| 會(huì )計報表審計是審計業(yè)務(wù)中的一項重要業(yè)務(wù),研究會(huì )計報表審計中的技巧顯得至關(guān)重要。本文通過(guò)論述,從合并會(huì )計報表審計、會(huì )計賬簿審計、往來(lái)賬審計、利用外部證據審計、審計詢(xún)問(wèn),以及審計設備現代化等方面簡(jiǎn)單介紹了會(huì )計報表審計應該注意的技巧,希望對審計工作者提供一定的啟發(fā)和幫助。 一、合并會(huì )計報表審計技巧 在合并會(huì )計報表審計實(shí)踐中,需要尋找既準確又簡(jiǎn)便的審計技巧。合并會(huì )計報表審計的難點(diǎn)主要集中在內部業(yè)務(wù)的抵消審核上,因而審計師常常會(huì )利用合并會(huì )計報表與母公司會(huì )計報表、各子公司會(huì )計報表之間的特殊必然聯(lián)系,對合并會(huì )計報表的主要項目進(jìn)行復核,來(lái)確定合并會(huì )計報表數據的正確性?？偨Y下來(lái),應該注意下面幾點(diǎn): 1.利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關(guān)系核實(shí)“合并凈資產(chǎn)”的正確性,合并抵消對凈資產(chǎn)的影響有以下幾個(gè)方面:合并前子公司報表調整等對母公司長(cháng)期股權投資的影響數、累計未確認投資損失數、資產(chǎn)減值準備抵消數、存貨抵消數等。核對關(guān)系如下:合并凈資產(chǎn)+累計未確認投資損失數-(或+)長(cháng)期投資調整數-(或+)資產(chǎn)減值準備抵消數+(或-)存貨所含未實(shí)現利潤抵消數+(或)其他資產(chǎn)所含未實(shí)現利潤抵消數=母公司凈資產(chǎn)。 2.利用“合并凈利潤”與“母公司凈利潤”的關(guān)系,核實(shí)“合并凈利潤”項目的正確性。其存在的關(guān)系為:合并凈利潤+(或-)存貨未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤抵消數+(或-)其他內部購銷(xiāo)未實(shí)現利潤抵消數-(或+)資產(chǎn)減值準備抵消對當期利潤的影響數+(或-)合并前投資收益調整數-職工獎勵及福利基金及其它不屬于投資者所有的利潤分配數=母公司凈利潤。 3.利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤合計數”的關(guān)系來(lái)核實(shí)投資收益項目抵消的正確性。由于子公司的凈利潤分別為體現為合并利潤及利潤分配表的各個(gè)項目,因此存在以下計算關(guān)系:合并投資收益+少數股東本期收益+本期計提的職工獎勵及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配項目-本期未確認投資損失=子公司凈利潤合計數。 二、會(huì )計賬簿審計技巧 會(huì )計賬簿審計的內容主要是看會(huì )計賬簿的設置、登記和管理是否符合《會(huì )計基礎工作規范》及有關(guān)財務(wù)會(huì )計制度的規定。在審計工作中,應注意掌握下面的一些技巧: 1.審閱。通過(guò)審閱賬簿記錄的日期和摘要說(shuō)明,看有無(wú)記賬日期顛三倒四、摘要說(shuō)明含糊不清或摘要說(shuō)明與賬戶(hù)核算內容不符的問(wèn)題;通過(guò)審閱賬簿的文字書(shū)寫(xiě),看有無(wú)任意使用紅字記賬或涂改、挖補、刮擦問(wèn)題;通過(guò)審閱憑證金額,看各賬戶(hù)金額在承上啟下、結計余額和責任人交接時(shí)是否銜接;有無(wú)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)出現貸方余額或權益、負債類(lèi)賬戶(hù)出現借方余額等異?，F象。 2.核對。通過(guò)核對各賬戶(hù)余額的計算是否正確,看有無(wú)結總增列或結總減列以及錯記、漏記、重記等問(wèn)題;通過(guò)賬證核對,看賬簿記錄與會(huì )計憑證是否一致,有無(wú)無(wú)證記賬或有證不記賬,以及賬證金額不符,故意多記或少記問(wèn)題;通過(guò)賬賬核對,看總賬與所屬明細賬的內容是否相同,記賬方向是否一致,記賬金額是否相符,本期發(fā)生額與期末余額是否相符;通過(guò)賬實(shí)核對,看現金、有價(jià)證券、財產(chǎn)物資等項數字是否賬實(shí)相符。 3.分析。通過(guò)分析,主要看各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)本期發(fā)生額的增減變化與上期有無(wú)異常情況,從中發(fā)現疑點(diǎn)。 4.查詢(xún)。對在審閱、核對、分析中發(fā)現的疑點(diǎn)問(wèn)題,通過(guò)找知情人直接詢(xún)問(wèn),從中確定有無(wú)賬簿上的舞弊行為。 三、往來(lái)賬審計技巧 往來(lái)賬審計應收款項和應付款項兩個(gè)方面,分屬企業(yè)的短期債券和短期債務(wù)。具體包括應收賬款、應收外匯賬款、預付賬款、應付賬款、其他應付款等項目。對往來(lái)賬的審計,是審計工作中的一個(gè)重點(diǎn),在實(shí)施過(guò)程中,應注意掌握下面的一些技巧: 1.分析賬戶(hù)的賬齡及余額構成,應選取賬齡長(cháng)、金額大的、年內往來(lái)頻繁年底突然結算清戶(hù)的、年末出現大額貸方余額的等應收款項目進(jìn)行調查詢(xún)問(wèn)和向債務(wù)人進(jìn)行函證。根據函證情況編制函證結果匯總表;回函金額不符的,要查明原因做出記錄或適當的調整;未回函的,可以再次復詢(xún)。 2.對應收款項收不回已確認為壞賬的,應審查有無(wú)必要的審批手續,計提的方法是否適當,賬務(wù)處理是否合規,是否已在資產(chǎn)負債表上反映。對已經(jīng)確認認為壞賬的而又重新收回的應收賬款,要審查是否做了沖銷(xiāo)原壞賬的賬務(wù)處理。 3.抽查商品入庫記錄,查核有無(wú)重復付款或將同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款兩個(gè)賬戶(hù)同時(shí)掛賬的情況。及時(shí)抽查部分憑證,確定核算內容的真實(shí)性,是否存在未入賬的應付事項。 4.要審查往來(lái)賬的明細余額合計數和總賬及報表余額是否相一致,核對有關(guān)憑證和賬薄記錄,即查核賬賬、賬證、賬表是否相符。 四、會(huì )計報表審計中詢(xún)問(wèn)方面應該注意的技巧 在審計過(guò)程中,審計師獲取審計信息主要通過(guò)對管理者和雇員的詢(xún)問(wèn)。詢(xún)問(wèn)是查證工作現場(chǎng)所觀(guān)察到的情況是否屬實(shí)、或政策、程序是否被貫徹執行的主要手段。有效運用詢(xún)問(wèn)的技能在審計中顯得尤為重要,如果能夠正確地運用審計詢(xún)問(wèn),審計師就能使被審計方自己說(shuō)服自己接受審計建議。下面是一些審計師在訊問(wèn)過(guò)程中值得借鑒的技巧: 1.詢(xún)問(wèn)具體問(wèn)題。比如,若審計師問(wèn)到改變控制程序的可行性并得到實(shí)施更改不經(jīng)濟的回答時(shí),這種回答表面意思容易理解,但其真實(shí)含義卻模糊不清。要得到有用的審計信息,審計師就必須詢(xún)問(wèn)具體的問(wèn)題:“增加了什么成本?”“有節約成本的其他有效方法嗎?”等等。缺乏對問(wèn)題細節的追問(wèn),一般的或非具體的回答無(wú)助于識別核心問(wèn)題或得到有意義的結論。 2.注意沒(méi)說(shuō)到的問(wèn)題。即使被審計人能夠很好地理解審計師的意圖,當接受審計師詢(xún)問(wèn)時(shí),也會(huì )在披露重要信息方面出現紕漏。例如,作為內部控制調查問(wèn)卷的一部分,審計師會(huì )問(wèn):“你們是每月核對銀行賬單嗎?”回答“不是”,審計師就會(huì )在調查表上作“不是”的標記,這可能預示銀行內部控制制度不完善。實(shí)際上,他們每周都收到并核對銀行報表,而被審計人對此卻沒(méi)有說(shuō)明。 3.運用非限定性詢(xún)問(wèn)有助于減少這類(lèi)誤解。非限定性詢(xún)問(wèn)不能簡(jiǎn)單的地用“是”或“不是”來(lái)回答。審計師既要鼓勵被審計人對問(wèn)題提供全面完整的回答,也要讓被審計人有充分的時(shí)間作出答復。例如,針對上述情況,審計師應問(wèn):“銀行賬單多長(cháng)時(shí)間核對一次?”此外,也許有必要向被審計方介紹一些審計問(wèn)題的背景,以幫助他們判斷審計師需要的重要信息。 五、利用計算機技術(shù)輔助審計 1.計算機輔助審計可以將“結果審計”轉變?yōu)?#8220;結果審計”與“過(guò)程審計”并重。“結果審計”是指審計人員只對傳統的財務(wù)報表及賬薄上的數據進(jìn)行審計,審計人員的主要職責是對會(huì )計報表及賬薄記錄的真實(shí)性、合法性作出審計評價(jià)。在會(huì )計信息系統中,原始數據一經(jīng)輸入,即由計算機按程序自動(dòng)進(jìn)行處理,輸出所需信息。這樣會(huì )計報表及賬薄記錄的真實(shí)性、合法性、輸出結果的真實(shí)性、正確性、不僅取決于輸入數據的真實(shí)性和正確性,系統工作人員的操作是否符合規范、還取決于電子數據的處理過(guò)程等。 2.計算機輔助審計將審計線(xiàn)索從可視性向不可視性轉化。在計算機信息系統中,可視審計線(xiàn)索逐漸消失了,審計需要跟蹤的審計線(xiàn)索,以電磁信號的形式分散在磁性介質(zhì)上,即“可視性”向“不可視性”轉化。 3.保證審計取證的實(shí)時(shí)性。實(shí)時(shí)審計和網(wǎng)絡(luò )會(huì )計做到了將遠程審計和現場(chǎng)審計相結合,靜態(tài)審計和動(dòng)態(tài)審計相結合,事后審計和事中審計相結合,能夠按時(shí)按質(zhì)的完成審計的取證任務(wù)。 |
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