www.ctaxnews.com.cn 2010.04.26 章建良
■章建良
2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳，是企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費加計扣除適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）的第二年。該政策通過(guò)2008年度實(shí)施后，在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳過(guò)程中，有關(guān)研究開(kāi)發(fā)費加計扣除仍存在不少問(wèn)題。筆者總結了實(shí)務(wù)中一些常見(jiàn)的問(wèn)題并提出對策，供大家參考。
將非研發(fā)費用加計扣除
實(shí)務(wù)中不少企業(yè)經(jīng)常把一些不符合研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)定義的研究項目發(fā)生的費用，歸集為研究開(kāi)發(fā)費用，進(jìn)行加計扣除。國稅發(fā)〔2008〕116號文件對研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的定義，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì )科學(xué)）新知識，創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續進(jìn)行的具有明確目標的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。該定義強調研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng )新取得了有價(jià)值的成果，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用。
雖然稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提供的研究開(kāi)發(fā)項目是否符合研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的定義很難判斷，但很多企業(yè)提供的研究開(kāi)發(fā)項目從立項書(shū)到相應合同中還是很容易看出來(lái)。
筆者建議，企業(yè)在進(jìn)行加計扣除前，謹慎審查研究開(kāi)發(fā)費用對應的研究開(kāi)發(fā)項目是否符合研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的定義，以避免稅務(wù)風(fēng)險。
研究開(kāi)發(fā)費用仍未實(shí)行專(zhuān)賬管理
國稅發(fā)〔2008〕116號文件要求企業(yè)必須對研究開(kāi)發(fā)費用實(shí)行專(zhuān)賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規定項目，準確歸集填寫(xiě)年度可加計扣除的各項研究開(kāi)發(fā)費用實(shí)際發(fā)生的金額。
但實(shí)務(wù)中不少企業(yè)仍未對研究開(kāi)發(fā)費用實(shí)行專(zhuān)賬管理。如果將企業(yè)申請加計扣除的研究開(kāi)發(fā)費用發(fā)生情況歸集表與其賬務(wù)資料對比，我們可以發(fā)現很多問(wèn)題。如賬務(wù)上研究開(kāi)發(fā)費用金額遠遠少于研究開(kāi)發(fā)費用實(shí)際發(fā)生的金額，原因是企業(yè)根本沒(méi)有設立專(zhuān)門(mén)的研究開(kāi)發(fā)費用賬戶(hù)，而是把相應的研究開(kāi)發(fā)費用歸集到管理費用和制造費用、生產(chǎn)成本等科目中，待申報加計扣除時(shí)，才將上述費用填入研究開(kāi)發(fā)費用發(fā)生情況歸集表中。
筆者建議，發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費用的企業(yè)，平時(shí)應做好對研究開(kāi)發(fā)費用的專(zhuān)賬管理，發(fā)生費用及時(shí)歸集到研究開(kāi)發(fā)費用中?；蛘呱暾堁芯块_(kāi)發(fā)費用加計扣除前，做好賬務(wù)調整。
未按八大類(lèi)要求嚴格歸集研發(fā)費
國稅發(fā)〔2008〕116號文件規定，只有8種符合規定項目的研究開(kāi)發(fā)費用才可以扣除，即：1.新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費。2.從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用。3.在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。4.專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費或租賃費。5.專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費用。6.專(zhuān)門(mén)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費。7.勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費。8.研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。從中可見(jiàn)可加計扣除的費用，強調直接性、專(zhuān)門(mén)性以及限定性。
直接性是要求發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用與研究開(kāi)發(fā)項目直接相關(guān)，但不少企業(yè)將一些間接發(fā)生的費用歸集到研究開(kāi)發(fā)費用中，如間接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用。非直接從事研發(fā)人員、輔助人員的工資、薪金，引進(jìn)相應研發(fā)人員發(fā)生的安家費等。
專(zhuān)門(mén)性是要求發(fā)生的設備、儀器、無(wú)形資產(chǎn)等，專(zhuān)門(mén)用于研究開(kāi)發(fā)項目，但不少企業(yè)將一些非專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)費用歸集到研究開(kāi)發(fā)費用中，如生產(chǎn)研究共用的設備儀器折舊費、經(jīng)營(yíng)研究共用的專(zhuān)利權攤銷(xiāo)費、用于生產(chǎn)的非專(zhuān)利技術(shù)、改善工作環(huán)境的空調折舊、不相關(guān)的電腦折舊等。
限定性是要求只有文件規定的八大類(lèi)費用可以歸集為研究開(kāi)發(fā)費用，其他費用不得作為研究開(kāi)發(fā)費用享受加計扣除。但不少企業(yè)由于受以前舊政策的影響，把不能享受加計扣除的費用歸集進(jìn)來(lái)，如專(zhuān)利申請和維護費用、未受雇的兼職人員費用、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用、儀器設備運行維護維修等費用、用于研發(fā)人員的汽車(chē)等交通運輸工具折舊費用等。
委托外單位開(kāi)發(fā)處理不符合要求
國稅發(fā)〔2008〕116號文件規定，對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費用，凡符合條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。對委托開(kāi)發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況。
但不少企業(yè)申報研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除時(shí)，委托對外開(kāi)發(fā)項目中存在著(zhù)不少問(wèn)題。如只有開(kāi)發(fā)合同，并未提供研發(fā)項目的費用支出明細?；蛘唠m然取得明細，但填報混亂，在研究開(kāi)發(fā)費用發(fā)生情況歸集表中沒(méi)有專(zhuān)門(mén)填報委托對外開(kāi)發(fā)項目的支出類(lèi)別，沒(méi)有將各明細按對應費用性質(zhì)填入相應的各個(gè)類(lèi)別中，或者沒(méi)在其他欄內單獨填列。
筆者建議，企業(yè)發(fā)生委托外單位研究開(kāi)發(fā)項目時(shí)，一定要盡量取得研發(fā)項目的費用支出明細，并將費用性質(zhì)填入相應的各個(gè)類(lèi)別中，或在其他欄目里單獨填列。
準備階段的支出提前歸集到研究開(kāi)發(fā)費中
在實(shí)務(wù)處理中，我們可以發(fā)現在不少企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費用發(fā)生情況歸集表中，有些研究項目只有材料投入費用或只有材料費和資產(chǎn)攤銷(xiāo)，無(wú)其他費用發(fā)生。但根據立項書(shū)的描述來(lái)分析，會(huì )發(fā)現不少項目沒(méi)有人員參與是無(wú)法進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的。也就是說(shuō)，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)還未真正開(kāi)始，只是處于購買(mǎi)研發(fā)材料、專(zhuān)業(yè)儀器、設備階段。如果企業(yè)確實(shí)已經(jīng)進(jìn)入研發(fā)階段，還出現上述現象，就可能是企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費用不能在項目之間正確歸集，導致部分項目沒(méi)有發(fā)生人員費用。
筆者建議，出現上述情況的企業(yè)應重新審查研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)處在進(jìn)行階段還是準備階段，如果還是準備階段，要及時(shí)把歸集的費用沖回。如果確實(shí)已進(jìn)入開(kāi)發(fā)研究階段，查找研發(fā)費用各項目直接歸集是否產(chǎn)生了錯誤，要及時(shí)進(jìn)行調整。
