《會(huì )計法》明確提出各單位應當建立、健全本單位的內部會(huì )計監督制度的要求，并提出會(huì )計工作中職務(wù)分離、重大事項決策與執行程序、財產(chǎn)清查和定期內部審計等規定，這些要求和規定從其實(shí)質(zhì)內容來(lái)講，就是要加強各單位的內部控制。其目的在于建立和完善符合現代管理要求的內部組織結構，形成科學(xué)的決策機制、執行機制和監督機制，確保單位經(jīng)營(yíng)管理目標的實(shí)現；建立行之有效的風(fēng)險控制系統，強化風(fēng)險管理，確保單位各項業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運行，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護單位財產(chǎn)的安全完整；規范單位會(huì )計行為，保證會(huì )計資料真實(shí)、完整，提高會(huì )計信息質(zhì)量，確保國家有關(guān)法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。要實(shí)現上述目標，筆者認為，只有在內部控制結構和內部控制成分的基礎上運用各種內部控制方法才能真正將內部控制落到實(shí)處。
加強內部控制是貫徹《會(huì )計法》及提高企業(yè)管理水平、增強企業(yè)競爭力的客觀(guān)要求。研究和運用內部控制的各種方法是建立和完善內部控制制度的一項極其重要的內容。
一、組織規劃控制
組織規劃是對企業(yè)組織機構設置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。企業(yè)組織機構有兩個(gè)層面：一是法人的治理結構問(wèn)題，涉及董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理的設置及相關(guān)關(guān)系，二是管理部門(mén)設置及其關(guān)系，對財務(wù)管理來(lái)說(shuō)，就是如何確定財務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權管理和分級管理的組織模式。職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個(gè)人擔任，即可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內部主要不相容職務(wù)有：授權批準職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì )計記錄職務(wù)和審核監督職務(wù)。這五種職務(wù)之間應實(shí)行如下分離：（1）授權批準職務(wù)與執行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離。（2）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監督職務(wù)分離。（3）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì )計記錄職務(wù)分離。（4）財產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì )計記錄職務(wù)分離。（5）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。
要建立健全組織規劃控制，目前必須解決兩個(gè)問(wèn)題： （1）設立管理控制機構。例如，目前有些上市公司中依據自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設立了審計委員會(huì )、價(jià)格委員會(huì )、報酬委員會(huì )等就是完善內部控制機制的有益嘗試。機構設置因單位的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)規模而異，很難找到一個(gè)通用模式。比如設立價(jià)格委員會(huì )的企業(yè)大都是規模很大、采用集中采購方式且采購價(jià)格變動(dòng)較大的企業(yè)，這些企業(yè)設立價(jià)格委員會(huì )能夠有效加強采購環(huán)節的價(jià)格監督與控制。再比如，對于規模大、技術(shù)含量很高、高知人員云集、按勞取酬的企業(yè)，通過(guò)設立報酬委員會(huì )進(jìn)行管理層持股及股票期權問(wèn)題研究，能夠提高報酬計劃按勞取酬科學(xué)性、加強報酬計劃執行中的透明度和監控力度。（2）推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職主要體現在董事長(cháng)和總經(jīng)理為一人，董事會(huì )和總經(jīng)理班子人員重疊。在上市公司中，這一問(wèn)題雖有了較大的改變，但從公司制企業(yè)的總體上看，仍普遍存在。這種交叉任職的后果是董事會(huì )與總經(jīng)理班子之間權責不清、制衡力度銳減。關(guān)鍵人大權獨攬，一人具有幾乎無(wú)所不管的控制權，且常常集控制權、執行權和監督權于一身，并有較大的任意性。交叉任職違背了內部控制的基本原則，必然帶來(lái)權責含糊，易于造成辦事程序由一個(gè)人操縱的現象出現。事實(shí)上，資金調撥、資產(chǎn)處置、對外投資等方面出現的問(wèn)題重要原因之一在于交叉任職，董事會(huì )缺乏獨立性。因此，建立內部控制框架首先要在組織機構設置和人員配備方面做到董事長(cháng)和總經(jīng)理分設、董事會(huì )和總經(jīng)理班子分設，避免人員重疊。
二、授權批準控制
授權批準是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權批準以便進(jìn)行控制，授權批準按其形式可分為一般授權和特殊授權。所謂一般授權是指對辦理常規業(yè)務(wù)時(shí)權力、條件和責任的規定，一般授權時(shí)效性較長(cháng)；而特殊授權是對辦理例外業(yè)務(wù)時(shí)權力、條件和責任的規定，一般其時(shí)效性較短。不論采用哪一種授權批準方式，企業(yè)必須建立授權批準體系，其中包括：（1）授權批準的范圍，通常企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應納入其范圍。（2）授權批準的層次，應根據經(jīng)濟活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次，從而保證各管理層有權亦有責。（3）授權批準的責任，應當明確被授權者在履行權力時(shí)應對哪些方面負責，應避免責任不清，一旦出現問(wèn)題又難咎其責的情況發(fā)生。（4）授權批準的程序，應規定每一類(lèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級審批、違規審批的情況發(fā)生。單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使相應職權，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
三、會(huì )計系統控制
會(huì )計系統控制要求單位必須依據會(huì )計法和國家統一的會(huì )計制度等法規，制定適合本單位的會(huì )計制度、會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿和財務(wù)會(huì )計報告的處理程序，實(shí)行會(huì )計人員崗位責任制，建立嚴密的會(huì )計控制系統。會(huì )計系統控制主要包括：（1）建立健全內部會(huì )計管理規范和監督制度，且要充分體現權責明確、相互制約以及及時(shí)進(jìn)行內部審計的要求。（2）統一會(huì )計政策，盡管?chē)抑贫私y一的會(huì )計制度，但其中某些會(huì )計政策是可選的。因此，從企業(yè)內部管理要求出發(fā)，必須統一執行所確定的會(huì )計政策，以便統一核算匯總分析和考核，企業(yè)會(huì )計政策可以專(zhuān)門(mén)文件的方式予以頒布。（3）統一會(huì )計科目，在實(shí)行國家統一一級會(huì )計科目的基礎上，企業(yè)應根據經(jīng)營(yíng)管理需要，統一設定明細科目，特別是集團性公司更有必要統一下級公司的會(huì )計明細科目，以便統一口徑，統一核算。（4）明確會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿和財務(wù)會(huì )計報告的處理程序與方法，遵循會(huì )計制度規定的各條核算原則，使會(huì )計真正實(shí)現為國家宏觀(guān)經(jīng)濟調控和管理提供信息、為企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)管理提供信息、為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供信息的目標。
四、全面預算控制
全面預算是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它是為達到企業(yè)既定目標編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財務(wù)等年度收支總體計劃，從某種意義上講，全面預算也是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)規劃的授權批準。全面預算控制應抓好以下環(huán)節：（1）預算體系的建立，包括預算項目、標準和程序。（2）預算的編制和審定。（3）預算指標的下達及相關(guān)責任人或部門(mén)的落實(shí)。（4）預算執行的授權。（5）預算執行過(guò)程的監控。 （6）預算差異的分析與調整。（7）預算業(yè)績(jì)的考核。全面預算是集體性工作，需要企業(yè)內各部門(mén)人員的相關(guān)合作。為此，有條件的企業(yè)應設立預算委員會(huì )，組織領(lǐng)導企業(yè)的全面預算工作，確保預算的執行。
五、財產(chǎn)保全控制
財產(chǎn)保全控制包括：（1）限制直接接觸，限制直接接觸主要指嚴格限制無(wú)關(guān)人員對實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過(guò)授權批準的人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制直接接觸的對象包括限制接觸現金、其他易變現資產(chǎn)與存貨。（2）定期盤(pán)點(diǎn)，建立資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度，并保證盤(pán)點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全性。通?？刹捎孟缺P(pán)點(diǎn)實(shí)物，再核對賬冊來(lái)防止盤(pán)盈資產(chǎn)流失的可能性，對盤(pán)點(diǎn)中出現的差異應進(jìn)行調查，對盤(pán)虧資產(chǎn)應分析原因、查明責任、完善相關(guān)制度。（3）記錄保護，應對企業(yè)各種文件資料（尤其是資產(chǎn)、財務(wù)、會(huì )計等資料）妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對某些重要資料應留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復，這在當前計算機處理條件下尤為重要。（4）財產(chǎn)保險，通過(guò)對資產(chǎn)投保（如火災險、盜竊險、責任險或一切險）增加實(shí)物受損補償機會(huì )，從而保護實(shí)物的安全。 （5）財產(chǎn)記錄監控，對企業(yè)要建立資產(chǎn)個(gè)體檔案，資產(chǎn)增減變動(dòng)應及時(shí)全面予以記錄。加強財產(chǎn)所有權證的管理，改革現有低值易耗品等核銷(xiāo)模式，減少備查簿的形式，使其價(jià)值納入財務(wù)報表體系內，從而保證賬實(shí)的一致性。
六、人力資源控制
對于作為經(jīng)濟運行的微觀(guān)基礎的企業(yè)而言，人力資源要素的數量和質(zhì)量狀況，人力資源所具有的忠誠、向心力和創(chuàng )造力，是企業(yè)興旺發(fā)達的活力和強大推動(dòng)力所在。因此，如何充分調動(dòng)企業(yè)人力資源的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng )造性，發(fā)揮人力資源的潛能，已成為企業(yè)管理的中心任務(wù)。人力資源控制應包括：（1）建立嚴格的招聘程序，保證應聘人員符合招聘要求。（2）制定員工工作規范，用以引導考核員工行為。（3）定期對員工進(jìn)行培訓，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地完成規定的任務(wù)。（4）加強和考核獎懲力度，應定期對職工業(yè)績(jì)進(jìn)行考核，獎懲分明。（5）對重要崗位員工（如銷(xiāo)售、采購、出納）應建立職業(yè)信用保險機制，如簽訂信用承諾書(shū)，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險。（6）工作崗位輪換，可以定期或不定期進(jìn)行工作崗位輪換，通過(guò)輪換及時(shí)發(fā)現存在的錯弊情況。同時(shí)也可以挖掘職工的潛在能力。（7）提高工資與福利待遇，加強員工之間的溝通，增強凝聚力。
七、風(fēng)險防范控制
企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境中，不可避免會(huì )遇到各種風(fēng)險。風(fēng)險控制要求單位樹(shù)立風(fēng)險意識，針對各個(gè)風(fēng)險控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險管理系統，通過(guò)風(fēng)險預警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。企業(yè)風(fēng)險評估主要內容有：（1）籌資風(fēng)險評估，如企業(yè)財務(wù)結構的確定、籌資結構的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計劃等都應事先評估、事中監督、事后考核。（2）投資風(fēng)險評估，企業(yè)對各種債權投資和股權投資都要作可行性研究并根據項目和金額大小確定審批權限，對投資過(guò)程中可能出現的負面因素應制定應對預案。（3）信用風(fēng)險評估，企業(yè)應制定客戶(hù)信用評估指標體系，確定信用授予標準，規定客戶(hù)信用審批程序，進(jìn)行信用實(shí)施中的實(shí)時(shí)跟蹤。信用活動(dòng)規模大的企業(yè)，可建立獨立信用部門(mén)，管理信用活動(dòng)、控制信用風(fēng)險。（4）合同風(fēng)險評估，企業(yè)就建立合同起草、審批、簽訂、履行監督和違約時(shí)采取應對措施的控制科學(xué)試驗，必要時(shí)可聘請律師參與。風(fēng)險防范控制是企業(yè)一項基礎性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時(shí)可設置風(fēng)險評估部門(mén)或崗位，專(zhuān)門(mén)負責有關(guān)風(fēng)險的識別、規避和控制。
八、內部報告控制
為滿(mǎn)足企業(yè)內部管理的時(shí)效性和針對性，企業(yè)應當建立內部管理報告體系，全面反映經(jīng)濟活動(dòng)，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息。內部報告體系的建立應體現：反映部門(mén)經(jīng)管責任，符合例外管理的要求，報告形式和內容簡(jiǎn)明易懂，并要統籌規劃，避免重復。內部報告要根據管理層次設計報告頻率和內容詳簡(jiǎn)。通常，高層管理者報告時(shí)間間隔時(shí)間長(cháng)，內容從重、從簡(jiǎn)；反之，報告時(shí)間間隔短，內容從全、從詳。常用的內部報告有：（1）資金分析報告，包括資金日報、借還款進(jìn)度表、貸款擔保抵押表、銀行賬戶(hù)及印鑒管理表等。（2）經(jīng)營(yíng)分析報告。（3）費用分析報告。（4）資產(chǎn)分析報告。（5）投資分析報告。（6）財務(wù)分析報告等。
九、管理信息系統控制
管理信息系統控制包括兩方面的內容，一方面是要加強對電子信息系統本身的控制。隨著(zhù)電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)利用計算機從事經(jīng)營(yíng)管理方式手段越來(lái)越普遍，除了會(huì )計電算化和電子商務(wù)的發(fā)展外，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與購銷(xiāo)儲運都離不開(kāi)計算機。為此必須加強對電子信息系統的控制，包括：系統組織和管理控制、系統開(kāi)發(fā)和維護控制、文件資料控制、系統設備、數據、程序、網(wǎng)絡(luò )安全的控制以及日常應用的控制。另一方面，要運用電子信息技術(shù)手段建立控制系統，減少和消除內部人為控制的影響，確保內部控制的有效實(shí)施。
十、內部審計控制
內部審計控制是內部控制的一種特殊形式，它是一個(gè)企業(yè)內部經(jīng)濟活動(dòng)和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價(jià)機構，在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。內部審計內容十分廣泛，按其目的可分為財務(wù)審計、經(jīng)營(yíng)審計和管理審計。內部審計在企業(yè)應保持相對獨立性，應獨立于其他經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，最好受董事會(huì )或下屬的審計委員會(huì )領(lǐng)導。
總之，不管采用何種內部控制方法，不管如何建立公司治理結構，都應確立董事會(huì )在內部控制系統中的核心地位。從我國《公司法》規定的董事會(huì )、股東大會(huì )、總經(jīng)理之間的權責劃分看，董事會(huì )在公司管理中居于核心地位。董事會(huì )應該對公司內部控制的建立、完善和有效運行負責。原因在于：（1）對于董事會(huì )而言，建立內部控制系統是為了通過(guò)不喪失控制的授權來(lái)保證公司有效運行、完成公司的目標，（2）內部控制是董事會(huì )抑制管理人員在獲取短期盈利機會(huì )中的機會(huì )主義傾向，保證法律、公司政策及董事會(huì )決議切實(shí)貫徹實(shí)施的手段；（3）內部控制以及涉及內部控制的信息流動(dòng)構成解決信息不對稱(chēng)、保證會(huì )計信息真實(shí)可行的重要手段，而確保信息質(zhì)量是董事會(huì )不可推卸的責任。
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