核算賬戶(hù)，同時(shí)準備符合規定的管理證據，稅法目前尚無(wú)專(zhuān)戶(hù)管理不視同支付的限制性規定，不過(guò)謹慎原則，可選擇按實(shí)際報銷(xiāo)的部分作為扣除金額；
(2)由保險公司管理的保險，于12月31日前付出且取得相應發(fā)票，才允許企業(yè)所得稅前扣除
. 保單應能清楚劃分補充醫療保險和其他商業(yè)保險種類(lèi)，劃分不清的，不能稅前扣除
補充養老保險（年金）
. 12月31日前轉至專(zhuān)門(mén)的托管機構，符合《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規定，并能提供年金合同、管理辦法和支付證明
. 以前年度未繳納，本年度繳納的年金，本年度稅前扣除
企業(yè)需關(guān)注補充養老保險個(gè)稅應稅義務(wù)
職工福利費、職工教育經(jīng)費
. 基于據實(shí)扣除原則，對暫付的支出款項進(jìn)行清理并獲取12月31日前對應的發(fā)票（或自制票據）
. 職工福利費不再要求計提，稅法采取實(shí)際發(fā)生，14%限額扣除的辦法
. 職工教育經(jīng)費會(huì )計上仍采取計提的方式，稅法采取實(shí)際發(fā)生，工資薪金2.5%限額內扣除，當年度尚未扣除的無(wú)限延至以后年度限額內扣除
工會(huì )經(jīng)費
. 2010年7月1日前拔繳的工會(huì )經(jīng)費，應取得開(kāi)具日期為2010年內日期的《工會(huì )經(jīng)費拔繳款專(zhuān)用收據》
. 2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的工會(huì )經(jīng)費應取得《工會(huì )經(jīng)費收入專(zhuān)用收據》
. 如是稅務(wù)機關(guān)代征的，其稅收通用繳款書(shū)也應獲得認可。
出于謹慎性原則，提請在2010年取得日期為2010年的工會(huì )經(jīng)費專(zhuān)用收據。
業(yè)務(wù)招待費
. 盡管企業(yè)有可能將業(yè)務(wù)招待費記入不同科目中，但稅法上統計業(yè)務(wù)招待費時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注是否屬于招待事項
. 對于確屬員工工作餐費用，可以適用辦公費用，如是聚餐性質(zhì)可以適用福利費
. 對于禮品的贈送，稅法上屬于視同銷(xiāo)售行為，要考慮納稅調整
會(huì )議費
. 應準備完備的憑據，特別是如會(huì )議時(shí)間、地點(diǎn)、預算、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等；如果是外部會(huì )議，附上會(huì )議邀請函
. 會(huì )議中的大額餐費應盡量避免單獨開(kāi)具發(fā)票，以免其他證明資料不全時(shí)，歸于業(yè)務(wù)招待費的誤解
. 外部服務(wù)公司承擔舉辦會(huì )議的，資料也必須嚴格符合上述要求
業(yè)務(wù)宣傳費
. 適用范圍廣泛，要區分與業(yè)務(wù)招待費的界限；廣告性質(zhì)的贊助支出建議也規范于此項目中核算
. 印有公司標志的宣傳物通常會(huì )被認為屬于廣告宣傳費，但要考慮金額、接受對象的不同承擔員工或第三方的稅費稅前扣除
. 國稅函[2005]715號規定，企業(yè)所得稅的納稅人為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除
. 對于承擔的境外單位的營(yíng)業(yè)稅與預提企業(yè)所得稅，盡管?chē)惡?2001)189號文件認為是一種商業(yè)約定，但不能以此佐證可以稅前扣除爭取改變合同條款中金額的表達方式，將相關(guān)稅款考慮進(jìn)雙方約定的工資（交易）金額中
新?tīng)I業(yè)稅暫行條例對境外勞務(wù)提供應稅行為的判定原則改變，相應的成本往往由中國的勞務(wù)購買(mǎi)方（境內單位）承擔，而對于企業(yè)所稅，往往也轉嫁于境內單位承擔，能否扣除成為關(guān)鍵
員工出差費用、通訊費用、交通費用等
. 在上述一般性要求中已提及票據處理的及時(shí)性要求，應告知員工將上述費用于12月31日前入賬，不致因違背權責發(fā)生制而出現不被認可的情形
. 出差費用的報銷(xiāo)，應提供完整的證據，包括交通費、食宿費等，避免被認為借出差名義發(fā)放補貼的情形
. 出差補貼標準應有完整的企業(yè)規范文檔支持
出差補貼要考慮個(gè)人所得稅的適用標準
傭金及手續費
. 財稅[2009]29號文未能夠清楚的說(shuō)明傭金及手續費定義及適用的主體說(shuō)明，對于保險公司之外的企業(yè)發(fā)生的財務(wù)上記錄為“傭金”或“手續費”的科目，我們理解并不一定屬于受列支限制情形，建議靈活使用，不致陷入5%扣除限額的爭議
預提性質(zhì)的費用
. 雖然企業(yè)所得稅法強調了權責發(fā)生制原則，但在2009年、2010年自查與稽查中，對于未取得發(fā)票的，普遍不予認可，而且實(shí)務(wù)當中稅務(wù)機關(guān)較多存在如此把握
. 部分稅務(wù)機關(guān)實(shí)踐中將匯算清繳前取得票據作為認可條件
贊助支出
. 非廣告性質(zhì)的贊助支出將得不到稅前扣除，對于贊助支出在簽訂合同時(shí)應考慮是否能適用廣告宣傳的方案考慮
存貨計價(jià)方法
. 新企業(yè)會(huì )計準則與企業(yè)所得稅法一致規定只能采用先進(jìn)先出法、加權平均法、個(gè)別計價(jià)法，因此采用其他方法的企業(yè)，應考慮采取管理成本較低的方法來(lái)代替
. 適用會(huì )計制度的企業(yè)，主要是外商投資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)，在采用后進(jìn)先出法時(shí)，需按稅法進(jìn)行重新調整
部分地區，暫估入賬未取得發(fā)票，貨物銷(xiāo)售時(shí)成本不予認可
存貨盤(pán)點(diǎn)
. 12月31日前進(jìn)行必要的存貨盤(pán)點(diǎn)，必要時(shí)進(jìn)行提前安排停止發(fā)貨通知，以確認發(fā)出存貨與是否達到收入確認條件、存貨是否發(fā)生盈虧以利盡早作出報廢等處置
資產(chǎn)盤(pán)盈與盤(pán)虧不能互抵作為損失額
固定資產(chǎn)折舊期限的選擇
. 國稅發(fā)[2009]81號規定加速折舊應在取得固定資產(chǎn)后1個(gè)月內向主管稅務(wù)機關(guān)備案，由總機構進(jìn)行備案
如果會(huì )計折舊年限高于稅法規定的最低折舊年限，稅法上應不認可進(jìn)行納稅調減處理
軟件攤銷(xiāo)
. 財稅[2008]1號提出購入軟件經(jīng)核準可在2年內攤銷(xiāo)，如若享受此縮短期優(yōu)惠，應進(jìn)行稅務(wù)申請（實(shí)踐當中類(lèi)同備案）
. 委托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著(zhù)作權屬于受托方的開(kāi)具增值稅發(fā)票，著(zhù)作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。納稅人應以合規的票據作為資產(chǎn)的入賬及計稅依據
享受稅收利益或稅前扣除條件的程序性工作準備
資產(chǎn)損失
. 投資轉讓損失、實(shí)質(zhì)性股權投資損失需要審批后，在損失發(fā)生年度，在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)一次性扣除
. 未到租賃結束期的裝修費損失北京國稅實(shí)踐中不予審批
. 對于相關(guān)資產(chǎn)報廢的處置，稅務(wù)機關(guān)通常的把握應是當年度進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的變賣(mài)等處置
. 年度終結束后45日內提交主管稅務(wù)機關(guān)審批
目前資產(chǎn)損失仍需審批，存在適用“備案”的政策變化預期
研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除
. 國稅發(fā)[2008]116號文件正列舉8項可加計扣除的費用項目，并要求實(shí)行專(zhuān)賬管理
. 委托方可以享受加計扣除
. 由于涉及到納稅調整的事項，研究開(kāi)發(fā)費用應理解為是稅前扣除事項的統計數據，如不允許當年度稅前扣除的工資薪金，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用就不能計入當期加計扣除基數中
. 新頒布的財稅[2010]81號文件，注冊在中關(guān)村科技園區的高新技術(shù)企業(yè)，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的“五險一金”等可歸入研發(fā)費
. 原則上研發(fā)費應按照正列舉8項進(jìn)行歸集，實(shí)際中各地稅務(wù)局執行口徑存在不同，如部分地區對非列舉事項差旅費予以認可
相對于高新技術(shù)企業(yè)認定中“研究開(kāi)發(fā)”費用的統計口徑，與116號文件存在口徑上的差異，其范圍更廣
特殊重組
. 財稅[2009]59號文對此進(jìn)行規范，由于特殊重組是需要向主管稅務(wù)機關(guān)備案，有此適用機會(huì )的企業(yè)應進(jìn)行資料的準備
. 國家稅務(wù)總局2010年公告4號規定了相關(guān)的管理辦法
同期資料的準備
. 對于2010年的同期資料報告則應于2011年5月31日前準備完畢
. 依據國稅函[2009]363號文件，對于跨國企業(yè)在中國境內設立的承擔單一生產(chǎn)（來(lái)料加工或進(jìn)料加工）、分銷(xiāo)或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險的企業(yè)出現虧損的，則應于每年6月20日前向主管稅務(wù)機關(guān)報送同期資料報告
備案類(lèi)項目（事前備案）
. 符合條件的非營(yíng)利組織的收入
. 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規定的產(chǎn)品所取得的收入
. 開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用
. 安置殘疾人員所支付的工資
. 從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得
. 從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營(yíng)的所得
. 從事符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目的所得
. 符合條件的技術(shù)轉讓所得
. 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)
. 新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設計企業(yè)
. 國家規劃布局內的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)
. 生產(chǎn)線(xiàn)寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)
. 投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線(xiàn)寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)
. 創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)抵扣的應納稅所得額
. 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的投資額抵免的稅額
. 享受過(guò)渡優(yōu)惠政策的北京市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區內高新技術(shù)企業(yè)（內資）
. 已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或備案、尚未抵免完的國產(chǎn)設備投資抵免稅額（含內、外資企業(yè)）
. 技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、清潔發(fā)展機制項目實(shí)施企業(yè)等以及財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文明確的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目
備案（事后備案）
. 符合小型微利條件的企業(yè)
. 國債利息收入
. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益
年度結束前，還可以了解或準備的事項
政府補助款項的憑據獲取
. 財稅[2009]87號文件中規定可以作為不征稅收入的，要取得財政機關(guān)的文件憑據，并單獨進(jìn)行核算
. 據了解，2010年度對不征稅收入的審核嚴格，87號文中的三項條件必須同時(shí)滿(mǎn)足
之前年度虧損的了解
. 為了估計當年的所得稅繳納金額，對于之前年度企業(yè)所得稅上的虧損有必要進(jìn)行統計，（前五年，稅收上的虧損金額，不是會(huì )計上的虧損金額）
四季度預繳稅款的估算
. 考慮到匯算清繳的長(cháng)期性，預繳時(shí)繳納的稅款多于當年度匯算清繳的稅額時(shí)，其資金的占用價(jià)值成本較高，因此有必要對四季度的會(huì )計數據進(jìn)行適當準備以減少預繳稅款多于當年度匯算清繳稅額的情形
. 季度預繳時(shí)，除不征稅收入、免稅收入和以前年度虧損外，其他事項均不能對會(huì )計利潤進(jìn)行調整
總分公司匯總納稅
. 制訂有效的控制日程和與本企業(yè)相關(guān)的涉稅事項的稅收金額確認，及資產(chǎn)損失當地審批、研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除、優(yōu)惠政策的證據等進(jìn)行收集
. 通過(guò)不同層級的人員培訓或安排，來(lái)形成統一行動(dòng)的方案
. 如果是境外所得，應獲得境外繳納企業(yè)所得稅的憑據
. 對于沒(méi)有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級及二級以下機構，滿(mǎn)足條件的，不就地預繳企業(yè)所得稅
. 統計總分機構納稅（必要時(shí)索要預繳稅款的憑據）中各自實(shí)際繳納的稅款與總機構的分配表是否對應，檢查是否存在多繳稅款的情形
小型微利企業(yè)適用條件
. 由于小型微利企業(yè)是定額的指標，包括應納稅所得額、從業(yè)人數、資產(chǎn)總額三項，因此須考慮邊際成本增加的因素，考慮達到條件的規劃
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