自營(yíng)出口貨物的會(huì )計核算
一、國內貨物采購業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理
根據《商品流通企業(yè)會(huì )計制度》規定，國內購進(jìn)用于銷(xiāo)售或出口的貨物的進(jìn)貨原價(jià)為采購成本，購進(jìn)貨物所發(fā)生的進(jìn)貨費用，包括貨物到達交貨地車(chē)站碼頭以前支付的各項費用和手續費，計入經(jīng)營(yíng)費用。
1、購進(jìn)貨物驗收入庫，同時(shí)支付貨款時(shí)，
⑴采用支票、銀行匯票等票據結算的，
借：商品采購
經(jīng)營(yíng)費用
應交稅金－應交增值稅（進(jìn)項稅額）
（根據增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額記帳）
貸：銀行存款或其他貨幣資金
商品驗收入庫時(shí)：
借：庫存商品
貸：商品采購
⑵采用商品匯票等結算方式的，
借：商品采購
經(jīng)營(yíng)費用
應交稅金－應交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款（交貨費用）
應付票據（商品進(jìn)價(jià)＋進(jìn)項稅額）
商品驗收入庫時(shí)，
借：庫存商品
貸：商品采購
2、購進(jìn)商品的溢余和補缺
⑴購進(jìn)商品發(fā)生溢余時(shí)，
借：庫存商品
貸：待處理財產(chǎn)損溢
查明原因，分別不同情況處理：
A．屬于自然溢余，抵減“經(jīng)營(yíng)費用”
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：經(jīng)營(yíng)費用－商品溢余
B．屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補作購進(jìn)，補付貨款時(shí)：
借：待處理財產(chǎn)損溢
應交稅金－應交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款
C．屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補作購進(jìn)，應按溢余金額減少庫存，
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：庫存商品
同時(shí)將溢余的商品作為代管商品處理。
⑵購進(jìn)貨物發(fā)生短缺與損耗時(shí)，
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：商品采購 （進(jìn)價(jià)）
查明原因后，分別處理：
A．屬于正常損耗，不作“進(jìn)項稅額轉出”；
B．屬于應由供貨單位、運輸部門(mén)、保險公司或其他過(guò)失人負責賠償的損失，
借：其他應收款
貸：待處理財產(chǎn)損益
應交稅金－應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
C．屬于無(wú)法收回的其他損失（經(jīng)批準后列作“經(jīng)營(yíng)費用”）
借：經(jīng)營(yíng)費用
貸：待處理財產(chǎn)損溢
應交稅金－應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
D．屬于自然災害或責任事故造成的損失，應將扣除殘值和保險公司賠款后的凈損失轉作“營(yíng)業(yè)外支出”。
借：營(yíng)業(yè)外支出
銀行存款
貸：待處理財產(chǎn)損溢
應交稅金－應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
二、銷(xiāo)售出口貨物業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理
1、商品托運出口
⑴出庫待運時(shí)，
出口企業(yè)儲運及業(yè)務(wù)部門(mén)根據分工按出口合約或信用證規定，做好包裝等工作，并備妥發(fā)票、裝箱單以及其他出口單證后，應即開(kāi)具出庫單交由對外運輸單位，辦理出口待運手續。財會(huì )部門(mén)應根據出庫憑證，作會(huì )計分錄。
借：待運和發(fā)出商品－××商品
貸：庫存商品
⑵出口交單時(shí)，
出口商品已經(jīng)裝船裝車(chē)并取得已裝船提單或鐵路運單時(shí)，儲運部門(mén)應即根據信用證或出口合同規定，將全套出口單證向銀行辦理交單手續，同時(shí)將出口發(fā)票注明交單日期，送財會(huì )部門(mén)據以作銷(xiāo)售處理。
借：應收外匯帳款－有（無(wú)）證出口－美元
－人民幣
貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入－人民幣
⑶結轉銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)，
對已裝運出口的商品在向銀行交單轉銷(xiāo)售收入時(shí)，應即結轉銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)。
借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本－××商品類(lèi)別
貸：待運和發(fā)出商品
或 貸：庫存商品
或 貸：應付帳款－供貨單位（貸款部門(mén)）
或 貸：加工商品－加工單位－××商品
⑷出口收匯時(shí)，
銀行收到出口企業(yè)全套出口單證經(jīng)審核無(wú)誤后，即按規定向國外銀行辦理收匯或托收手續。銀行在收妥外匯后，即按當日現匯買(mǎi)入價(jià)折人民幣，開(kāi)具結匯水單將人民幣轉入出口企業(yè)帳戶(hù)，出口企業(yè)據以作會(huì )計分錄。 借：匯兌損益
銀行存款
貸：應收外匯帳款－有（無(wú)）證出口－美元
－人民幣
2、支付國外費用
⑴國外運費
商品裝運出口后，出口企業(yè)收到對外運輸單位收取外幣運費單據時(shí)，應向外匯銀行申請外匯劃撥收款單位，作如下會(huì )計分錄：
借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入（或貸方用紅字記帳
貸：銀行存款
⑵國外保險費
出口企業(yè)收到保險公司送來(lái)出口運輸保險單或發(fā)票以及保險費結算清單時(shí)，即應作會(huì )計分錄。
借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入（或貸方用紅字記帳）
貸：銀行存款
⑶國外傭金
國外傭金是根據出口合同規定的傭金率為付傭方式進(jìn)行支付的。付傭方式一般有三種：
A．明傭。它是根據成交的價(jià)格在出口發(fā)票上注明的內扣傭金。在會(huì )計上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“自營(yíng)出口收入”
B．暗傭。它又稱(chēng)發(fā)票外傭金，是指不走出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買(mǎi)賣(mài)合同中規定傭金率和支付方法。這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一是議付傭金，另一種是出口方收妥全部貨款后，將傭金另行匯往國外。財會(huì )部門(mén)收到業(yè)務(wù)部門(mén)送交的有關(guān)單據時(shí)，分別支付方法，作會(huì )計分錄，
借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入（或貸方用紅字記帳）
貸：應付外匯帳款－應付傭金
采用議付傭金的，由于銀行已代扣應付傭金，在收匯時(shí)已將議付的傭金在“應收外匯帳款”中直接扣減，當時(shí)收匯時(shí)作會(huì )計分錄，
借：匯兌損益
銀行存款
應付外匯帳款－應付傭金
貸：應收外匯帳款－有（無(wú)）證出口
采用匯付傭金的，在收妥貨款后對外支付，并作會(huì )計分錄，
借：應付外匯帳款－應付傭金
貸：銀行存款
C．累計傭金。它是指出口企業(yè)對包銷(xiāo)、代理客戶(hù)簽訂合約，規定在一定時(shí)間內推銷(xiāo)一定數量（或金額）以上的某種商品后，按其累計銷(xiāo)貨金額和傭金率支付給客戶(hù)的傭金。支付時(shí)，作會(huì )計分錄：
借：經(jīng)營(yíng)費用－累計傭金
貸：銀行存款
⑷預估國外費用
季度預估時(shí)，作如下會(huì )計分錄：
借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入（或貸方用紅字記帳）
貸：應付外匯帳款－應付傭金
其他應付款－預估國外運保費
季度預估后，次季實(shí)際支付運保費時(shí)，可先沖轉原分錄，再按以上規定作會(huì )計分錄。
3、支付國內費用
出口商品在托運以后，發(fā)生的出倉運輸、裝船等費用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運至邊境、口岸的各項運雜費，均應憑各項原始單據支付，并按費用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營(yíng)費用、管理費用科目處理，作如下會(huì )計分錄：
借：經(jīng)營(yíng)費用
管理費用
貸：銀行存款
4、出口銷(xiāo)售退回
商品出口銷(xiāo)售后，如因各種原因，經(jīng)雙方協(xié)商同意，退回原貨或另?yè)Q新貨，或退貨后轉內銷(xiāo)處理，出口企業(yè)應分別不同情況進(jìn)行財務(wù)處理：
⑴對已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門(mén)在收到對方裝運提單時(shí)，應即交由儲運部門(mén)辦理接貨及驗收、入庫等手續，財會(huì )部門(mén)應憑退貨通知單，作如下會(huì )計分錄：
借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入（或貸方用紅字記帳）
貸：應收外匯帳款
或 貸：應付外匯帳款
同時(shí)沖銷(xiāo)原銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)，即作：
借：庫存商品
貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本
已申報退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款。補交時(shí)，作如下會(huì )計分錄：
借：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）
自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（消費稅）
貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（按征退稅率之差計算）
銀行存款
⑵如退回調換商品，不論部分或全部，除應先按上述①作沖轉銷(xiāo)售成本分錄外，在重新發(fā)貨時(shí)，應按自營(yíng)出口同樣作銷(xiāo)售收入及成本的帳務(wù)處理。有時(shí)如調換的出口貨物不變更品種、數量，對原銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)影響不大，也可以簡(jiǎn)化帳務(wù)處理。
對已申報退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款，會(huì )計分錄同上。更換的貨物重新報關(guān)出口后，再按規定辦理申報退稅手續。
⑶如退回的出口貨物轉作內銷(xiāo)處理，出口企業(yè)除按①作沖轉銷(xiāo)售成本分錄外，對已申報退稅的應按規定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款，同時(shí)申請《出口轉內銷(xiāo)證明單》。作如下會(huì )計分錄：
補交應退的稅款時(shí)，會(huì )計分錄同上。
出口企業(yè)取得《出口轉內銷(xiāo)證明單》后，按有關(guān)金額計算內銷(xiāo)貨物的進(jìn)項稅額，作如下會(huì )計分錄：
借：應交稅金－應交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：應收出口退稅 （按退稅率計算）
自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 （按征退稅率之差計算）
三出口貨物退（免）稅的帳務(wù)處理
出口企業(yè)將出口貨物的退稅憑證（主要有出口貨物報關(guān)單、出口發(fā)票、收匯核銷(xiāo)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、出口貨物增值稅、消費稅專(zhuān)用繳款書(shū)等，下同）收齊，并按要求裝訂成冊，填列《出口貨物退（免）稅申報表》后，按期向其主管的稅務(wù)機關(guān)申報退稅。
1、出口企業(yè)申報出口退稅時(shí)，應根據購進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額或出口貨物增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的金額和出口貨物的退稅率計算申報的應退增值稅，根據《出口貨物消費稅專(zhuān)用繳款書(shū)》上注明的稅款確定應退的消費稅后，作如下會(huì )計分錄：
借：應收出口退稅－增值稅
－消費稅
貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）
自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 （指消費稅）
2、出口企業(yè)申報出口貨物退稅手續后，應根據出口貨物購進(jìn)金額和出口貨物征稅率與退稅率之差，計算出口貨物不得退稅的稅額，同時(shí)作如下會(huì )計分錄：
借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本
貸：應交稅金－應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
3、實(shí)際收到退稅款時(shí)，作如下會(huì )計分錄：
借：銀行存款
貸：應收出口退稅－增值稅
－消費稅
4、對不符退稅規定、退稅憑證不全或其他原因造成無(wú)法退稅的，應調整出口銷(xiāo)售成本，作如下會(huì )計分錄：
借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本
貸：應交稅金－應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
應收出口退稅－消費稅
5、對已申報退稅的出口貨物，實(shí)際收到出口退稅如與原申報退稅數不相符時(shí)，應調整差額，作如下會(huì )計分錄：
借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本
貸：應收出口退稅－增值稅
－消費稅
6、對已辦理申報退稅的出口貨物，如發(fā)生退關(guān)或退貨的，出口企業(yè)應按規定到其主管的稅務(wù)機關(guān)申報辦理《出口商品退運已補稅證明》，根據其主管稅務(wù)機關(guān)規定的應補交稅款，作如下會(huì )計分錄：
借：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）
自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（消費稅）
貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（不予退稅）
（按征退稅率之差計算）
銀行存款
對出口企業(yè)尚未申報退稅的退關(guān)退貨，不應補交稅款，也不作上述會(huì )計分錄。
[例1]外貿企業(yè)自營(yíng)出口貨物的會(huì )計核算
1、某進(jìn)出口公司，購進(jìn)商品已驗收入庫，貨款采用銀行匯票支付，取得準予抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票1份，注明的金額30萬(wàn)元，注明的稅額5.1萬(wàn)元，支付經(jīng)營(yíng)費用10萬(wàn)元，財會(huì )部門(mén)根據有關(guān)票據，作會(huì )計分錄如下：
借：商品采購 300,000.00
經(jīng)營(yíng)費用 100,000.00
應交稅金-應交增值稅（進(jìn)項稅額） 51,000.00
貸：銀行存款 451,000.00
商品驗收入庫，作會(huì )計分錄：
借：庫存商品 300,000.00
貸：商品采購 300,000.00
2、根據合約規定出口上述外購待運×商品-批計10,000打，成本單價(jià)每打人民幣30元（不含增值稅），財會(huì )部門(mén)應根據收到的出庫憑證，作會(huì )計分錄如下：
借：待運和發(fā)出商品—×商品 300,000.00
貸：庫存商品—×商品 300,000.00
3、上述出口商品發(fā)票金額為USD50,000.00（CIF）價(jià)，財會(huì )部門(mén)應根據出口發(fā)票所列收款原幣金額及當日或前一天銀行現匯買(mǎi)入價(jià)（注1美元=人民幣8.28元）折合人民幣，作會(huì )計分錄如下：
借：應收外匯帳款—客戶(hù)名稱(chēng) USD50,000 414,000.00
貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入—×商品 414,000.00
4、結轉上述出口商品銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)，作會(huì )計分錄如下：
借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本—×商品 300,000.00
貸：待運和發(fā)出商品—×商品 300,000.00
5、銀行在收妥外匯后，即按當日現匯買(mǎi)入價(jià)（注1美元=人民幣8.26元）折合人民幣，開(kāi)具結匯水單將人民幣轉入該公司帳戶(hù)，計算匯兌損益，作會(huì )計分錄如下：
借：匯兌損益 1，000.00
銀行存款 413,000.00
貸：應收外匯帳款—客戶(hù)名稱(chēng) USD50,000.00
414,000.00
6、上述出口商品支付海運費港幣25000.00元（當日港元銀行賣(mài)出價(jià)1港元=人民幣1.11元），作會(huì )計分錄如下：
借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入—×商品 27，750.00
貸：銀行存款 27，750.00
7、上述出口商品支付海運保險費USD500.00（當日銀行賣(mài)出價(jià)1美元=人民幣8.27元），作會(huì )計分錄如下：
借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入—×商品 4，135.00
貸：銀行存款 4，135.00
8、上述出口商品應付國外中間商2%傭金（按出口交單日轉售時(shí)銀行買(mǎi)入價(jià)1美元=人民幣8.27元），作會(huì )計分錄如下：
借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入—×商品 8，270.00
貸：應付外匯帳款—客戶(hù)名稱(chēng) USD1000.00
8，270.00
9、上述出口商品支付市內運雜費人民幣5，200.00元，作如下會(huì )計分錄：
借：經(jīng)營(yíng)費用—運雜費 5，200.00
貸：銀行存款 5，200.00
10、上述出口商品申報退稅時(shí)，應作如下會(huì )計分錄：
借：應收出口退稅—增值稅 45，000.00
貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）
45，000.00
同時(shí)結轉出口貨物不得退稅的稅款，作如下會(huì )計分錄：
借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（不予退稅） 6，000.00
貸：應交稅金—應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
6，000．00
11、由于種種原因，經(jīng)雙方協(xié)商，上述出口商品同意全部退回，財會(huì )部門(mén)應憑退貨通知單，作會(huì )計分錄如下：
借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入 414,000.00
貸：應付外匯帳款—客戶(hù)名稱(chēng) USD50，000.00
414,000.00
同時(shí)沖銷(xiāo)原銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)，即作：
借：庫存商品 300,000.00
貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 300,000.00
如退回的出口貨物已申報退稅，應補交退稅款（設退稅率為15%），作如下會(huì )計分錄：
借：應交稅金—應交增值稅（出口退稅） 51，000.00
貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（不予退稅） 6，000.00
銀行存款 45，000.00
12、實(shí)際收到退稅款40，000.00元，作如下會(huì )計分錄：
借：銀行存款 40，000.00
貸：應收出口退稅—增值稅 40，000.00
13、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，對已申報上述出口貨物應退稅款中，其中5，000.00元，屬企業(yè)計算有誤，應作如下會(huì )計分錄：
借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 5，000.00
貸：應收出口退稅—增值稅 5，000.00
14、企業(yè)出口另外一批商品，由于退稅憑證不齊，造成無(wú)法退稅，計應退稅款30，000.00元，應作會(huì )計分錄如下：
借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 30，000.00
貸：應交稅金—應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
30，000．00
下面用“丁”字式欄反映外資企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)“應交稅金－應交增值稅”會(huì )計科目核算的全過(guò)程。
應交稅金－應交增值稅
借方 貸方
①51,000.00 ⑩45,000.00⑩6000
¡51,000.00 ∑51,000.00
二、進(jìn)料加工復出口貨物的會(huì )計核算
進(jìn)料加工是指出口企業(yè)自行（或委托其他單位）進(jìn)口原輔料件，通過(guò)自行加工或以委托、作價(jià)形式加工成品后再行復出口的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工實(shí)際上經(jīng)歷三個(gè)過(guò)程，即：進(jìn)口、加工及復出口。在會(huì )計核算上，復出口的會(huì )計處理同自營(yíng)出口貨物，對其進(jìn)口、加工過(guò)程及申報退稅，按以下進(jìn)行帳務(wù)處理：
一進(jìn)口原輔料件業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理
1、報關(guān)進(jìn)口
出口企業(yè)應根據進(jìn)口合約規定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會(huì )計分錄：
借：商品采購－進(jìn)料加工－××商品名稱(chēng)
貸：應付外匯帳款（或銀行存款）
支付上述進(jìn)口原輔料件的各項目?jì)戎苯淤M用，作如下會(huì )計分錄：
借：商品采購－進(jìn)料加工－××商品名稱(chēng)
貸：銀行存款
