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    判定稅收的居民身份和所承擔的納稅義務(wù)應以住所和居往時(shí)間兩個(gè)標準來(lái)確定。因此，我國將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。

    1、居民納稅人及納稅義務(wù)確認

    根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的第一條和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三條的規定：在中國境內有住所，或者無(wú)住所而在境內居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，為居民納稅人。居住滿(mǎn)一年是指在一個(gè)納稅年度中在中國境內居住365日，其中臨時(shí)離境不扣減日數。臨時(shí)離境是指納稅人在該納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計不超過(guò)90日的離境。

    居民納稅義務(wù)人取得來(lái)源于中國境內、境外的所得都應依法納稅，負有無(wú)限納稅義務(wù)。

    2、非居民納稅人及納稅義務(wù)確認

    根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中第一條的規定：在中國境內無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，為非居民納稅人。非居民僅就來(lái)源于中國境內取得的所得依法繳納個(gè)人所得稅，負有有限納稅義務(wù)。

    3、居民納稅人與非居民納稅人的判定標準（實(shí)例說(shuō)明）

    例一：一美國人，1998年在中國某外商投資企業(yè)工作200天，其工資每月40000元，其中境內企業(yè)支付30000元，境外某公司支付10000元，請問(wèn)他1998年度在中國應如何繳納個(gè)人所得稅？

    答：該美國人1998年度在華居住不滿(mǎn)一年，是中國的非居民納稅人，應僅就在華工作期間每月由境內外支付的40000元所得（均屬于來(lái)源于中國的所得）在中國申報納稅。

    例二：某外籍個(gè)人1998年度多次出入境，先后共離境5次，各次離境時(shí)間分別為20天、29天、10天、15天、18天，該外籍個(gè)人1998年度是否為我國的居民納稅義務(wù)人。

    答：該外籍個(gè)人一年內多次離境超過(guò)90天，該納稅義務(wù)人為非居民納稅人。

二、外籍個(gè)人任職受雇納稅義務(wù)的判定

1、居住時(shí)間的納稅義務(wù)判定

    對于在中國境內無(wú)住所而在中國境內工作的外籍個(gè)人，其納稅義務(wù)的判定，是以一個(gè)納稅年度內在中國境內居住時(shí)間和任職受雇取得的所得情況來(lái)判定的。

    根據《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的第六條、第七條和國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]148號文件的規定：

    （1）居住時(shí)間不超過(guò)90天或183天的納稅義務(wù)判定

    在中國境內無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內連續或者累計居住不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規定的期間在中國境內連續或者累計居住不超過(guò)183日的個(gè)人，其來(lái)源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場(chǎng)所負擔的工資薪金部分，免予繳納個(gè)人所得稅。對前述個(gè)人應僅就其實(shí)際在中國境內工作期間由中國境內企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國境內機構負擔的工資薪金所得申報納稅。凡是該中國境內企業(yè)、機構屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內企業(yè)、機構任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國境內工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內企業(yè)、機構會(huì )計帳簿中有記載，均應視為該中國境內企業(yè)支付或由該中國境內機構負擔的工資薪金。

    （2）居住時(shí)間超過(guò)90天或183天但不滿(mǎn)一年的納稅義務(wù)判定

    在中國境內無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內連續或者累計居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規定的期間在中國境內連續或者累計居住超過(guò)183日但不滿(mǎn)一年的個(gè)人，其實(shí)際在中國境內工作期間取得的由中國境內企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應申報繳納個(gè)人所得稅。

    （3）居住時(shí)間滿(mǎn)一年但不超過(guò)五年的納稅義務(wù)判定

    在中國境內無(wú)住所但在境內居住滿(mǎn)一年而不超過(guò)五年的個(gè)人，其在中國境內工作期間取得的由中國境內企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應申報繳納個(gè)人所得稅；對其臨時(shí)離境工作期間取得的工資薪金所得，僅就由中國境內企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報納稅。凡是該中國境內企業(yè)、機構屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內企業(yè)、機構任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪金，不論是否在中國境內企業(yè)、機構會(huì )計帳簿中有記載，均應視為由其任職的中國境內企業(yè)、機構支付。

    對在一個(gè)月中既有中國境內工作期間的工資薪金所得，也有在臨時(shí)出境期間由境內企業(yè)或個(gè)人雇主支付工資薪金所得的，應合并計算當月應納稅款，并按稅法規定的期限申報繳納個(gè)人所得稅。

    （4）居住時(shí)間超過(guò)五年的納稅義務(wù)判定

    在中國境內無(wú)住所但在境內居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應當就來(lái)源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)我國保留了對境內無(wú)住所但居住滿(mǎn)一年的稅收居民行使稅收管轄權的范圍。但實(shí)際運用中我們以居住是否滿(mǎn)五年來(lái)確定完全稅收居民身份和承擔的納稅義務(wù)。

    根據財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[1995]98號文的規定：在中國境內無(wú)住所的個(gè)人在中國境內居住滿(mǎn)五年，是指個(gè)人在中國境內連續居住滿(mǎn)五年，即在連續五年中的每一納稅年度內均住滿(mǎn)一年。自1994年1月1日起開(kāi)始計算。在中國境內居住滿(mǎn)五年，從第六年起的以后各年度中，凡在境內居住滿(mǎn)一年的，應當就其來(lái)源于境內、境外的所得申報納稅。如納稅人在第六年起以后的某一納稅年度內在境內居住不足90天，應按稅法規定重新確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿(mǎn)一年度起重新計算五年期限。

              無(wú)住所個(gè)人工資薪金所得征免稅判定表

2、外籍個(gè)人實(shí)際在中國境內、境外工作期間的判定

    根據國家稅務(wù)總局國稅函發(fā)[1995]125號文規定：

    （1）在中國境內企業(yè)、機構中任職（包括兼職，下同）、受雇的個(gè)人，其實(shí)際在中國境內工作期間，應包括在中國境內工作期間在境內、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓的天數；其在境外營(yíng)業(yè)機構中任職并在境外履行該項職務(wù)或在境外營(yíng)業(yè)場(chǎng)所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日，為在中國境外工作期間。

    不在中國境內企業(yè)、機構中任職、受雇的個(gè)人受派來(lái)華工作，其實(shí)際在中國境內工作期間應包括來(lái)華工作期間在中國境內享受的公休假日。

    （2）外籍個(gè)人分別在中國境內和境外企業(yè)、機構兼任職務(wù)的，不論其工資、薪金是否按職務(wù)分別確定，均應就其取得的工資薪金總額，依據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及有關(guān)條款規定，按其實(shí)際在中國境內的工作期間確定納稅。

三、所得來(lái)源地的判定

    1．來(lái)源于中國境內所得的判定

    根據國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]148號文的規定：屬于來(lái)源于中國境內的工資薪金所得應為個(gè)人實(shí)際在中國境內工作期間取得的工資薪金，即：個(gè)人實(shí)際在中國境內工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來(lái)源于中國境內的所得，個(gè)人實(shí)際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來(lái)源于中國境外的所得。

    2．所得來(lái)源地判定的基本原則

    根據《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條規定的基本原則，個(gè)人所得稅判定所得來(lái)源地遵循以下原則：

   （1）任職、受雇和提供勞務(wù)取得的所得，以任職或者提供勞務(wù)所在地為所得來(lái)源地；

   （2）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所在地為所得來(lái)源地；

四、應納稅額的計算

     根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第六條、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十六條、第二十七條和第二十八條的規定：工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應納稅所得額。對在中國境內無(wú)住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，附加減除費用標準為2800元。

附加減除費用適用的范圍是指：

     （1）在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員，包括華僑和香港、澳門(mén)、臺灣同胞；

    （2）應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì )團體、國家機關(guān)中工作的外籍專(zhuān)家；

    （3）在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

    （4）財政部確定的其他人員。

2、不滿(mǎn)一個(gè)月的工資薪金所得應納稅額的計算

    根據國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]148號規定：屬于本文第二條、第三條、第四條、第五條所述情況中的個(gè)人，凡應僅就不滿(mǎn)一個(gè)月期間工資薪金所得申報納稅的，均應按全月工資薪金所得，計算實(shí)際應納稅額，其計算公式如下：

應納稅額=[當月工資薪金應納稅所得×適用稅率-速算扣除數] ×當月實(shí)際在中國天數÷當月天數

    如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資薪金，應以日工資薪金乘以當月天數換算成月工資薪金后，按上計算應納稅額。