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www.ctaxnews.com.cn 2010.03.08   陳曉 劉曉偉■陳曉劉曉偉一企業(yè)辦稅人員來(lái)電咨詢(xún)。企業(yè)近期開(kāi)具了兩份與折扣有關(guān)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，一張是由于以往銷(xiāo)售出去的貨物市場(chǎng)價(jià)格下降，發(fā)生了折扣，企業(yè)以增值稅銷(xiāo)項負數形式單獨按折扣額開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票；另一張是在增值稅銷(xiāo)售發(fā)票的“備注”欄注明了折扣額。他向稅務(wù)人員咨詢(xún)，這兩份發(fā)票中的折扣額能不能從當期應稅銷(xiāo)售額中抵減？稅務(wù)人員查詢(xún)了相關(guān)稅收規定后告訴他，這兩份專(zhuān)用發(fā)票中開(kāi)具的折扣額都不能從當期應稅銷(xiāo)售額中抵減。因市場(chǎng)價(jià)格下降的銷(xiāo)售折扣或折讓行為應按規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，未按規定開(kāi)具的不能扣減?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規定，納稅人銷(xiāo)售貨物并向購買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內累計購買(mǎi)貨物達到一定數量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購貨方相應的價(jià)格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定》的有關(guān)規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。關(guān)于紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具，《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）規定，一般納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，購買(mǎi)方應向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請單》，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》?！渡暾垎巍匪鶎乃{字專(zhuān)用發(fā)票應經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細則》也規定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應按國家稅務(wù)總局的規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項稅額中扣減。所以，該企業(yè)在未取得《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》的情況下，自行開(kāi)具的銷(xiāo)項負數發(fā)票不得抵減當期銷(xiāo)項。另外，折扣額也不能單獨開(kāi)具發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規定的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號)規定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。根據該項規定，該企業(yè)將折扣額單獨開(kāi)具了發(fā)票，所以不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。在備注欄注明的折扣額不能視為已在同一張發(fā)票上注明了折扣額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》（國稅函〔2010〕56號）規定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。所以，該企業(yè)在專(zhuān)用發(fā)票“備注”欄注明的折扣額也不能從當期應稅銷(xiāo)售額中減除。針對納稅人的咨詢(xún)，稅務(wù)人員建議：（一）如果這兩份專(zhuān)用發(fā)票是在當月開(kāi)具，應在月底以前及時(shí)作廢，重新按照稅收規定開(kāi)具發(fā)票，即申請開(kāi)具紅字發(fā)票和將折扣額寫(xiě)在“金額”欄；（二）如果是在以往月份開(kāi)具并在納稅申報時(shí)已從當月應稅銷(xiāo)售額中扣減的，應及時(shí)自行調整申報補稅，避開(kāi)不必要的涉稅風(fēng)險。