www.ctaxnews.com.cn 2010.05.24 張剴 李卓然 侯志勇
■本報記者張剴李卓然
侯志勇
2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳即將結束，這次匯算清繳是新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后的第二次。隨著(zhù)稅收政策的進(jìn)一步完善，2009年度企業(yè)匯算清繳的難度沒(méi)有2008年度那么大，但是面臨的問(wèn)題更具體，也更集中。其中，稅前扣除問(wèn)題最多。據了解，企業(yè)在稅前扣除方面既有新問(wèn)題，也有老問(wèn)題。專(zhuān)家對此表示，企業(yè)不能總停留在“年年查、年年罰、年年犯”的死循環(huán)中，而必須“動(dòng)真格”，力求從源頭上解決問(wèn)題。
稅前扣除問(wèn)題最多，企業(yè)普遍感到“沒(méi)有底”
北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長(cháng)王進(jìn)和他帶領(lǐng)的工作團隊從今年匯算清繳開(kāi)始以來(lái)就忙個(gè)不停，眼看著(zhù)匯算清繳期就要結束了，他和他的團隊仍舊在抓緊時(shí)間為客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)涉稅服務(wù)。他告訴記者，今年多數問(wèn)題都集中在稅前扣除方面。記者從吉林省12366納稅服務(wù)熱線(xiàn)獲悉的數據也表明，在匯算清繳期間，企業(yè)咨詢(xún)最多的政策是稅前扣除政策。
從記者在北京和吉林兩地采訪(fǎng)的情況看，企業(yè)遇到的問(wèn)題可謂“五花八門(mén)”。比如究竟哪些費用可以計入“辦公用品”、“會(huì )議費”等會(huì )計科目？對研究開(kāi)發(fā)費用進(jìn)行加計扣除時(shí)，應該如何進(jìn)行歸集？多個(gè)企業(yè)共同受益的費用支出如何進(jìn)行合理分配？企業(yè)以自管方式提取的補充醫療保險是否可以在企業(yè)所得稅稅前列支？金融企業(yè)的各種準備金如何進(jìn)行稅前扣除？等等。
在吉林省長(cháng)春市高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區，一汽轎車(chē)等幾家規模較大的企業(yè)財務(wù)人員紛紛表示，在匯算清繳期間遇到了很多棘手問(wèn)題。有些問(wèn)題目前還沒(méi)有得到解決，有些問(wèn)題雖然經(jīng)咨詢(xún)專(zhuān)家已經(jīng)進(jìn)行了稅前扣除，但由于財政部和國家稅務(wù)總局還沒(méi)有出臺明確的政策，這讓他們總感到心里“很沒(méi)有底”。
有關(guān)專(zhuān)家表示，政策層面的因素的確是導致企業(yè)在匯算清繳中遇到難題的重要原因。但作為企業(yè)來(lái)講，不能因此而忽視自身存在的問(wèn)題，放松在財務(wù)方面的管理。目前企業(yè)的緊要任務(wù)，就是不斷增強對具體稅收業(yè)務(wù)的判斷能力，并在此基礎上規范財務(wù)憑據和資料的管理，以改變目前在稅前扣除方面“問(wèn)題頻發(fā)，久治不愈”的局面。
提高業(yè)務(wù)判斷能力，稅前扣除才能“更有理”
記者在采訪(fǎng)中了解到，對于同一個(gè)稅收政策，由于稅企雙方的理解不同，往往會(huì )出現很多分歧，從而使稅收政策在執行中產(chǎn)生了“彈性空間”。這個(gè)空間的存在，不僅影響企業(yè)稅前扣除的準確性，也是影響匯算清繳質(zhì)量的重要因素。采訪(fǎng)中，稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)與稅務(wù)中介人士都表示，迅速提高企業(yè)財務(wù)人員對具體稅收業(yè)務(wù)的判斷能力，已經(jīng)成為當務(wù)之急。
吉林省國稅局所得稅處副處長(cháng)吳明元告訴記者，截至目前，我國企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)判斷能力總體上處于較低的水平，而且無(wú)論是理論界還是實(shí)務(wù)界，都沒(méi)有對此給予足夠的重視。這會(huì )在一定程度上增加企業(yè)財務(wù)人員的惰性，使其在執行稅收政策時(shí)表現出更強的機械性，甚至降低其現有的業(yè)務(wù)判斷能力。
記者了解到，很多企業(yè)在面臨一個(gè)新問(wèn)題時(shí)，不是首先結合自己企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)分析，而是向稅務(wù)機關(guān)或者其他企業(yè)去尋求現成的所謂“正確答案”，盲目聽(tīng)信基層稅收管理員的解答，或者照搬其他企業(yè)的“習慣做法”。更有企業(yè)，為了單純追求利潤，不顧稅務(wù)風(fēng)險，違規進(jìn)行稅前扣除。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)的上述表現時(shí)有發(fā)生，在匯算清繳期間體現得尤為集中和明顯。
北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長(cháng)王進(jìn)告訴記者，判定某項費用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)性困擾了很多企業(yè)。根據相關(guān)規定，可以扣除的費用必須“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)”。但是在具體業(yè)務(wù)中，很多企業(yè)對究竟什么是“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)”判斷不清。比如業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、研究開(kāi)發(fā)費等在進(jìn)行稅前扣除時(shí)都需要考慮其與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否相關(guān)。王進(jìn)表示，根據立法精神，這種相關(guān)性是指“直接相關(guān)”，而非“間接相關(guān)”，而且要符合真實(shí)性和合理性的原則。
雖然會(huì )計準則和新《企業(yè)所得稅法》對“固定資產(chǎn)”的概念都有明確表述，但準確判定某個(gè)機器、設備、儀器、工具等是否屬于固定資產(chǎn)，對企業(yè)財務(wù)人員來(lái)說(shuō)的確是個(gè)不小的難題。有關(guān)專(zhuān)家還告訴記者，這不僅要考慮稅務(wù)與會(huì )計處理上的差異，而且還要考察其使用年限和單位價(jià)值，以及是否屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要設備，最后再結合企業(yè)的具體情況作深入分析。如企業(yè)為了研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)，購入了一批精密儀表，當年被拆解研究后就沒(méi)有了使用價(jià)值，這些儀表雖然單位價(jià)值超過(guò)15萬(wàn)元，但是使用時(shí)間沒(méi)有超過(guò)12個(gè)月，在當期拆解研究之后就不再有使用價(jià)值，所以不能視為固定資產(chǎn)，而應視作存貨，在耗用時(shí)一次性扣除。
長(cháng)春市高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區國稅局副局長(cháng)馬國民說(shuō)，在整個(gè)匯算清繳期間，類(lèi)似的問(wèn)題還有很多。為了不斷提高自身的業(yè)務(wù)判斷能力，他建議企業(yè)財務(wù)人員主動(dòng)和有關(guān)專(zhuān)家、稅務(wù)干部探討稅收政策的適用問(wèn)題，重視對會(huì )計、稅務(wù)、信息技術(shù)等專(zhuān)業(yè)知識的學(xué)習，還要廣泛涉獵財政、金融、貿易、外匯等方面的知識，增強對具體業(yè)務(wù)判斷的綜合性和客觀(guān)性。他說(shuō)，短期來(lái)看，讓稅法“一看就懂，一用就靈”是不可能的。因為稅法隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的日益復雜而復雜是一個(gè)必然的趨勢，對企業(yè)財務(wù)人員來(lái)講，不斷提高業(yè)務(wù)判斷能力是一個(gè)逃不過(guò)去且日益緊迫的“必修課”。
重視憑證資料管理，稅前扣除才能“更有據”
法律重視證據，稅法也不例外。因此，要實(shí)現各項費用、成本在稅前的安全扣除，光“有理”還不夠，還必須“有據”。有關(guān)專(zhuān)家告訴記者，從歷年企業(yè)所得稅匯算清繳的情況來(lái)看，企業(yè)對相關(guān)憑證、資料的管理普遍存在問(wèn)題。今年已經(jīng)是新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后進(jìn)行的第二次匯算清繳，如果企業(yè)再不對自身存在的問(wèn)題深刨細究并加以改進(jìn)，在稅務(wù)機關(guān)征管措施越來(lái)越嚴、稽查力度越來(lái)越大的大背景下，任何疏忽都將給企業(yè)帶來(lái)不小的涉稅風(fēng)險。
稅務(wù)機關(guān)的日常管理和稽查結果都表明，企業(yè)在稅前扣除時(shí)憑證不規范的情況非常突出。吉林省國稅局所得稅處副處長(cháng)吳明元說(shuō)，如果嚴格按照稅法規定不允許其扣除，企業(yè)的負擔會(huì )非常沉重，如果允許扣除，稅務(wù)機關(guān)就會(huì )違反稅法的規定，還會(huì )助長(cháng)企業(yè)偷逃稅款的心理。由此看來(lái)，企業(yè)加強對稅前扣除有關(guān)憑證、資料的規范管理已經(jīng)到了刻不容緩的地步。
“辦公用品、差旅費、會(huì )議費等科目并不是萬(wàn)能的垃圾桶，不能什么都往里扔。”一位資深的稅務(wù)專(zhuān)家說(shuō)。他告訴記者，由于上述費用屬于“不限制扣除項目”，也就是沒(méi)有具體扣除比例和扣除范圍規定的項目，很多企業(yè)都將其視作“萬(wàn)能垃圾桶”，不好處理的各種費用都往里“扔”，卻忽略了稅前扣除的真實(shí)性原則———要么相關(guān)憑據、資料不合規，要么干脆沒(méi)有任何憑據、資料。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現，客戶(hù)名稱(chēng)不正確、行業(yè)類(lèi)別填寫(xiě)錯誤、發(fā)票開(kāi)具時(shí)間與相關(guān)費用發(fā)生時(shí)間不符等不合規的發(fā)票在企業(yè)賬本中頻頻出現，直接用白條或者假發(fā)票入賬等嚴重的違規違法行為也時(shí)有發(fā)生。
專(zhuān)家表示，企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要或客觀(guān)上無(wú)法取得發(fā)票的，應提供證明業(yè)務(wù)或事項確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的充分適當的憑據及實(shí)施證據，才能在稅前扣除。例如，企業(yè)發(fā)生大額的辦公用品費用，應該附清單和相關(guān)的批準文件，以證明支出是與收入相關(guān)的合理支出；發(fā)生差旅費后，必須提供出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)等說(shuō)明材料；發(fā)生會(huì )議費后，必須提供會(huì )議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內容、目的、費用標準等說(shuō)明材料。
如果企業(yè)由于客觀(guān)原因的確無(wú)法取得相關(guān)票據，自制的票據是否可以入賬呢？北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長(cháng)王進(jìn)表示，為證明某項支出的合理性和真實(shí)性，自制的憑證也是可以入賬的。例如工資費用分配表、折舊費用分配表等。但需要注意的是，自制憑證必須符合充分、適當的原則，不能隨意制作和填寫(xiě)。比如在境外購貨時(shí)如果沒(méi)有取得發(fā)票，進(jìn)口報關(guān)單就是適當的證據；比如因合同違約，支付的違約金、補償款等依然是無(wú)法取得發(fā)票的，但相關(guān)的經(jīng)濟合同和有關(guān)的其他證據也可以作為適當的證據。
“在沒(méi)有取得發(fā)票的情況下，規范的稅前列支雖然麻煩，但是非常安全。企業(yè)切不可為圖省事而因小失大。”有關(guān)專(zhuān)家提醒說(shuō)。專(zhuān)家表示，企業(yè)要力爭做到使每一筆支出背后都有必要的證據去支持，這樣處理的稅務(wù)風(fēng)險是最低的，同時(shí)對于完善企業(yè)的內部控制也是一個(gè)很有效的手段。
