找出調節利潤的“蓄水池”
www.ctaxnews.com.cn 2010.06.18
基本情況
某通用設備制造寧波有限公司成立于2004年10月，系美國聯(lián)邦實(shí)業(yè)有限公司在中國投資設立的全資子公司，注冊資金628萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售自產(chǎn)的場(chǎng)館設備、各式座椅、臺面系統，產(chǎn)品全部出口。
該公司2005年6月正式投產(chǎn)，2006年和2007年分別獲利136.7萬(wàn)元和187.9萬(wàn)元，而2008年度賬面虧損額達450萬(wàn)元。由于該公司享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策，這中間從免稅期內迅速盈利到減半征收期大額虧損的轉變情況耐人尋味，因此被浙江省象山縣國稅局列入評估對象。
案頭分析
通過(guò)對各類(lèi)數據和指標進(jìn)行比較分析，該局評估人員發(fā)現以下疑點(diǎn)：
1.以2006年數據為基數，2007年與2008年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入環(huán)比增長(cháng)率為41%和74%，而主營(yíng)業(yè)務(wù)成本環(huán)比增長(cháng)率分別為36%和91%，收入與成本的增長(cháng)幅度不配比。
2.2008年管理費用支出金額明顯偏大。
3.2006年和2007年的銷(xiāo)售毛利率為20%和24%，而2008年度的銷(xiāo)售毛利率只有9.5%。
4.2008年企業(yè)所得稅年報中的收入總額與增值稅申報表中的累計數之間差異4086.93元。
5.2008年資產(chǎn)負債表中顯示預提費用余額為1332747元，稅前是否已作調整？
6.2008年的損益表中反映，9月與12月的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本大于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，作為工業(yè)企業(yè)卻出現經(jīng)營(yíng)毛利嚴重虧損，存在較大疑點(diǎn)。
7.從名義稅負率上分析，2006年是因為存貨增加過(guò)大而造成稅負率偏低，但2008年動(dòng)用年初存貨大于2007年動(dòng)用年初存貨數據，而稅負率卻剛好相反，存在疑點(diǎn)。
舉證約談
基于以上分析，評估人員向該公司發(fā)出了《稅務(wù)約談通知書(shū)》，指出存在的異常指標數據和疑點(diǎn)，該公司有關(guān)財務(wù)人員進(jìn)行了舉證說(shuō)明。
1.2008年的管理費用中列支了超額的傭金246.6萬(wàn)元，已在年報中作了納稅調整，并提供了某事務(wù)所的審核底稿。
2.2008年企業(yè)所得稅年報中的收入總額與增值稅申報表中的累計數之間差異4086.93元，是由于公司經(jīng)辦人員疏忽，致使該票證未能在90天內收齊，超過(guò)了規定期限而作為內銷(xiāo)補繳增值稅，因此在增值稅申報表的應稅銷(xiāo)售欄有此筆數據。
3.2008年資產(chǎn)負債表中的預提費用是該公司發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費，因對方供貨方倒閉無(wú)法支付，企業(yè)在年報中未作納稅調整。
4.2008年9月成本倒掛的原因，主要是8月29日有3個(gè)批次出口到美國的太陽(yáng)能支架，銷(xiāo)售部提供給財務(wù)部的資料錯誤，導致多計收入折人民幣631265.73元，這筆收入在9月沖回，而這部分成本也在9月轉出，造成8月毛利虛高而9月成本倒掛。
5.對于其他疑點(diǎn)，該公司財務(wù)人員解釋?zhuān)捎?008年度連續受到人民幣匯率升值、出口退稅率下降、原材料價(jià)格上漲等原因，造成2008年度成本過(guò)大、銷(xiāo)售毛利率偏低。而且該公司2008年底對所有存貨進(jìn)行了一次徹底的盤(pán)存，所有的賬目一清二楚。
評估人員認為，前4點(diǎn)解釋因為有憑證和賬簿復印件，疑點(diǎn)可以消除。但第五點(diǎn)解釋由于缺乏有力的證明，因此疑點(diǎn)還是無(wú)法消除。于是評估人員再次進(jìn)入分析階段，尋找突破口。
該公司正式投入生產(chǎn)第一年及第二年就開(kāi)始盈利，應該說(shuō)該公司前期投入的固定成本不是很大，雖然說(shuō)人民幣匯率升值、出口退稅率下降、原材料價(jià)格上漲等原因，勢必會(huì )影響2008年度成本和銷(xiāo)售毛利率，但是隨著(zhù)企業(yè)銷(xiāo)售規模的不斷擴大，固定成本與這些可變成本之間有個(gè)相互對沖，為什么2008年度與前2年相比盈利能力會(huì )降低這么快？特別是2008年12月單月的虧損達300萬(wàn)元？企業(yè)是否利用成本結轉來(lái)調節利潤從而利用“兩免三減半”的優(yōu)惠政策達到少繳企業(yè)所得稅的目的？為了進(jìn)一步揭開(kāi)謎團，評估人員又讓該公司提供了相關(guān)的存貨盤(pán)存清單、會(huì )計師事務(wù)所的審計報告、2006年~2008年生產(chǎn)成本的賬面余額。
從以上表格得知，該公司2008年將直接人工及制造費用一次性轉入成本，這也找到2008年12月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本大于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的突破口。同時(shí)，評估人員從會(huì )計師事務(wù)所的審計報告中也找到了有關(guān)該公司2008年度改變會(huì )計核算方式的披露內容，于是要求該公司對照盤(pán)存清單，按照一貫性原則，對成本核算重新還原。
在大量的事實(shí)面前，該公司財務(wù)人員終于承認其前任財務(wù)負責人考慮到企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠政策，因此在2006年與2007年將各項費用及成本作了控制，2年共少轉成本上百萬(wàn)元，作為調節利潤的“蓄水池”。而在2008年度由于是減半征收，因此對于成本滿(mǎn)打滿(mǎn)算，將一些次品、直接人工、制造費用甚至一些2007年的費用也列入成本，達到避稅的目的?，F任的財務(wù)人員發(fā)現后為了核準成本，所以將存貨進(jìn)行一次徹底的盤(pán)存，對于實(shí)際庫存與賬面差異金額全部進(jìn)行結轉，這才是造成2008年12月成本畸高的根本原因所在。鑒于以上事實(shí)，該公司表示愿意自查。
評估處理
該局最終對該公司作出如下處理決定：
1.對于預提費用未支付的1332747元轉出，調增應納稅所得額。
2.對于直接人工和制造費用進(jìn)行還原共計318145.09元，調增應納稅所得額。
3.以前年度少結轉的成本1422077.01元累積在2008年度列支的也調增應納稅所得額。加上之前會(huì )計師事務(wù)所納稅前調整的金額，該公司2008年度扭虧為盈，還需要補繳企業(yè)所得稅280451.59元，入庫滯納金16827.1元。
（本案例由浙江省象山縣國稅局提供）
