稅額式納稅籌劃，是指納稅人通過(guò)直接減少應納稅額的方法來(lái)減少自身的稅收負擔。主要是利用減免稅優(yōu)惠達到減少稅收的目的。 在稅基式納稅籌劃和稅率式納稅籌劃方式中，減少納稅的方式主要是：通過(guò)縮小稅基或是降低適用稅率的方法而實(shí)現的，其納稅籌劃的操作往往要經(jīng)過(guò)較為復雜的計算才能實(shí)現。而在稅額式籌劃方式中，主要是利用稅法規定的減稅、免稅優(yōu)惠達到減少應納稅額的目的，一般不需經(jīng)過(guò)太復雜的計算。稅額式納稅籌劃避稅與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征的聯(lián)系更為密切，運用稅額式納稅籌劃技術(shù)，必須充分了解有關(guān)的稅收減免稅政策規定。 一、有關(guān)稅額式稅收優(yōu)惠政策規定 由于我國是發(fā)展中的國家，地域廣闊，各地區之間的發(fā)展不平衡，國家為了吸引更多外資，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，鼓勵和支持關(guān)系到國計民生的急需行業(yè)、產(chǎn)品的發(fā)展等，國家制定了一系列減稅、免稅、再投資退稅等等形式的稅收優(yōu)惠政策。下面重點(diǎn)列舉直接降低稅額的稅收優(yōu)惠政策，供大家進(jìn)行納稅籌劃時(shí)做參考。 （－）免征額 免征額，是指在征稅對象全部數額中免予征稅的數額。它是按照一定標準，從征稅對象全部數額中預先扣除的數額。免征額部分不征稅，只對超過(guò)免征額的部分征稅。例如：對個(gè)人所得稅的扣除采用了規定生活必需費用額的形式，征稅時(shí)扣除生活必需費用，稅法規定：對中國公民取得的工資、薪金所得每月扣除800元，就超過(guò)800元收入部分征稅；對外籍人員在國內取得的工資、薪金所得每月扣除4000元，就超過(guò)4000元收入部分征稅。 （二）起征點(diǎn) 起征點(diǎn)也稱(chēng)征稅起點(diǎn)，是根據征稅對象的數量，規定一個(gè)標準，當征稅對象達到或高于這個(gè)標準的，就其全部數額征稅，未達到這個(gè)標準的不征稅，這個(gè)標準就被稱(chēng)為起征點(diǎn)。例如，我國現行增值稅起征點(diǎn)的幅度規定為：（1）銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額600～2000元。（2）銷(xiāo)售應稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額200～800元。（3）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額50～80元。具體數額由各省、市、自治區人民政策在此幅度內確定。 （三）減稅、免稅政策規定 這是國家對某些納稅人或課稅對象給予鼓勵或照顧的一種特殊措施。其立法宗旨是：把稅法的統一性和必要的靈活性結合起來(lái)解決征稅過(guò)程中的各種特殊問(wèn)題，更好地貫徹國家稅收政策。減稅、免稅是稅收優(yōu)惠中所采用的最普遍形式，也是在稅額式納稅籌劃中使用最多的一種優(yōu)惠政策。 主要減免稅優(yōu)惠有： 1．增值稅暫行條例規定，下列項目免征增值稅： （1）農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品； （2）避孕藥品和用具； （3）古舊圖書(shū)； （4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設備； （5）外國政府、國際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設備； （6）來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補償貿易所需進(jìn)口的設備； （7）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品； （8）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品； （9）利用“三廢”作原材料進(jìn)行生產(chǎn)，取得的利潤免稅等。 2．營(yíng)業(yè)稅暫行條例規定，下列項目免征營(yíng)業(yè)稅： （1）托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)； （2）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)； （3）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務(wù)； （4）學(xué)校和其他教育機構提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)； （5）農業(yè)機耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治； （6）紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。 3．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規定，下列所得，免征、減征所得稅： （1）外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅； （2）國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅； （3）外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅； （4）為科學(xué)研究、開(kāi)發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農林牧業(yè)生產(chǎn)以及開(kāi)發(fā)重要技術(shù)提供專(zhuān)有技術(shù)所取得的特許權使用費，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)批準，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。除本條規定以外，對于利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，需要給予所得稅減征、免征的優(yōu)惠待遇的，由國務(wù)院規定。 （四）優(yōu)惠退稅 優(yōu)惠退稅，是指可以直接減輕納稅人稅收負擔的那一部分退稅額。鼓勵本出口在稅收方面的措施主要有兩種：一種是退還進(jìn)口交納的稅收，即用進(jìn)口原料或半成品加工制成成品后，在出口時(shí)退還進(jìn)口時(shí)已繳納的進(jìn)口關(guān)稅；另一種是退還在國內已繳納的稅收，如產(chǎn)品出口按規定可按法定退稅率退還增值稅和消費稅等。 （五）再投資退稅 為了鼓勵外商用稅后利潤進(jìn)行再投資，我國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規定：外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款，國務(wù)院另有優(yōu)惠規定的，依照國務(wù)院的規定辦理，再投資不滿(mǎn)五年撤出的，應當繳回已退的稅款。 （六）虧損彌補 虧損彌補是準許企業(yè)在一定時(shí)期以某一年度的虧損，去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應納所得稅稅額。這種優(yōu)惠措施對扶持新辦企業(yè)和具有一定風(fēng)險的投資很大作用，尤其是對盈虧無(wú)常的企業(yè)具有鼓勵效果，但這種辦法的應用需以企業(yè)有虧損發(fā)生額為前提，否則就不具有鼓勵的效果。例如：我國稅法規定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機構、場(chǎng)所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但最長(cháng)不得超過(guò)五年。 二、稅額式納稅籌劃技術(shù) 稅額式納稅籌劃常見(jiàn)的籌劃技術(shù)有如下幾種：設立新企業(yè)或機構、企業(yè)分立時(shí)的納稅籌劃技術(shù)。 （一）設立新的機構減少納稅 有些稅收優(yōu)惠條件，是企業(yè)一設立就可享受的稅收優(yōu)惠政策，但大部分是需要通過(guò)納稅人采取一定方法，創(chuàng )造條件去適應法律的規定，才能達到減輕納稅的目的。其中設立新的機構是一種比較常用的方式。 例如：一家大型機械制造企業(yè)，銷(xiāo)售大型機械并負責運輸，企業(yè)內設有規模比較大的運輸隊，運輸成本一般占整個(gè)銷(xiāo)售收入的30%。該企業(yè)在繳納增值稅時(shí)，由于運輸隊的資產(chǎn)為大型運輸車(chē)輛，只能抵扣所購汽油所含的進(jìn)項稅額。這家企業(yè)決定把運輸隊獨立出去，專(zhuān)門(mén)設立一個(gè)運輸公司，實(shí)行獨立核算。這家運輸公司設立后，按照運輸企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3％，因為繳納增值稅稅率為17％，進(jìn)項稅額又少，繳納營(yíng)業(yè)都顯然節省稅收。同時(shí)運輸獨立后，機械制造企業(yè)使用運輸公司的車(chē)輛，可以取得運輸發(fā)票，按運費金額的7％抵扣進(jìn)項稅額，從而大大節省了稅收的支出。 （二）通過(guò)企業(yè)的分立減少納稅 企業(yè)分立，是指依照法律規定，將一個(gè)企業(yè)分成兩個(gè)或兩個(gè)以上新企業(yè)的法律行為。其分立有兩種形式：一是解散原企業(yè)成立新企業(yè)，二是由原有企業(yè)分出一部分成立新的企業(yè)，原企業(yè)仍然存續。利用企業(yè)的分立，是進(jìn)行納稅籌劃的又一條重要途徑。 我國現行企業(yè)所得稅的基本稅率33％的比例稅率，但是對在一個(gè)納稅年度內應納稅所得額在10萬(wàn)元以下的企業(yè)，按應納稅所得額的大小，分別按較優(yōu)惠的稅率征收：即年應納稅所得額在3萬(wàn)～10萬(wàn)元（包含10萬(wàn)元）的按27％的比例稅率征收，年應納稅所得額在3萬(wàn)元及以下的按18%。的比例稅率征收。這種稅率結構相當于全額累進(jìn)稅率，這就為企業(yè)通過(guò)分立實(shí)現少交稅款提供了可能。如果企業(yè)所得稅適用累進(jìn)稅率時(shí)，通過(guò)分立使原本適用高稅率的企業(yè)，分化成兩個(gè)或兩個(gè)以上適用低稅率的企業(yè)，也可使整體稅負減輕。 增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩類(lèi)，其計稅方法和稅率都不相同，這也為企業(yè)分立降低稅負提供了可能。 （三）設立新企業(yè)時(shí)的納稅籌劃 我國稅收法規中對特殊企業(yè)規定了很多項目減稅、免稅的規定，我們可充分利用稅法上對特殊類(lèi)型企業(yè)征稅的規定。如所得稅法規定：新辦的城鎮勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安置待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查批準，可免征所得稅工年；高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠(chǎng)、農場(chǎng)自身從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，暫免征收所得稅；對民政部門(mén)舉辦的福利工廠(chǎng)和街道辦的非中途轉辦的社會(huì )福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總額35％以上的，暫免征收所得稅；對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；鄉鎮企業(yè)可按應繳稅款減征10%，用于補助社會(huì )性開(kāi)支的費用。 雖然法律對校辦企業(yè)、福利企業(yè)、鄉鎮企業(yè)、外商投資企業(yè)規定了嚴格的條件，但不少企業(yè)在開(kāi)辦時(shí)，為了減少應納稅額，創(chuàng )造符合政策規定的條件，使不是特殊類(lèi)型的企業(yè)變成特殊類(lèi)型的企業(yè)。如采取與中小學(xué)合辦或掛靠在學(xué)校名下的形式；在創(chuàng )辦初期，招聘一定比例的殘疾人員，然后到民政部門(mén)申請為福利企業(yè)；借外籍人員的名義，舉辦所謂外資企業(yè)；尤其是鄉鎮企業(yè)；對這種組織形式法律上本身就沒(méi)有明確，在納稅上就更有空子可鉆。 （四）出口退稅方面的納稅籌劃 出口退稅是指企業(yè)產(chǎn)品報關(guān)出口后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)資料，向國家稅務(wù)機關(guān)申請退還國內已納的稅款的行為。目前我國的出口退稅主要是退增值稅和消費稅。企業(yè)可以通過(guò)充分籌劃，用活用足出口退稅政策，達到減輕納稅負擔的目的、出口退稅納稅籌劃的具體做法有以下幾種： l．利用貨物出口退稅進(jìn)行納稅籌劃 依照增值稅法規規定，納稅人出口貨物的適用零稅率，納稅人在向海關(guān)辦理出口手續后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的已交納的增值稅和消費稅稅款。 國內生產(chǎn)環(huán)節的增值稅，企業(yè)直接出口的產(chǎn)品或委托外貿出口的產(chǎn)品，按稅法規定退還給生產(chǎn)企業(yè)。出口產(chǎn)品屬于農、林、牧、水產(chǎn)品的，按照國家規定的退稅率計算退稅；出口其他的產(chǎn)品，按照稅法核定的綜合退稅稅率計算退稅。出口產(chǎn)品增值稅實(shí)行零稅率，而內銷(xiāo)商品則要負擔17％的價(jià)外稅。雖然出口商品國際市場(chǎng)價(jià)格一般比國內市場(chǎng)價(jià)格低，但只要其價(jià)格差別幅度在17％以?xún)?，出口更有利可圖。因此，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品具備出口的條件，應充分研究?jì)r(jià)格、稅收和匯率等各種因素，比較內銷(xiāo)產(chǎn)品和出口產(chǎn)品的優(yōu)劣，以便于作出正確的銷(xiāo)售決策。依據消費稅暫行條例的規定，納稅人出口應稅消費品免征消費稅，生產(chǎn)企業(yè)直接出口的應稅消費品在報關(guān)出口時(shí)可不計算應繳納的消費稅；通過(guò)外貿企業(yè)出口的應稅消費品實(shí)行先征后退的辦法，實(shí)行征多少退多少的辦法。由于消費稅稅率相對較高，而且是實(shí)際意義的征多少退多少，故消費稅的出口退稅比增值稅的出口退稅提供了更大的納稅籌劃空間，企業(yè)在決定產(chǎn)品銷(xiāo)售渠道時(shí)，應充分考慮消費稅的出口退稅因素。 2．利用產(chǎn)品出口壓低產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)減少應納所得稅 我國稅收法律法規規定，納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低無(wú)正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷(xiāo)售額。此規定對內銷(xiāo)產(chǎn)品的限制較多，但如果是出口產(chǎn)品，則稅務(wù)機關(guān)就難以判定其銷(xiāo)售價(jià)格是否偏低。因為：產(chǎn)品出口其價(jià)格主要是受到國際市場(chǎng)上許多因素的影響和制約，而不僅受?chē)鴥仁袌?chǎng)供求狀況的影響，價(jià)格彈性比較大；再者，國家為了鼓勵企業(yè)產(chǎn)品外銷(xiāo)、在價(jià)格管理上偏松。正因為此，我們可充分利用此方法進(jìn)行納稅籌劃。 另外，利用產(chǎn)品出口中的銀行結匯，減少銷(xiāo)售收入，也可減少應納所得稅額。其做法是：將進(jìn)出口貿易中中外雙方的有關(guān)費用互相抵消，中方為外方承擔外方在中國境內的有關(guān)費用，而外方為中方承擔中方在中國境外的有關(guān)費用，以此減少銀行結匯數額，減少計稅所得額，達到少交企業(yè)所得稅的目的。 從上面對稅額式納稅籌劃的具體籌劃方法的分析中可以看出，稅額式納稅籌劃與稅率式納稅籌劃和稅基式納稅籌劃有很多相同之處：它們均是通過(guò)利用稅法的優(yōu)惠政策和某些差異進(jìn)行安排，因此，我們在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一定要吃透國家稅法的具體規定，才能做到納稅籌劃的零風(fēng)險，實(shí)現降價(jià)整體稅負的最終目的。 |
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