2019年國家先后發(fā)布了各種對于小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，在2020年企業(yè)所得稅匯算到來(lái)之前，作為小微企業(yè)的財務(wù)人員，需要做好那些準備工作呢？
首先，就是對稅收優(yōu)惠政策的了解。那么我們先來(lái)看看2019年都發(fā)布了那些影響企業(yè)所得稅匯算的稅收優(yōu)惠政策。
（一）《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》財稅〔2019〕13號
要點(diǎn)一：小型微利企業(yè)條件放寬
小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。
要點(diǎn)二：小型微利企業(yè)減稅政策
自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
要點(diǎn)三 小微企業(yè)的從業(yè)人數內容有要求
小微企業(yè)的從業(yè)人數，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數。所稱(chēng)從業(yè)人數和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標。
要點(diǎn)四 政策執行日期有限制
執行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。
（二）《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）
要點(diǎn)：符合條件的扶貧捐贈據實(shí)稅前扣除
自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機構，用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)據實(shí)扣除。在政策執行期限內，目標脫貧地區實(shí)現脫貧的，可繼續適用上述政策。
（三）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于確認中國紅十字會(huì )總會(huì )等群眾團體2019年度公益性捐贈稅前扣除資格的公告》（稅務(wù)總局公告2019年第89號）
要點(diǎn)：2019年度符合公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體：1.中國紅十字會(huì )總會(huì )、2.中華全國總工會(huì )、3.中國宋慶齡基金會(huì )、4.中國國際人才交流基金會(huì )。
二、申報表的填報注意事項
（一）勾選“小型微利企業(yè)”信息
小微企業(yè)要想享受稅收優(yōu)惠政策，在填寫(xiě)申報表時(shí)，一定要在填寫(xiě)'A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表'時(shí)，在基本經(jīng)營(yíng)情況（必填項目）中的“109小型微利企業(yè)”勾選“是”。否則無(wú)法享受優(yōu)惠政策。
（二）填好最主要的納稅調整事項
從'A105000納稅調整項目明細表'可以看出，企業(yè)所得稅申報表納稅調整項目分為六部分：一是收入類(lèi)的調整項目；二是扣除類(lèi)的調整項目；三是資產(chǎn)類(lèi)調整項目；四是特殊事項調整項目；五是特別納稅調整應稅所得；六是其他調整項目。
納稅調增事項，會(huì )計處理與稅收規定不一致，按稅法規定對會(huì )計利或調減的事項潤進(jìn)行納稅調增。
1、收入的調整項目。
（1）視同銷(xiāo)售收入：市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售（會(huì )計上將成本計入費用）、交際應酬（會(huì )計上直接將成本計入費用）、職工獎勵或福利、對外投資、捐贈等，如果企業(yè)出現上述情形的視同銷(xiāo)售，需要對收入進(jìn)行納稅調增。
（2）投資收益：分回的投資收益（指公司）或會(huì )計賬面形成按照權益法計提的投資收益都需要進(jìn)行納稅調減。根據稅法規定居民企業(yè)間的投資收益不繳納企業(yè)所得稅；而按照權益法計提的投資收益需要調減；反之，會(huì )計上浮虧的損失需要納稅調增。
（3）符合小規模納稅人政策減免的增值稅：要作為企業(yè)所得稅應納稅所得額繳納稅款，如果企業(yè)未將該部分減免的稅款計入“其他收益”，則在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)要做納稅調增。
（4）不征稅收入：如取得特定的政府補助、國債利息等免息收入可納稅調減。
2、扣除類(lèi)的調整項目。
（1）視同銷(xiāo)售成本：上述對于的視同銷(xiāo)售的收入對應的成本納稅調減。也就是說(shuō)收入納稅調增，考慮成本后需要納稅調減，最終納稅調整額無(wú)變化，只是相應收入、成本數變大了。
（2）工資薪金的納稅調整
工資總額是年度發(fā)生的工資總的金額，不包括五險一金，可以理解為員工的應發(fā)工資總額。需要注意的是：計提的職工工資本年度未實(shí)際發(fā)放但在匯算清繳前實(shí)際已經(jīng)發(fā)放的工資可以扣除的，如果匯算清繳前未發(fā)放的工資，所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調增處理。
（3）職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費以及補充養老保險和補充醫療保險的納稅調整
發(fā)生的職工福利費支出不超過(guò)工資總額14%的可扣除；發(fā)生職工教育經(jīng)費不超過(guò)8%可扣除；工會(huì )經(jīng)費不超過(guò)2%；補充養老保險不超過(guò)5%，補充醫療保險不超過(guò)5%。以上各類(lèi)支出超過(guò)的部分，調增應納稅所得額。
企業(yè)列支的供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等各種福利性質(zhì)的支出，應在“應付職工薪酬--職工福利費”科目核算，否則，調增應納稅所得額。
（4）業(yè)務(wù)招待費：與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按發(fā)生額的60%扣除，且不超過(guò)收入的5‰。需要注意的是，業(yè)務(wù)招待費不僅僅是指管理費用、銷(xiāo)售費用里面的，還包括制造費用等其他科目中的。
（5）廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費用：與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費不超過(guò)收入的15%的部分可以扣除，超過(guò)可結轉下年度扣除；化妝品、酒類(lèi)等特殊行業(yè)廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費用扣除限額為收入的30%。
（6）罰金、罰款和被沒(méi)收財物、稅收滯納金及利息：這些罰款注意是指稅務(wù)、工商等政府部門(mén)的罰款不得扣除；商業(yè)合同上的罰款可以扣除的。
（7）贊助支出：由于和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，因此不得扣除，如果發(fā)生支出要做納稅調增；
（8）公益性捐贈，年度利潤總額12%以?xún)瓤鄢?，需要注意的是，這里的利潤總額指的是會(huì )計利潤，公益性捐贈是通過(guò)公益性質(zhì)的單位捐贈的才可按比例扣除。如果是直接捐贈，或者是通過(guò)非公益或通過(guò)營(yíng)利單位捐贈的，不得扣除，要納稅調增。
3、資產(chǎn)類(lèi)調整項目。
（1）資產(chǎn)減值損失調整：
如果2019年度有計提的減值損失，需要進(jìn)行納稅調增；
（2）會(huì )計上折舊方法與折舊年限與稅法規定不一致的需要納稅調增或者調減。
需要注意的是：根據財稅〔2018〕54號文件規定，企業(yè)如果選擇新購入的固定資產(chǎn)金額不超過(guò)500萬(wàn)元一次性企業(yè)所得稅前扣除的，那么在該年企業(yè)所得稅匯算時(shí)要調增固定資產(chǎn)原值減去當年會(huì )計上計提后的余額，作為應納稅所得額的沖減。
4、計提的費用在本年度內未收到發(fā)票扣除問(wèn)題
2019年度未收到發(fā)票但是已經(jīng)預提的費用，只要在匯算清繳到期前取得合理發(fā)票就可用扣除的。
特別需要提醒的是，屬于2019年的費用，即使當年沒(méi)有取的發(fā)票，也一定要在當年計提。
（三）填表重點(diǎn)問(wèn)題提示：
在納稅申報表填列時(shí)，小微企業(yè)別的表的填制與其他企業(yè)基本是類(lèi)似的。唯一不一樣的地方就在于它的三個(gè)條件。即年度應納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元。而且這個(gè)三個(gè)條件中關(guān)于資產(chǎn)和人數的計算是比較復雜的，在平時(shí)的計算和年底的計算，其實(shí)是不一樣的，所以填制年度所得稅匯算清繳表的時(shí)候，一定要注意這個(gè)計算方法引發(fā)的差異，尤其要注意不要超越了這個(gè)小微企業(yè)的范圍。
另外就是年度應納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元這個(gè)條件，這個(gè)年度應納稅所得額不是會(huì )計利潤，而是對會(huì )計利潤進(jìn)行調整以后的金額。會(huì )計的利潤不等于納稅調整的利潤。在預交的時(shí)候是按照會(huì )計數字預繳，但是在匯算清繳的時(shí)候年應納稅所得額是按照最終的調整完的數字，所以企業(yè)一定要給自己留有余地。這個(gè)地方千萬(wàn)要小心，將來(lái)如果會(huì )計利潤經(jīng)過(guò)調整后超過(guò)300萬(wàn)，那就風(fēng)險非常大，會(huì )導致企業(yè)無(wú)法享受小微企業(yè)的優(yōu)惠政策而多繳納稅款。
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