www.ctaxnews.com.cn 2010.03.01 唐劍
開(kāi)欄的話(huà)：
事兒不講不清，理兒不辯不明。
問(wèn)題、難題，從何反映？
矛盾、沖突，如何化解？
正坤說(shuō)稅，以具體事例或案例報道因稅收政策或征管原因導致企業(yè)面臨的稅務(wù)“疑難”，本著(zhù)“排除工作困擾，解決實(shí)際急需”的服務(wù)精神，通過(guò)說(shuō)稅論法，為企業(yè)提供一個(gè)反映涉稅訴求的平臺，搭建一個(gè)稅企溝通的橋梁。
籌劃專(zhuān)刊每周一第10版，正坤說(shuō)稅期待您的參與。
■唐劍
基本案情
某財產(chǎn)保險公司是車(chē)船使用稅的法定扣繳義務(wù)人，2009年9月，稅務(wù)機關(guān)對其代收代繳的車(chē)船使用稅進(jìn)行了稅務(wù)稽查。經(jīng)檢查，發(fā)現該公司在2008年7月1日～2009年7月1日期間，辦理機動(dòng)車(chē)交通事故責任強制保險業(yè)務(wù)時(shí)應扣未扣、應收未收車(chē)船使用稅55萬(wàn)元。2009年10月21日，稅務(wù)機關(guān)根據《稅收征管法》第六十九條的規定，對該公司下達了罰款55萬(wàn)元的稅務(wù)行政處罰決定。該公司對行政處罰十分不滿(mǎn)，逾期拒不繳納罰款。2009年11月25日稅務(wù)機關(guān)根據《行政處罰法》第五十一條和《稅收征管法》第八十八條第三款的規定，準備采取強制執行措施。但是，該稅務(wù)機關(guān)的法制部門(mén)在審查有關(guān)涉稅資料后認為，只能對該公司的稅款和滯納金采取強制執行措施，在復議期或訴訟期內對罰款不能強制執行。
對此，有人提出疑問(wèn)，既然《稅收征管法》賦予了稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)行政處罰的強制執行權，為何不能對處罰直接采取強制執行措施？
法理分析
事實(shí)上，這是一種片面認識。本案的關(guān)鍵是正確把握《稅收征管法》規定的強制執行行政處罰的時(shí)間界限?！抖愂照鞴芊ā返诎耸藯l第三款的規定：“當事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第四十條規定的強制執行措施，或者申請人民法院強制執行。”該條所稱(chēng)的“逾期”，包括以下含義：超過(guò)了稅務(wù)行政處罰決定書(shū)中所規定的繳款期限，同時(shí)超過(guò)了《行政復議法》及《行政訴訟法》規定的復議期限和訴訟期限?！缎姓妥h法》第九條規定：“公民、法人或者其他組織認為具體行政行為侵犯其合法權益的，可以自知道該具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請；但是法律規定的申請期限超過(guò)60日的除外。因不可抗力或者其他正當理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續計算。”《稅務(wù)行政復議規則》第十五條規定：“申請人可以在得知稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請。因不可抗力或者被申請人設置障礙等其他正當理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續計算。”《行政訴訟法》第三十九條規定：“公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的，應當在知道作出具體行政行為之日起3個(gè)月內提出。法律另有規定的除外。”
本案中該公司可以在知道處罰決定之日起60日內向作出行政處罰稅務(wù)局的上級機關(guān)申請行政復議，亦可在3個(gè)月內直接向人民法院提起行政訴訟。復議還是訴訟，納稅人有自由選擇的權利。同時(shí)《行政復議法》也對此項選擇權作出了一定限制，申請人向復議機關(guān)申請行政復議，復議機關(guān)已受理的，在法定行政復議期限內，申請人不得向人民法院提起行政訴訟；人民法院已受理的，不得申請行政復議。
稅務(wù)機關(guān)采取強制執行措施，只能是在該公司自收到稅務(wù)處罰決定之日起60日內未申請稅務(wù)行政復議，并且3個(gè)月內未提起行政訴訟，又不履行處罰決定的情況下。如果該公司在60日內申請了稅務(wù)行政復議，或者在3個(gè)月內向人民法院提起了行政訴訟，或者在此期間內履行了處罰決定，稅務(wù)機關(guān)就無(wú)權采取強制執行措施。
本案中稅務(wù)機關(guān)于2009年10月21日作出行政處罰，到2009年11月25日就想采取強制執行措施，顯然不符合上述條件。因為到2009年11月25日，60日的行政復議期還沒(méi)有到，更不要說(shuō)3個(gè)月的提起訴訟期限了。
具體來(lái)講，如果該公司在收到稅務(wù)處罰決定之日起60日內未提起復議，則喪失復議權；在3個(gè)月內不起訴，該公司失去了起訴權。只有該公司完全失去了行政救濟的權力，又不履行處罰決定的，稅務(wù)機關(guān)才可以直接采取強制執行措施或申請人民法院強制執行，即非訴稅務(wù)案件的強制執行應在3個(gè)月后實(shí)施。對申請法院執行的，根據《最高人民法院關(guān)于執行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問(wèn)題的解釋》第八十八條規定：“行政機關(guān)申請人民法院強制執行其具體行政行為，應當自被執行人的法定起訴期限屆滿(mǎn)之日起180日內提出，逾期提出申請的，法院將不予受理。”
到2009年11月25日，雖然該公司既沒(méi)有提起行政復議，又沒(méi)有提起行政訴訟，但不能認為該公司此后不會(huì )提起行政復議或行政訴訟，因為沒(méi)有超過(guò)期限，自然不能采取強制執行措施。如果該公司在法定期限內提出了復議申請，當事人如果不服復議決定，以及復議機關(guān)逾期未作出復議決定的，該公司可在15日內向人民法院起訴。也就是說(shuō)，只有在走完復議、訴訟程序后，復議機構或法院判定該公司仍然需要履行繳納罰款的義務(wù)，且該公司拒不履行的情況下，才能強制執行。
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