| 第五章 出口轉內銷(xiāo)的核算
作為專(zhuān)業(yè)外貿企業(yè)來(lái)講，對外貿易是其主營(yíng)業(yè)務(wù)，一般較少涉及內貿。但是原用于外銷(xiāo)的商品因為質(zhì)量瑕疵或市場(chǎng)變化等原因導致客戶(hù)取消定單，最終無(wú)法出運而又無(wú)法退貨給工廠(chǎng)的情況下，為加速資產(chǎn)流動(dòng)，避免更大的損失，一般轉為內銷(xiāo)處理。相對于外銷(xiāo)而言，對其銷(xiāo)售和結算的會(huì )計處理都不盡相同。 例6、某外貿企業(yè)購進(jìn)運動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計46800元。后因質(zhì)量問(wèn)題，國外客戶(hù)取消定單，遂轉作內銷(xiāo)處理，作價(jià)49140元，并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，貨款已回籠。做如下分錄： 首先將該批運動(dòng)鞋由“庫存出口商品”帳戶(hù)轉到“庫存內銷(xiāo)商品”帳戶(hù)核算。 借：庫存內銷(xiāo)商品——運動(dòng)鞋 40000 貸：庫存出口商品——運動(dòng)鞋 40000 然后做銷(xiāo)售并結轉成本 借：銀行存款——人民幣步 49140 貸：其他銷(xiāo)售——內銷(xiāo) 42000 應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 7140 借：其他銷(xiāo)售——內銷(xiāo) 42000 貸：庫存內銷(xiāo)商品——運動(dòng)鞋 42000 計提城建稅、教育費附加 借：其他銷(xiāo)售——內銷(xiāo) 34.00 貸：應交稅金——城建稅 23.80 其他應交款 10.2 月底，交納應交增值稅、城建稅、教育費附加 借：應交稅金——城建稅 23.80 應交稅金——應交增值稅（已交稅金） 340.00 其他應交款——教育費附加 10.20 貸：銀行存款 ——人民幣帳戶(hù) 374.00 一般來(lái)講，出口轉內銷(xiāo)商品都是虧本處理的，增值稅進(jìn)項金額大于銷(xiāo)項金額，勿需交納增值稅。
第六章 出口退稅的核算
出口退稅是國家為鼓勵貨物出口，提升我國商品在國際市場(chǎng)上的競爭力，由退稅主管機關(guān)對有出口經(jīng)營(yíng)權的企業(yè)，在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷(xiāo)售后，提交的申報退稅憑證核準后退還國內段已交或應交的增值稅或消費稅。相對于有出口經(jīng)營(yíng)權的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)言，專(zhuān)業(yè)外貿公司的退稅的計算、申報、核算都比較簡(jiǎn)單。 1、正常情況下的核算 例7、某外貿企業(yè)購進(jìn)運動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計46800元。該批貨物已經(jīng)報關(guān)出口并結匯，公司財務(wù)上也已做銷(xiāo)售帳。運動(dòng)鞋的退稅率為13%，公司將退稅所需資料報送退稅主管機關(guān)，經(jīng)審核后準予退稅，公司已收到退稅款。 在銷(xiāo)售時(shí)，做如下分錄： 借：應收出口退稅 5200 貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅） 5200 無(wú)法退稅的差額做入銷(xiāo)售成本 借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 1600 貸：應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 1600 收到退稅款時(shí)，做如下會(huì )計分錄： 借：銀行存款 5200 貸：應收出口退稅 5200 如果出口消費稅應稅貨物的退稅，會(huì )計處理為： 借：應收出口退稅 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 借：銀行存款 貸：應收出口退稅 2、發(fā)生退貨的核算 退貨時(shí)作沖回處理。如果是資產(chǎn)負債表日后事項，應將損益類(lèi)科目通過(guò)“以前年度損益調整”科目處理。 3、出口征收增值稅的核算 根據財稅[2004]116號文件規定，對財稅[2003]222號及其他有關(guān)文件規定的不予退（免）稅的貨物，應計提銷(xiāo)項稅額。 例8、某外貿企業(yè)購進(jìn)紙張100箱，合同價(jià)共計468000元。該貨物已經(jīng)出運，單證部持相關(guān)單據向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財務(wù)部。發(fā)票金額為FOB＄60000，預計海運費＄3000，當日匯率為8.00元。 銷(xiāo)項稅額=（60000×8）÷（1+17%）×17%=69743.59元 會(huì )計分錄如下： 借：應收外匯帳款 ＄60000 ￥480000 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入 410256.41 應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 69743.59 結轉成本 借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 400000 貸：庫存出口商品 400000 計算應交納的增值稅（城建稅、教育費附加等忽略） 應交納增值稅=69743.59-68000=1743.59 借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金） 1743.59 貸：銀行存款 1743.59 因為結匯等環(huán)節的會(huì )計處理與正常的自營(yíng)出口銷(xiāo)售一致，在以上章節已經(jīng)介紹，這兒不再重復講述。
第七章 外幣費用的核算
外貿企業(yè)的貨物出運后，經(jīng)常需要支付外幣費用。會(huì )計核算時(shí)對此的處理是，只要是外幣費用，一般沖減自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入或代理出口銷(xiāo)售收入。 1、運費 同例3。商品出運后，貨代公司開(kāi)具海運費發(fā)票，支付運動(dòng)鞋運費＄300。做如下會(huì )計分錄： 借：預提費用 ＄300 ￥2400 貸：銀行存款 2400 如果銷(xiāo)售時(shí)未單獨對海運費預提或匯總預提，可以將該海運費直接沖減自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入。 2、保險費 同例3，該貨物出運時(shí)投保了出口信用險，保險費為＄50。會(huì )計分錄為： 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入 -＄50 ￥-400 銀行存款 400 3、傭金 國外客戶(hù)傭金一般分為兩種：一是在出口發(fā)票內注明扣除××傭金，即明傭；一種是在合同中規定傭金率及付傭方式，結匯后另行支付，即暗傭。明傭的會(huì )計處理是在銷(xiāo)售時(shí)直接扣除應收外匯帳款和銷(xiāo)售收入。暗傭的會(huì )計處理方式是：經(jīng)外管局核準支付后直接沖減銷(xiāo)售收入。 同例3，還批貨物需要支付國外客戶(hù)暗傭金＄100。公司已經(jīng)外管局同意并支付。會(huì )計分錄為： 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入 -＄100 ￥-800 銀行存款 800
第八章 其他有關(guān)業(yè)務(wù)的核算
1、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核算 進(jìn)料加工是指企業(yè)自行（或委托其他單位）進(jìn)口原輔材料，通過(guò)自行加工或以委托、作價(jià)形式加工成品后再行復出口的業(yè)務(wù)。因此，進(jìn)料加工實(shí)際上應通過(guò)進(jìn)口、加工及出口的過(guò)程。舉例說(shuō)明如下： 例9、某外貿企業(yè)為出口一批一次硫化鞋，需要進(jìn)口天然橡膠10噸。進(jìn)口合同約定價(jià)值20000美元（銀行當天美元賣(mài)出價(jià)為8元）企業(yè)憑全部進(jìn)口單證做如下會(huì )計分錄： 借：商品采購 200,000 貸：銀行存款 200,000 交付進(jìn)口稅金 為加工復出口，進(jìn)口的原輔料件，根據出事對應出口合同的具體情況，海關(guān)實(shí)行減免進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口增值稅制度。即進(jìn)出口合同需用數量基本一致時(shí)，可以免征或少征；無(wú)法提供對應合同時(shí)，則執行減免85%的征稅制度。如果需要交納進(jìn)口稅金則做如下會(huì )計分錄： 借：應交稅金——應交進(jìn)口關(guān)稅 應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 然后將關(guān)稅計入進(jìn)口成本。借： 材料采購 貸：應交稅金——應交進(jìn)口關(guān)稅 進(jìn)口材料入庫時(shí)。借：材料物資 200,000 貸：材料采購 200,000 作價(jià)加工形式——外貿企業(yè)對進(jìn)口 料件采用作價(jià)方式進(jìn)行加工，應根據所訂加工合同，憑物流或御侮部門(mén)開(kāi)具的出庫單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以及加工單位開(kāi)具的收據，假設例9中，該批橡膠作價(jià)351000元。做如下會(huì )計分錄： 借：銀行存款 351,000 貸：其他銷(xiāo)售——作價(jià)加工 300,000 應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 51,000 借：其他銷(xiāo)售——作價(jià)加工 200,000 貸：材料物資 200,000 收回加工成品應憑物流或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的入庫單及加工單位開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票做如下分錄：（假設工廠(chǎng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是468000元） 借：庫存出口商品 400,000 應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 68,000 貸：銀行存款 468,000 委托加工形式——企業(yè)進(jìn)口料件以委托形式進(jìn)行加工，根據委托加工協(xié)議，憑物流或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的出庫及加工憑證，以及加工單位開(kāi)具的實(shí)物收據，做如下會(huì )計分錄： 借：委托加工商品 200,000 貸：材料物資 200,000 支付交工單位加工費時(shí)，應憑物流或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的入庫單，以及加工單位開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票做如下會(huì )計分錄：（假設加工費117,000元） 借：委托加工商品 100,000 應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅金）17,000 貸：銀行存款 117,000 借：庫存出口商品 300,000 貸：委托加工商品 300,000 根據《出口貨物退（免）稅管理辦法》21條規定：進(jìn)料加工應先填具“進(jìn)料加工貿易申報表”，報經(jīng)退稅主管機關(guān)同意簽章后，并據此報征稅機關(guān)，對進(jìn)料加工作價(jià)部分銷(xiāo)項稅額不計征入庫，出口企業(yè)辦理退稅時(shí)，由退稅主管機關(guān)在退稅額中抵扣。 2、加工補償出口銷(xiāo)售的核算 加工補償貿易出口方式是不同于自營(yíng)出口銷(xiāo)售和代理出口銷(xiāo)售的一種新的對外貿易方式。加工補償出口業(yè)務(wù)包括對外加工裝配和中、小型補償貿易兩個(gè)內容。加工裝配業(yè)務(wù)也稱(chēng)來(lái)料加工，是指由外商提供一定的原材料、零配件、元器件，必要時(shí)提供某些設備，由我方工廠(chǎng)按對方要求加工或裝配成品交對方銷(xiāo)售，我方收取工繳費。中、小型補償貿易簡(jiǎn)稱(chēng)補償貿易，是指國家重點(diǎn)的大型補償貿易項目以外的一般輕紡產(chǎn)品、機電產(chǎn)品、地方中小型產(chǎn)品和某些農副產(chǎn)品，由外商提供技術(shù)設備和必要的材料，由我方生產(chǎn)后以直接生產(chǎn)的產(chǎn)品償還。加工補償貿易是我國在改革開(kāi)放初期為實(shí)現利用外資，節約外匯資金的目的采取的一種貿易方式，廣東、福建等沿海地區最早利用并發(fā)展了加工貿易補償出口銷(xiāo)售，取得了可觀(guān)的經(jīng)濟效益和社會(huì )效益。隨著(zhù)我國外匯儲備的增加、生產(chǎn)技術(shù)的提高，加工補償貿易出口銷(xiāo)售已經(jīng)很少。這里就簡(jiǎn)單地介紹一下涉及的會(huì )計分錄： 1）、補償貿易 引進(jìn)設備時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：長(cháng)期應付款 以生產(chǎn)的產(chǎn)品抵償設備款，同時(shí)結轉成本 借：應收外匯帳款 貸：其他銷(xiāo)售——補償貿易 借：其他銷(xiāo)售——補償貿易 貸：庫存商品 借：長(cháng)期應付款——補償貿易 貸：應收外匯帳款 2）、來(lái)料加工 如果外貿企業(yè)收到外商不計價(jià)原輔材料時(shí)，應憑業(yè)務(wù)或物流部門(mén)開(kāi)具的加蓋“來(lái)料加工”戳記的入庫單，連同外商交來(lái)的進(jìn)口單證，通過(guò)表外科目核算。 如果外貿企業(yè)收到外商原輔材料需要作價(jià)時(shí)，應根據有關(guān)入庫憑證及規定價(jià)格做如下會(huì )計分錄： 例10、某外貿企業(yè)收到外商提供的加工服裝面料36,000米，該面料作價(jià)USD4，入庫當天銀行外匯中間價(jià)折合1美元8元人民幣。 借：材料物資——××客戶(hù)——服裝面料 1,152,000 貸：應付外匯帳款——美元——××客戶(hù) ＄144,000 1,152,000 對外商提供的原輔材料在撥交加工廠(chǎng)生產(chǎn)時(shí)，應憑業(yè)務(wù)或物流部門(mén)開(kāi)具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的出庫單，做如下會(huì )計分錄： 借：應收帳款——來(lái)料加工廠(chǎng) 1,152,000 貸：材料物資——××客戶(hù)——服裝面料 1,152,000 在加工廠(chǎng)交成品時(shí)，應按合約價(jià)格及耗用原料，以及規定的加工工繳費（假設為30,000元，如果是以外幣計價(jià)的工繳費應按入庫當天的銀行中間價(jià)核算），根據業(yè)務(wù)或物流部門(mén)開(kāi)具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的入庫單，做如下會(huì )計分錄： 借：庫存出口商品——××客戶(hù)——加工成品名稱(chēng) 1,182,000 貸：應收帳款——來(lái)料加工廠(chǎng) 1,152,000 應付帳款——來(lái)料加工廠(chǎng) 30,000 收到業(yè)務(wù)或物流部門(mén)交來(lái)的成品已出運的有關(guān)出口單證及向銀行交單的聯(lián)系但時(shí)，應根據出口發(fā)票做如下會(huì )計分錄： 借：應收外匯帳款——加工補償貿易——××客戶(hù) 30,000 應付外匯帳款——美元——××客戶(hù) 1,152,000 貸：其他銷(xiāo)售——加工補償——加工成品名稱(chēng) 1,182,000 結轉成本 借：其他銷(xiāo)售——加工補償——加工成品名稱(chēng) 1,182,000 貸：庫存出口商品——××客戶(hù)——加工成品名稱(chēng) 1,182,000 |
聯(lián)系客服
