財政撥款不一定都是不征稅收入
2008年7月30日的中國稅務(wù)報刊登了有關(guān)專(zhuān)家在關(guān)注新《企業(yè)所得稅法》專(zhuān)家座談會(huì )上的講話(huà)。文中一位專(zhuān)家提到財政補助可以作為財政性撥款，準予稅前扣除的說(shuō)法，筆者認為值得商榷。
這位專(zhuān)家在文中提到，新《企業(yè)所得稅法》規定了不征稅收入。比如中石油、中石化出現虧損以后，財政部補貼的幾百億元，按照新稅法可以作為財政性撥款準予稅前扣除。但是如果按以前的規定，這些補貼也構成企業(yè)的一筆收入，要被列到收入里納稅。
筆者認為，這位專(zhuān)家的上述觀(guān)點(diǎn)是依據《企業(yè)所得稅法》第七條的財政撥款屬于不征稅收入而來(lái)的。但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條同時(shí)規定：
《企業(yè)所得稅法》第七條第（一）項所稱(chēng)財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會(huì )團體等組織撥付的財政資金。顯然，中石油、中石化不屬于事業(yè)單位、社會(huì )團體，因此不應適用財政撥款為不征稅收入的規定。
政府補助是否應計入應納稅所得額，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規定：
《企業(yè)所得稅法》第六條第所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除《企業(yè)所得稅法》第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入等。
對于補貼收入的概念，新稅法及其實(shí)施條例都沒(méi)有更詳細的解釋。但在作為稅務(wù)部門(mén)參考用書(shū)的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》中，對補貼收入有進(jìn)一步的解釋?zhuān)?#8220;企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門(mén)規定不計入損益外，都應當作為計算應納稅所得額的依據，依法繳納企業(yè)所得稅。”依據此，除非國務(wù)院、財政部或國家稅務(wù)總局明確規定中石油、中石化取得的財政補貼不計入損益，否則都應計入應納稅所得額征收企業(yè)所得稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問(wèn)題的通知》第一條也規定：“企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規定不計入損益者外，應一律并入實(shí)際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。”
《企業(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助》對政府補助的定義是：“政府補助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。”在會(huì )計處理上，與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時(shí)確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用的期間計入當期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時(shí)直接計入當期損益。
由此可以看出，政府補助在會(huì )計和稅法上存在暫時(shí)性差異，當企業(yè)取得的政府補助用于研發(fā)、創(chuàng )新時(shí)，取得政府補助的當期在會(huì )計上確認為遞延收益，計算應納稅所得額時(shí)進(jìn)行納稅調增處理；當確認相關(guān)費用的期間計入當期損益（營(yíng)業(yè)外收入）后，在當期計算應納稅所得額時(shí)進(jìn)行納稅調減處理。
但像中石油、中石化這樣取得財政補貼用于彌補虧損的應屬于后者，在會(huì )計和稅法上沒(méi)有任何差異，在取得時(shí)計入收入總額，并計算應納稅所得額。
綜合以上分析，對于政府補助的處理，在會(huì )計上作為收入，在稅法上只要沒(méi)有明確規定不計入損益的，應計入應納稅所得額。
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