欧美性猛交XXXX免费看蜜桃,成人网18免费韩国,亚洲国产成人精品区综合,欧美日韩一区二区三区高清不卡,亚洲综合一区二区精品久久

編者按：我國外貿出口行業(yè)近年來(lái)持續增長(cháng)，在稅收方面，出口退稅力度也日益加強。同時(shí)，國家對騙取出口退稅的不法行為持續高壓予以打擊，以遏制外貿出口涉稅犯罪、保證稅收政策落到實(shí)處。近年來(lái)騙取出口退稅案件頻發(fā)，不乏刑事大案。但是在代理實(shí)務(wù)中，筆者發(fā)現司法機關(guān)在查處騙稅刑案過(guò)程中亦存在疏漏。本文即通過(guò)三起案例，分析騙稅罪的罪與非罪，探究構成騙稅罪的核心要件與環(huán)節，同時(shí)對相應的辯護策略予以盤(pán)點(diǎn)，以供讀者參考。

（一）我國外貿出口保持增長(cháng)，退稅力度不斷加強

2022年以來(lái)，我國的對外貿易與出口始終保持著(zhù)良好的增長(cháng)態(tài)勢。根據數據統計，2022年1至5月份，我國外貿出口總額高達14,025.7億美元，同比增長(cháng)13.5%。外貿出口成績(jì)喜人，離不開(kāi)稅收政策的助力和支持，今年上半年，我國出口退稅共約1.1萬(wàn)億元，同比增長(cháng)21.2%，同時(shí)，出口退稅的速度、力度還在不斷加強。4月20日，國家稅務(wù)總局等十部門(mén)聯(lián)合制發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加大出口退稅支持力度促進(jìn)外貿平穩發(fā)展的通知》，要求提高出口退稅辦理質(zhì)效、提高稅款退付效率，顯現了國家保障外貿的決心。

（二）六部門(mén)聯(lián)合打擊騙稅，外貿涉稅刑事風(fēng)險高

國家延續了一直以來(lái)對外貿領(lǐng)域的稅收支持政策，同時(shí)，為確保出口退稅支持措施落到實(shí)處，打擊不法分子采取違法手段騙取出口退稅，國家持續以堅決態(tài)度打擊騙取出口退稅的違法犯罪行為?！豆饷魅請蟆钒l(fā)文指出：截至今年3月底，稅務(wù)部門(mén)已通過(guò)查處騙取出口退稅違法行為，挽回國家稅款損失346億元。今年6月16日，稅務(wù)、公安、檢察、海關(guān)、央行、外匯六部門(mén)召開(kāi)了“全國六部門(mén)聯(lián)合打擊留抵騙稅和出口騙稅工作交流推進(jìn)會(huì )”，指出對于騙稅行為依然要保持狠打嚴查的高壓態(tài)勢，加強部門(mén)聯(lián)合協(xié)作，精準識別出口退稅中的高風(fēng)險事項，進(jìn)行立體式、全鏈條打擊。因此，外貿企業(yè)行業(yè)的涉稅刑事風(fēng)險依然居高不下。

（三）騙取出口退稅案接連爆發(fā)，涉及多領(lǐng)域多地區

2022年以來(lái)，國家稅務(wù)總局在其官網(wǎng)上連續多次公示了十一起外貿涉及騙稅的案例，案涉地區廣、金額大，表明當前外貿涉稅騙取出口退稅犯罪的監管力度空前加強。

此種形勢下，有必要結合現有的法律規定、司法實(shí)踐，對騙取出口退稅罪的構成要件、辯護策略進(jìn)行仔細的檢討，以更好地區分罪與非罪，以更好地加強外貿出口領(lǐng)域的稅收監管與檢查。

（一）德覽公司、徐占偉騙稅案：不具有騙稅故意不構成犯罪

本案中，德覽公司為外貿企業(yè)，徐占偉是公司的實(shí)際負責人。2013年10月至2014年11月間，案外人林某坤、張某萌掛靠德覽公司從事服裝出口業(yè)務(wù)，模式為：德覽公司提供加蓋公章的空白采購合同、報關(guān)單，林、張二人自行組織貨源和報關(guān)出口。出口后，林、張二人將合同、報關(guān)單、發(fā)票提供給德覽公司，德覽公司申請退稅。德覽公司通過(guò)上述方式共計退稅10,256,301.61元，扣除手續費后，均匯入林某坤指定的賬戶(hù)。后查明，林某坤、張某萌的業(yè)務(wù)系虛假出口。

法院認為：德覽公司利用自己出口退稅的資質(zhì)，為他人提供掛靠服務(wù)，屬于違法違規行為。但本案中沒(méi)有證據證實(shí)德覽公司主觀(guān)上明知掛靠人具有騙取出口退稅的故意，不能排除德覽公司確系被掛靠人蒙蔽的合理懷疑。因此，判決德覽公司和徐占偉無(wú)罪。

（二）騙取出口退稅須具有騙稅的故意

騙取出口退稅罪，《刑法》第204條規定的罪狀為“假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款”，明確其中須以欺騙手段為構成要件。最高人民法院發(fā)布的《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問(wèn)題的解釋》（下簡(jiǎn)稱(chēng)《騙取出口退稅案件解釋》）中，對“假報出口”、“其他欺騙手段”作了明確解釋?zhuān)脖砻黩_取出口退稅罪只由故意構成，須行為人主觀(guān)上具有騙稅的故意，或者行為人（主要是具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的企業(yè)）明知他人欲騙出口退稅，依然為其辦理退稅。

在掛靠、代理報關(guān)退稅的情況下，如果未能查明代理報關(guān)、被掛靠企業(yè)是否明知行為人具有騙稅行為，即未能證明企業(yè)具有騙稅的故意，則不構成騙取出口退稅罪。

（三）“四自三不見(jiàn)”不必然構成騙稅罪

“四自三不見(jiàn)”，指的是《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)以“四自三不見(jiàn)”方式成交出口的產(chǎn)品不予退稅的通知》（國稅發(fā)[1992]156號）規定的，出口企業(yè)允許他人“自帶客戶(hù)、自帶貨源、自帶匯票、自行報關(guān)”，但是“不見(jiàn)出口貨物”、“不見(jiàn)供貨貨主”、“不見(jiàn)外商”的情形。此種情形顯屬違規違法，不得退稅。但是，并非“四自三不見(jiàn)”均構成騙稅罪。

依據《騙取出口退稅案件解釋》第6條的規定，只有出口企業(yè)在明知行為人是騙取國家出口退稅款的情形下，才構成騙稅罪。在本案中，德覽企業(yè)雖然構成了 因無(wú)證據證明其具有主觀(guān)上的故意，無(wú)法排除其受人蒙蔽的合理懷疑，因此不構成騙稅罪。

（一）趙某某等騙稅案：證據不足未排除合理懷疑

2021年年底，由華稅代理的趙某某騙稅案，一審法院以事實(shí)不清、證據不足為由作出了無(wú)罪判決。

本案中，趙某某及其控制的一家外貿企業(yè)位于我國邊境城市。檢察機關(guān)指控：趙某某將他人運輸出境的免稅不退稅的貨物，偽裝成其企業(yè)自營(yíng)出口貨物報關(guān)出口共180單，申報出口退稅，騙取國家出口退稅款約二千萬(wàn)元。

經(jīng)過(guò)律師全面審查在案的證據資料，法院最終認定本案事實(shí)不清證據不足。

法院首先認為：認定騙取出口退稅的行為與相應的騙稅金額，除了依據言辭證據外，應當結合下列客觀(guān)證據：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、報關(guān)單、內貿采購合同、外貿出口合同、貨物流情況、資金流情況。

1、“配貨”部分：本案僅有運輸環(huán)節、報關(guān)環(huán)節的被告人、證人的言辭證據，均系推斷性證言，缺少貨物的真實(shí)貨主的證言印證，未查明被“借貨”的貨主。此外，由于缺乏貨物流的證據，難以區分趙某某的企業(yè)真實(shí)的貨物交易和“配貨”的部分。

2、“買(mǎi)單”部分：本案認定報關(guān)單系虛假，是通過(guò)提供貨物信息的被告人供述間接認定的，證明力不足。即公訴機關(guān)的邏輯是：該貨物信息是購買(mǎi)的，因此貨物出口是虛假的，因此報關(guān)單自然是虛假的。但缺乏貨物流、資金流證據，趙某某在出口時(shí)，時(shí)?；祀s其真實(shí)的出口貨物，因此無(wú)法區分一份報關(guān)單中真實(shí)的貨物與“配貨”的部分。

3、增值稅專(zhuān)用發(fā)票方面：就案涉的報關(guān)單對應的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否構成虛開(kāi)，缺乏資金流、貨物流的證據予以支撐，僅系被告人、證人的言詞證據。稅務(wù)機關(guān)認定的虛開(kāi)發(fā)票，亦缺乏貨物流、資金流的證據證實(shí)。

4、內貿采購合同方面：內貿合同是否系虛假合同，缺乏資金流、貨物流證據。

5、外貿出口合同方面：缺少合同相對方即外商采購方的證言、資金支付的證據。

6、外匯方面：案涉外匯系趙某某違規購得，但無(wú)法充分證實(shí)本案騙取出口退稅的行為，也無(wú)法充分證明本案的騙稅金額。

據此，法院以事實(shí)不清證據不足，判決被告人無(wú)罪。

（二）騙稅罪構成要件的核心事實(shí)

依據《騙取出口退稅案件解釋》的規定，構成騙取出口退稅的手段要件是擇一要件，即：

據此可見(jiàn)，只要滿(mǎn)足上述手段之一的，結合主觀(guān)上的騙稅故意、客觀(guān)上造成的退稅損失，就可以以騙取出口退稅罪追訴。但是，要證實(shí)上述手段，還要結合實(shí)際的資金流、貨物流等客觀(guān)證據，不能僅憑言詞證據認定。

1、虛假合同方面：應當結合合同相對方的言詞證據、合同標的物的實(shí)際來(lái)源與運輸、合同約定的對價(jià)支付、是否存在資金回流等情形予以認定。對于外貿合同，還要判斷外匯是否虛假。

2、虛假報關(guān)單據方面，應當結合出口貨物的真實(shí)貨主、貨物的真實(shí)買(mǎi)方、貨物的運輸過(guò)程予以認定。

3、虛開(kāi)發(fā)票方面，同虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的認定，以真實(shí)貨物交易為核心，結合合同流、資金流、貨物流、發(fā)票流予以認定。

4、貨物方面：在將免稅不退稅的貨物作為一般貿易出口報關(guān)時(shí)，應當結合貨物真實(shí)賣(mài)方的情況認定。

（三）充分梳理外貿出口環(huán)節的證據資料

外貿環(huán)節眾多，錯綜復雜。就出口退稅申報來(lái)說(shuō)，要涉及國內的貨物采購、報關(guān)出口、收匯結匯、申報出口退稅等一系列環(huán)節。在每個(gè)環(huán)節，都存在相應的風(fēng)險點(diǎn)。

國內貨物采購環(huán)節，主要審查合同、發(fā)票是否虛假，其中最重要的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否系虛開(kāi)。報關(guān)出口環(huán)節，主要審查報關(guān)單、貨運單等單據的取得。收匯結匯環(huán)節，主要審查銀行備案單證、外匯的實(shí)際來(lái)源。申報出口退稅環(huán)節，審查實(shí)際退稅入庫的稅額。因此，辦案機關(guān)務(wù)必一一詳查，不然可能無(wú)法形成完成的鏈條，無(wú)法排除真實(shí)貨物出口的合理懷疑。

（一）劉某波等騙稅案：未證實(shí)實(shí)際退稅的部分不認定為犯罪

本案中，公訴機關(guān)指控被告人注冊、控制11家企業(yè)，取得虛開(kāi)的農副產(chǎn)品收購發(fā)票1184張，票面總金額170,784,863元，公訴機關(guān)直接以農產(chǎn)品收購發(fā)票金額乘以10%的退稅率，認定被告人利用虛開(kāi)的發(fā)票騙取退稅總金額為17,896,075元。

法院經(jīng)審理查明，被告人控制的企業(yè)同時(shí)具有真實(shí)的業(yè)務(wù)和虛假的業(yè)務(wù)，在案證據顯示，其以虛假的出口單證申報的出口退稅，實(shí)際共計1,358,387.14元。公訴人指控的其余出口貨物均系虛假出口且成功申報退稅的意見(jiàn)，不能達到證據充分的標準，不予認定，該部分不構成犯罪。

（二）未產(chǎn)生騙稅數額的不構成騙稅罪

對于騙取出口退稅罪的構成，張明楷教授認為：騙取出口退稅罪是結果犯，這個(gè)結果是構成要件的結果，也就是實(shí)際騙取了國家的出口退稅款，“只有當行為人騙取了國家出口退稅款時(shí)，才能認定為發(fā)生了構成要件結果，進(jìn)而認定為犯罪既遂?！保▍⒁?jiàn)《騙取出口退稅罪的罪名成立條件分析》）

同理，不但對于直接申請出口退稅的外貿企業(yè)而言，要以取得國家出口退稅為構成要件，對于在案的以取得好處費為目的的其他行為人，也以最終造成國家出口退稅損失為構成要件，而非以取得好處費為構成要件。

（三）騙稅稅額的計算應以實(shí)際退稅入庫為限

在實(shí)踐中，存在部分辦案機關(guān)按照上游查明的虛開(kāi)的增值稅發(fā)票稅額，乘以退稅率，計算退稅的稅額。這種做法顯屬錯誤。騙取出口退稅系特殊的詐騙罪、結果犯，其特殊性在于詐騙對象是國家的出口退稅這一公共財產(chǎn)。在一般的詐騙罪中，以被害人的實(shí)際損失認定詐騙金額。在騙稅罪中，也應以實(shí)際騙取的國家出口退稅款認定騙稅金額。

目前，我國的外貿出口行業(yè)正處在發(fā)展之中，國家對外貿出口行業(yè)提供了大量的稅收政策支持。但是，騙取出口退稅行為也屢禁不止，因此，稅務(wù)、海關(guān)、公安、外匯等多部門(mén)聯(lián)合起來(lái)，對騙稅行為予以嚴厲打擊。由于騙稅罪的定罪量刑很重。根據《最高人民檢察院 公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規定（二）》第55條之規定，騙取國家退稅款數額在10萬(wàn)元以上的，應予立案追訴。根據《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問(wèn)題的解釋》的相關(guān)規定，騙取國家退稅款數額在50萬(wàn)元以上的，構成數額巨大，處五到十年有期徒刑；騙取國家退稅款數額在250元以上的，構成數額特別巨大，處十年以上有期徒刑或無(wú)期徒刑。因此，外貿企業(yè)應當注重自身合規，積極應對出口環(huán)節的涉稅風(fēng)險：

（一）加強自身合規建設，堅守真實(shí)貨物出口

出口環(huán)節的業(yè)務(wù)很多，企業(yè)應當充分認識到外貿出口過(guò)程中，“自營(yíng)”、“代理”等方式的基本模式，避免“假自營(yíng)、真代理”、“四自三不見(jiàn)”的情形。此外，要合理審查供應商、票據、合同、貨物信息，確保出口貨物的真實(shí)性。對于外綜服企業(yè)、代理報關(guān)企業(yè)等，更要預防供應商與外商勾結的可能。

同時(shí)，應當借助稅務(wù)師、律師等專(zhuān)業(yè)人士的力量，定期開(kāi)展稅務(wù)健康檢查。

（二）重視稅務(wù)稽查程序，避免行政責任向刑事責任轉化

外貿企業(yè)應當重視稅務(wù)稽查程序，尤其是在已被認定虛開(kāi)、騙稅等情形時(shí)，積極與稅務(wù)機關(guān)溝通，最大程度保證風(fēng)險控制在行政程序中。

（三）借助專(zhuān)業(yè)人士力量，妥善應對刑事風(fēng)險

如果案件被移送公安，或由公安直接立案偵查的，當事人面臨刑事程序的啟動(dòng)，涉案企業(yè)應當積極配合調查，說(shuō)明自己業(yè)務(wù)的真實(shí)性，提供證明業(yè)務(wù)合規的相應合同、資料、信息、單據等，積極溝通證明自己不具有騙稅的故意、具有真實(shí)貨物出口。此外，應當及時(shí)尋求律師的幫助，梳理案件的材料、卷宗，與公安、司法機關(guān)溝通。