包裝物押金、在建工程利息、擔保支出、材料成本差異核算差錯的納稅調整
(一)資料
某市國有工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人，原材料采用計劃價(jià)格進(jìn)行核算。2002年會(huì )計利潤總額為300000元，已經(jīng)按33％的所得稅率提取并繳納企業(yè)所得稅99000元。2003年2月5日，稅務(wù)代理人員對該企業(yè)2002年度有關(guān)賬冊資料進(jìn)行代理審查，發(fā)現如下問(wèn)題：
1．“其他應付款——包裝物押金”貸方余額45000元，經(jīng)核實(shí)，其中有逾期包裝物押金11902.34元。
2．“財務(wù)費用”科目列支預提5—12月份長(cháng)期借款利息80000元，該項借款用于建造廠(chǎng)部辦公大樓，在建工程尚未完工。
3．該企業(yè)為大華服裝廠(chǎng)提供貸款擔保，因大華服裝廠(chǎng)虧損倒閉，而由該企業(yè)承擔的貸款利息20000元列“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
4．“材料成本差異”賬戶(hù)貸方余額120000元，無(wú)借方發(fā)生額。該企業(yè)1—12月制造部門(mén)共耗用各種材料450萬(wàn)元(其他部門(mén)未領(lǐng)用)，庫存原材料150萬(wàn)元。期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品、已出售產(chǎn)成品成本分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元和500萬(wàn)元。
5．其他經(jīng)核實(shí)均無(wú)問(wèn)題，符合現行會(huì )計制度及稅法規定。增值稅稅率17％，年末“應交稅金——未交增值稅”科目無(wú)余額，城市維護建設稅稅率為7％，教育費附加征收率為3％。
(二)要求
1．扼要指出存在的問(wèn)題并作出相應的賬戶(hù)調整；
2．計算應補企業(yè)所得稅額。
(三)解答
1．存在問(wèn)題及調賬：
(1)對逾期包裝物押金收入應清理轉賬并補繳增值稅、城市維護建設稅和教育費附加。
應補增值稅=11902.34÷(1+17％)×17％=1729.40(元)
應補城建稅及教育費附加=1729.40×(7％+3％)=172．94(元)
應調增應納稅所得額=11902.34-(1729.40+172.94)=10000(元)
調賬分錄為：
借：其他應付款——包裝物押金 11902.34
貸：應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 1729.40
應交稅金——應交城市維護建設稅 121.06
其他應交款——應交教育費附加 1151.88
以前年度損益調整 10000
注：若為稅務(wù)機關(guān)檢查，補繳的增值稅計入“應交稅金——應交增值稅(增值稅檢查調整)”科目。
(2)固定資產(chǎn)在籌建期間占用的利息應計入在建工程價(jià)值，應調增應納稅所得額80000元。
調賬分錄為：
借：在建工程 80000
貸：以前年度損益調整 80000
(3)為大華服裝廠(chǎng)支付的擔保利息屬于與取得收入無(wú)關(guān)的費用，不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額20000元。
(4)未按規定調整材料成本差異分析：
材料成本綜合差異率=-120000÷(4500000+1500000)×100％=-2％
本期耗用材料應分攤材料成本差異=450000×(-2％)=-90000(元)[節約差]
由于制造部門(mén)領(lǐng)用的原材料未及時(shí)調整成本差異，所以90000元的錯誤額此時(shí)已進(jìn)入在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、本年利潤之中。因此應按比例計算調整各有關(guān)賬戶(hù)，并確認應調增的應納稅所得額。
分攤率=9÷(200+300+500)×100％：0.9％
期末在產(chǎn)品應分攤的差異額=2000000x0.9％=18000(元)
期末產(chǎn)成品應分攤的差異額=3000000x0.9％=27000(元)
本期銷(xiāo)售產(chǎn)品應分攤的差異額=5000000x0.9％=45000(元)
因此，應調增應納稅所得額45000元。
調賬分錄為：
借：生產(chǎn)成本 18000(紅字)
產(chǎn)成品 27000(紅字)
貸：材料成本差異 90000(紅字)
以前年度損益調整 45000
以上四項合計調增應納稅所得額=10000+80000+20000+45000=155000(元)
2．應納稅所得額=300000+155000=455000(元)
應納所得稅額=455000×33％=150150(元)
應補繳所得稅額=150150-99000=51150(元)
調賬分錄如下：
借：以前年度損益調整 51150
貸：應交稅金——應交所得稅 51150
借：以前年度損益調整 83850
貸：利潤分配——未分配利潤 838501
