外貿企業(yè)的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有兩種方式，一種方式是委托加工：即外貿企業(yè)以進(jìn)料加工貿易方式從國外進(jìn)口的料件無(wú)償調撥給加工企業(yè)進(jìn)行加工，加工收回后只付加工費，貨物復出口后，憑加工費的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、報關(guān)單等規定的資料辦理退稅。另一種方式是作價(jià)加工：即外貿企業(yè)以進(jìn)料加工貿易方式從國外進(jìn)口的料件將進(jìn)口料件作價(jià)給加工企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)加工，貨物收回后付款是整個(gè)貨物的款項，復出口后憑整個(gè)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、報關(guān)單等規定的資料申報退稅。無(wú)論是委托加工還是作價(jià)加工，實(shí)際上均由進(jìn)口、加工及出口三個(gè)環(huán)節組成，因此會(huì )計核算也按照這三個(gè)環(huán)節來(lái)進(jìn)行，但是由于受出口退稅政策的影響，外貿企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)采用作價(jià)方式的其會(huì )計核算相對復雜。為了清晰反映外貿企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的特殊性，下面按委托加工和作價(jià)加工方式分別舉例說(shuō)明其會(huì )計核算流程：
例：某外貿企業(yè)與外商簽訂進(jìn)料加工復出口協(xié)議，進(jìn)口面料500米，價(jià)值按照銀行外匯牌價(jià)折算人民幣100，000.00，加工成西服出口，出口離岸價(jià)折人民幣120，000.00。
一、進(jìn)口原輔料件的核算
1、根據全套進(jìn)口單據，作會(huì )計分錄：
借：商品采購-進(jìn)口-材料100，000.00
貸：應付外匯帳款-XX外商100，000.00
2、實(shí)際支付貨款根據銀行單據，作會(huì )計分錄：
借：應付外匯帳款-XX外商100，000.00
貸：銀行存款100，000.00
借：財務(wù)費用（承對手續費或T/T電匯手續費）100.00
貸：銀行存款100.00
3、因為進(jìn)料復出口貿易海關(guān)實(shí)行減免進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口增值稅制度，本處無(wú)須 核算稅金。在進(jìn)口過(guò)程中發(fā)生的費用直接記入"經(jīng)營(yíng)費用"即可。
4、進(jìn)口材料入庫，憑倉儲協(xié)議和入庫單，作會(huì )計分錄：
借：材料物資-原材料-進(jìn)口100，000.00
貸：商品采購-進(jìn)口-材料100，000.00
二、進(jìn)口料件加工的核算
進(jìn)料加工貿易在加工環(huán)節存在作價(jià)加工和委托加工兩種加工方式，因此，會(huì )計核算上應分別兩種情況區別對待。
?。ㄒ唬┪屑庸し绞?br> 1、根據上例，將進(jìn)口料件無(wú)償調撥給加工廠(chǎng)進(jìn)行加工，應提供委托加工合同，注明加工費為11,700.00元，由相關(guān)部門(mén)開(kāi)具出庫單，交財務(wù)部門(mén)進(jìn)行核算：
借：委托加工商品-XX加工廠(chǎng)100，000.00
貸：材料物資-原材料-進(jìn)口100，000.00
2、憑加工廠(chǎng)加工費發(fā)票結算加工費的核算：
借：委托加工商品-XX加工廠(chǎng)10，000.00
借：應交稅金-應交增值稅-出口增值稅（進(jìn)項）1，700.00
貸：銀行存款11，700.00
3、加工出成品入庫的核算：
由工廠(chǎng)提供入庫單據，交財務(wù)部門(mén)進(jìn)行核算：
借：庫存商品-進(jìn)出口商品-出口110，000.00
貸：委托加工商品110，000.00
4、成品出口的核算
計算銷(xiāo)售收入，核算成本。
借：商品銷(xiāo)售成本-自營(yíng)進(jìn)出口-出口110，000.00
貸：庫存商品-進(jìn)出口商品-出口110，000.00
借：應收外匯帳款120，000.00
貸：商品銷(xiāo)售收入-自營(yíng)進(jìn)出口-出口120，000.00
5、加工成品復出口后申報退稅的核算
借：商品銷(xiāo)售成本-自營(yíng)進(jìn)出口-出口400.00
應收出口退稅1，300.00
貸：應交稅金-應交增值稅-出口退稅1，300.00
應交稅金-應交增值稅-進(jìn)項稅額轉出400.00
6、收到出口退稅核算
借：銀行存款1，300.00
貸：應收補貼款-應收出口退稅1，300.00
?。ǘ┳鲀r(jià)加工方式
國稅發(fā)[1994]031號《出口貨物退（免）稅管理辦法》規定："出口企業(yè)以"進(jìn)料加工"貿易方式減稅進(jìn)口原材料、零部件轉售給其他企業(yè)加工時(shí)，應先填具"進(jìn)料加工貿易申報表"，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)同意簽章后再將此申報表報送主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)，并據此在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)可按規定稅率計算注明銷(xiāo)售料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機關(guān)對這部分銷(xiāo)售料件的銷(xiāo)售發(fā)票上所注明的應繳稅額不計征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在退稅額中扣抵"。
財稅[2004]116號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問(wèn)題的通知》規定："外貿企業(yè)采取作價(jià)加工方式從事進(jìn)料加工復出口業(yè)務(wù)，未按規定辦理《進(jìn)料加工免稅證明》的，相應的復出口產(chǎn)品，外貿企業(yè)不得申請辦理退（免）稅"。通過(guò)上述文件的規定可以看出，進(jìn)料加工采取作價(jià)方式的，作價(jià)銷(xiāo)售給加工企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，外貿企業(yè)到退稅部門(mén)辦理"進(jìn)料加工貿易申請表"，外貿企業(yè)憑著(zhù)"進(jìn)料加工貿易申請表"免稅，貨物復出口后，退稅部門(mén)對已辦理免稅部分進(jìn)行扣除，實(shí)際上采用作價(jià)方式出口退稅仍是加工費那部分的稅款。
根據上述例題，將進(jìn)口的原料按實(shí)際進(jìn)料成本作價(jià)給加工廠(chǎng)，應提供銷(xiāo)售合同及加工合同，開(kāi)具增值稅發(fā)票，并由相關(guān)部門(mén)開(kāi)具出庫單，一并交財務(wù)部門(mén)進(jìn)行核算：
1、作價(jià)銷(xiāo)售的核算：
進(jìn)口料件作價(jià)銷(xiāo)售后，到稅務(wù)部門(mén)辦理"進(jìn)料加工貿易申請表"。
借：應收帳款-XX加工廠(chǎng)117，000.00
貸：商品銷(xiāo)售收入-進(jìn)料作價(jià)銷(xiāo)售100，000.00
貸：應交稅金-應交增值稅-進(jìn)料作價(jià)增值稅（銷(xiāo)項）17，000.00
2、結轉成本的核算：
借：商品銷(xiāo)售成本-進(jìn)料作價(jià)銷(xiāo)售100，000.00
貸：材料物資-原材料-進(jìn)口100，000.00
3、按價(jià)稅合計128，700.00元從該加工廠(chǎng)收回成品，應取得入庫單及加工廠(chǎng)的增值稅發(fā)票，作會(huì )計分錄：
借：庫存商品-進(jìn)出口商品-出口110，000.00
借：應交稅金-應交增值稅-進(jìn)料作價(jià)增值稅（進(jìn)項）18，700.00
貸：應收帳款-XX加工廠(chǎng)128，700.00
4、成品出口的核算：
計算銷(xiāo)售收入，核算成本。
借：商品銷(xiāo)售成本-自營(yíng)進(jìn)出口-出口110，000.00
貸：庫存商品-進(jìn)出口商品-出口110，000.00
借：應收外匯帳款120，000.00
貸：商品銷(xiāo)售收入-自營(yíng)進(jìn)出口-出口120，000.00
5、申報作價(jià)方式收回產(chǎn)品出口退稅的核算：
國稅發(fā)[2000]165號《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問(wèn)題的通知》：外貿企業(yè)從事的進(jìn)料加工復出口貨物，主管退稅的稅務(wù)機關(guān)在計算抵扣進(jìn)口料件稅額時(shí)，凡進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進(jìn)口料件征稅稅率大于復出口貨物退稅稅率的，按復出口貨物的退稅稅率計算抵扣。
應收出口退稅=（110，000-100，000）×13%=1，300
進(jìn)項轉出稅額=（110，000-100，000）×4%=400
借：商品銷(xiāo)售成本-自營(yíng)進(jìn)出口-出口400.00
應收出口退稅1，300.00
貸：應交稅金-應交增值稅-出口退稅1，300.00
應交稅金-應交增值稅-進(jìn)項稅額轉出400.00
退稅機關(guān)根據企業(yè)'進(jìn)料加工貿易申報表'，將準予扣除的稅額在辦理
退稅時(shí)在退稅額中抵扣。
借：銀行存款1，300.00
貸：應收補貼款-應收出口退稅1，300.00
?。ㄈ┕に嚀p耗的處理
經(jīng)海關(guān)批準，進(jìn)料加工貿易可以有合理的工藝損耗，當企業(yè)向海關(guān)補納了進(jìn)口增值稅金，根據稅單作會(huì )計分錄：
借：應交稅金-應交增值稅-進(jìn)項稅1，000.00
貸：銀行存款1，000.00
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1、委托加工情況下的應交稅金
應交稅金-應交增值稅-出口增值稅
| 進(jìn)項稅金 1，700.00 |
出口退稅 1，300.00
進(jìn)項轉出 400.00
|
| 1，700.00 | 1，700.00 |
2、作價(jià)加工情況下的應交稅金
應交稅金-應交增值稅-進(jìn)料作價(jià)增值稅
| 進(jìn)項稅金 18，700.00 |
銷(xiāo)項稅金 17，000.00
出口退稅 1，300.00
進(jìn)項轉出 400.00
|
| 18，700.00 | 18，700.00 |
通過(guò)上述情況可以看出，進(jìn)料加工采取作價(jià)方式實(shí)際取得的退稅款和委托加工取得的退稅款是相同的。
