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www.ctaxnews.com.cn 2010.06.21   易小勇 廖永紅■易小勇廖永紅某醫藥化工有限公司是增值稅一般納稅人。該企業(yè)機器設備等固定資產(chǎn)常年處于受酸堿強腐蝕的狀態(tài)，因此企業(yè)固定資產(chǎn)的修理支出比較多。該企業(yè)咨詢(xún)，這些修理支出可否全部進(jìn)入當期費用在所得稅前扣除？在修理期間購進(jìn)的材料、發(fā)生的修理費等相應的進(jìn)項稅金可否全額抵扣？首先，在增值稅方面，自2009年1月1日起，納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項稅額予以抵扣，固定資產(chǎn)修理相應購進(jìn)的零配件、修理費等如果取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可憑專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。但要注意的是，《增值稅暫行條例》第十條規定，用于非應稅項目的購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細則》第二十三條中解釋非應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，不動(dòng)產(chǎn)包括建筑物、構筑物和其他土地附著(zhù)物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)論會(huì )計制度規定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。因此，納稅人用于房屋、建筑物的修繕、裝飾支出所發(fā)生的購進(jìn)材料、修理費等不得抵扣進(jìn)項稅額?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕113號）進(jìn)一步明確，建筑物、構筑物、其他土地附著(zhù)物、建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無(wú)論在會(huì )計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷(xiāo)項稅額中抵扣。自然，其修繕費以及相應購進(jìn)的材料也不得作為進(jìn)項稅抵扣。其次，在企業(yè)所得稅方面，《企業(yè)會(huì )計制度》第二十五條解釋?zhuān)潭ㄙY產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設備、器具、工具等。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設備、器具、工具等。企業(yè)發(fā)生的支出應當區分收益性支出和資本性支出，收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除，必須按稅收法規規定分期折舊、攤銷(xiāo)或計入有關(guān)投資的成本。那么，怎樣區分固定資產(chǎn)修理支出是收益性支出還是資本性支出呢？《企業(yè)所得稅法》規定，納稅人的固定資產(chǎn)一般性修理支出為收益性支出，可在發(fā)生當期直接扣除。而已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出（修理支出達到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計稅基礎50%以上，修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(cháng)2年以上），應作為資本性支出，在計算應納稅所得額時(shí)，不能當期在所得稅前列支，應作為長(cháng)期待攤費用，按照規定的攤銷(xiāo)準予扣除。固定資產(chǎn)大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。例，某企業(yè)對一棟房屋進(jìn)行加固（改變結構），原值2000萬(wàn)元，按20年計算已提折舊10年余值1000萬(wàn)元（不考慮殘值），發(fā)生修理費1200萬(wàn)元，維修后使用期可以延長(cháng)2年以上。這時(shí)，發(fā)生的修理費1200萬(wàn)元只能作為長(cháng)期待攤費用扣除。假設上述企業(yè)發(fā)生的修理費為800萬(wàn)元，這時(shí)應調整折舊，改變計稅基礎，新確認的計稅基礎=1000+800=1800（萬(wàn)元）。