www.ctaxnews.com.cn 2010.12.20 肖宏偉
職工福利費是企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算時(shí)都要處理的業(yè)務(wù)，也是稅務(wù)稽查的必查項目?！镀髽I(yè)所得稅法》實(shí)施后，企業(yè)職工福利費稅前扣除適用的稅收文件主要有《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕98號）。經(jīng)過(guò)兩年多的實(shí)踐，仍有一些企業(yè)對職工福利費的規定理解得不夠準確，錯記、補稅現象時(shí)有發(fā)生。本文結合典型案例，對企業(yè)職工福利費的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行評析，以便納稅人正確進(jìn)行職工福利費的賬務(wù)處理。
案例1：某企業(yè)2007年末職工福利費余額80余萬(wàn)元，2008年計提職工福利費60萬(wàn)元，本年共實(shí)際支付50萬(wàn)元，年末余額累計90萬(wàn)元。2009年10月，稅務(wù)稽查時(shí)，被要求調整增加所得額60萬(wàn)元，此項調整涉及補稅15萬(wàn)元。
根據國稅函〔2009〕98號文件規定，企業(yè)2008年以前按照規定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述職工福利費余額，不足部分按《企業(yè)所得稅法》規定扣除；仍有余額的，繼續留在以后年度使用。稅務(wù)機關(guān)在檢查中發(fā)現，2010年仍有企業(yè)因此被查補企業(yè)所得稅并征收滯納金。
需要提醒企業(yè)的是，企業(yè)職工福利費如有貸方余額，應先行沖減。
案例2：某企業(yè)2007年末職工福利費余額4300萬(wàn)元，2008年未計提福利費。當年支付職工福利費900萬(wàn)元，沖減了余額。然后將職工福利費余額3400萬(wàn)元沖減了管理費用，企業(yè)利潤增加了3400萬(wàn)元。在年終所得稅匯算清繳申報表中，企業(yè)將3400萬(wàn)元作為所得額調減項目，減少了應納稅所得額?；槿藛T要求其補繳企業(yè)所得稅。
根據國稅函〔2009〕98號文件規定，企業(yè)2008年以前節余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加企業(yè)應納稅所得額。職工福利費沖減管理費屬于改變用途，直接導致企業(yè)職工福利費沒(méi)有余額，從而減少了應納的企業(yè)所得稅。
需要提醒企業(yè)的是，職工福利費要專(zhuān)款專(zhuān)用，改變用途需要繳稅。
案例3：某企業(yè)2009年職工福利費中列支120萬(wàn)元職工食堂采購原料費用，會(huì )計憑證為自制憑證，無(wú)正式發(fā)票。2010年稅務(wù)稽查時(shí)，稅務(wù)人員要求其補繳企業(yè)所得稅。
《發(fā)票管理辦法》第二十一條規定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購買(mǎi)商品、接受服務(wù)支付款項時(shí)，應當向收款方取得發(fā)票。第二十二條規定，不符合規定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷(xiāo)憑證。此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2008〕80號）規定，在日常檢查中發(fā)現納稅人使用不符合規定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱(chēng)的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅。
需要提醒企業(yè)的是，企業(yè)職工食堂的采購支出，如果沒(méi)有取得發(fā)票，不允許稅前扣除。
案例4：一些企業(yè)為職工報銷(xiāo)的通信費和向職工發(fā)放的通信補貼全部計入工資總額，進(jìn)行稅前扣除。稅務(wù)稽查時(shí)，稅務(wù)人員要求其按照職工福利費標準扣除。
企業(yè)為職工報銷(xiāo)或發(fā)放的通信費、通信補貼，屬于國稅函〔2009〕3號文件所稱(chēng)福利費范圍中的第（二）項列舉的內容，因此應按照職工福利費標準扣除。而《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）規定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車(chē)改補貼、通信補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。財企〔2009〕242號文件同時(shí)規定，在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。
需要提醒企業(yè)的是，企業(yè)職工通信費支出的會(huì )計核算與稅務(wù)處理存在差異。企業(yè)為職工報銷(xiāo)的通信費和向職工發(fā)放的通信補貼，均應按職工福利費標準進(jìn)行稅前扣除。
案例5：如今，企業(yè)為員工報銷(xiāo)燃油費、修車(chē)費的現象越來(lái)越多，如何扣除成為企業(yè)所得稅管理的一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題。
對此，國家稅務(wù)總局大企業(yè)管理司曾在《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函》（企便函〔2009〕33號）中規定，2008年1月1日（含）以后，根據國稅函〔2009〕3號文件規定，企業(yè)為員工報銷(xiāo)的燃油費，應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。而財企〔2009〕242號文件規定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車(chē)改補貼、通信補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。由于對“貨幣化改革”的認定標準不一，各省市的具體規定也不盡一致。
需要提醒企業(yè)的是，企業(yè)為員工報銷(xiāo)的燃油費、修車(chē)費是屬于給職工發(fā)放的交通補貼，還是企業(yè)正常的辦公費用，需要主管稅務(wù)機關(guān)確認后才能正確扣除。
總體來(lái)看，無(wú)論是對會(huì )計核算進(jìn)行規范的財企〔2009〕242號文件，還是對企業(yè)所得稅稅前扣除進(jìn)行規范的國稅函〔2009〕3號文件，由于各地在職工福利費和工資總額認定方面存在差異，導致政策的實(shí)際執行情況不盡一致，因此，迫切需要財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合制定統一的職工福利費核算及稅前扣除相關(guān)文件，以便征納雙方準確執行。
