www.ctaxnews.com.cn 2010.03.15 趙建平
趙建平
新的增值稅相關(guān)規定繼續保留了對于銷(xiāo)售自產(chǎn)農產(chǎn)品的優(yōu)惠?！对鲋刀悤盒袟l例》第十五條規定，農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農產(chǎn)品免征增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細則》第三十五條進(jìn)一步明確，農業(yè)，是指種植業(yè)、養殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農產(chǎn)品，是指初級農產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。
此外，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于農民專(zhuān)業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）規定，對農民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農業(yè)產(chǎn)品，視同農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。
其實(shí)，國家對于農產(chǎn)品給予的稅收扶持政策，不僅體現在自產(chǎn)農產(chǎn)品的銷(xiāo)售環(huán)節，對于農產(chǎn)品的購進(jìn)環(huán)節也有專(zhuān)門(mén)的優(yōu)惠?！对鲋刀悤盒袟l例》第八條規定了準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，其中購進(jìn)農產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式為進(jìn)項稅額＝買(mǎi)價(jià)×扣除率。
從上述規定不難看出，增值稅一般納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，不論是從農業(yè)生產(chǎn)者手中購買(mǎi)的還是從經(jīng)營(yíng)者手中購買(mǎi)的，也不論是自己開(kāi)具的農產(chǎn)品收購發(fā)票還是取得的普通發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票，一律允許計算抵扣進(jìn)項稅。但是，從一般納稅人企業(yè)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票與農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售普通發(fā)票相比，同樣的現金支出會(huì )取得不同的增值稅進(jìn)項稅額。這就為農產(chǎn)品收購企業(yè)提供了一定的進(jìn)貨渠道選擇空間。
例如：A油品加工企業(yè)2009年10月計劃以3700元/噸的價(jià)格采購大豆100萬(wàn)噸，其既可以從其他一般納稅人企業(yè)集中進(jìn)貨，又可以直接從農民個(gè)人以及農業(yè)合作社或者其他非一般納稅人企業(yè)分散采購。
A企業(yè)從一般納稅人企業(yè)集中采購，支出3700萬(wàn)元，取得增值稅進(jìn)項稅額為3700÷（1＋13%）×13%＝425.66（萬(wàn)元）。
A企業(yè)從非一般納稅人處采購進(jìn)貨，支出3700萬(wàn)元，取得增值稅進(jìn)項稅額為3700×13%＝481（萬(wàn)元）。
A企業(yè)從非一般納稅人企業(yè)或個(gè)人處進(jìn)貨可以增加增值稅進(jìn)項稅額55.34萬(wàn)元（481－425.66），增加比例為13%?？梢?jiàn)，按照買(mǎi)價(jià)×13%的公式計算扣除進(jìn)項稅額，比從一般納稅人處獲得專(zhuān)用發(fā)票可以享有更高的扣除比例。
另外，需要注意的是，從非一般納稅人企業(yè)或個(gè)人處進(jìn)貨盡管可以提高增值稅進(jìn)項稅額，但是材料成本將降低55.34萬(wàn)元，間接增加企業(yè)所得稅55.34×25%＝13.84（萬(wàn)元）。
綜上所述，與從一般納稅人企業(yè)購貨比較，A企業(yè)從非一般納稅人購貨共減少稅金支出41.50萬(wàn)元（55.34－13.84）。
以上為稅金進(jìn)貨渠道的理論分析，實(shí)務(wù)中建議企業(yè)結合采購的其他綜合成本一并考慮，方能確定適合企業(yè)的進(jìn)貨方案。
本站僅提供存儲服務(wù)，所有內容均由用戶(hù)發(fā)布，如發(fā)現有害或侵權內容，請
點(diǎn)擊舉報。
