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www.ctaxnews.com.cn 2010.06.21   劉玉清 朱益軍■劉玉清朱益軍案例近日，某稅務(wù)檢查組對一家機械制造企業(yè)GL公司進(jìn)行日常檢查。GL公司是私營(yíng)有限責任公司，主要從事紡織機械制造和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，是增值稅一般納稅人。在查看“應交增值稅”明細賬時(shí)，檢查員小朱發(fā)現了一組奇怪的會(huì )計分錄，反映GL公司在被查年度的8月，計提銷(xiāo)項稅額25.5萬(wàn)元；當年10月，負數沖減銷(xiāo)項稅額25.5萬(wàn)元，同時(shí)重新開(kāi)具發(fā)票計提銷(xiāo)項稅額32.7萬(wàn)元。小朱找出相對應的會(huì )計憑證，發(fā)現增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的購貨方、貨物名稱(chēng)、規格、數量完全相同，只是重新開(kāi)具的發(fā)票單價(jià)、金額增大了，會(huì )計憑證摘要欄只有“重開(kāi)發(fā)票”的字樣。小朱請GL公司的會(huì )計小張解釋原委。小張推說(shuō)不清楚，具體事項要問(wèn)領(lǐng)導。于是，小朱向檢查組呂組長(cháng)匯報了這一情況。呂組長(cháng)認為，企業(yè)開(kāi)具紅字發(fā)票，一般情況下應該是發(fā)票的內容填寫(xiě)錯誤，作廢重開(kāi)，或者是由于產(chǎn)品質(zhì)量發(fā)生問(wèn)題，對方要求少付款，重開(kāi)發(fā)票金額減少。對于這種重開(kāi)發(fā)票數額增加的情況，確實(shí)讓人揣摩不透。呂組長(cháng)一邊派人詢(xún)問(wèn)GL公司財務(wù)主管，一邊讓小朱繼續檢查GL公司的往來(lái)賬款。小朱查看往來(lái)賬款明細賬時(shí)發(fā)現，當年10月，在“其他應收款———XH企業(yè)”貸方和“其他應收款———XH企業(yè)”借方，幾乎在同一時(shí)間記了兩筆業(yè)務(wù)，金額均為50萬(wàn)元。“其他應收款”的摘要內容為收取違約金，“其他應付款”的摘要內容為支付違約金。對于兩筆違約金的問(wèn)題，GL公司的財務(wù)主管說(shuō)，當年8月，企業(yè)與XH企業(yè)簽訂了一筆訂單產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，總價(jià)值150萬(wàn)元，要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，9月30日前交貨，9月30日前XH企業(yè)必須支付全部貨款的2/3，余款10月底結清；到期不履行合同的，向對方交納違約金50萬(wàn)元。由于GL公司交貨時(shí)是10月5日，對方未按時(shí)付款，雙方都發(fā)生違約。按照合同約定，雙方都支付了違約金。對于先開(kāi)具紅字發(fā)票沖銷(xiāo)，再重新開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題，財務(wù)主管解釋道，XH企業(yè)支付違約金后認為，根據《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細則的規定，銷(xiāo)售額包括全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，違約金是價(jià)外費用的組成部分，要把50萬(wàn)元作為含稅價(jià)格補記到重新開(kāi)具的發(fā)票里。這對GL公司來(lái)說(shuō)沒(méi)有任何損失，就滿(mǎn)足了他們的要求。對于財務(wù)主管的解釋?zhuān)≈煊X(jué)得合情合理，呂組長(cháng)卻認為合同可能是假的。XH企業(yè)9月底不能籌集100萬(wàn)元貨款，卻在國慶節長(cháng)假后立即交納50萬(wàn)元的違約金，采購成本由150多萬(wàn)元上升到200多萬(wàn)元，將會(huì )給本公司帶來(lái)嚴重損失?！逗贤ā吩瓌t上以賠償為主，處罰為輔，50萬(wàn)元的違約金接近合同價(jià)款的1/3，懲罰過(guò)重。根據《合同法》另一個(gè)原則，如一方先違約造成另一方違約，后者不承擔違約責任，供貨與付款關(guān)聯(lián)，購買(mǎi)方與銷(xiāo)售方都承擔責任有悖常理。兩筆50萬(wàn)元違約金相抵歸零，不會(huì )純屬巧合。于是，呂組長(cháng)決定深入GL公司生產(chǎn)車(chē)間，尋找事情真相。由于GL公司所銷(xiāo)產(chǎn)品按訂單生產(chǎn)，金額巨大，生產(chǎn)車(chē)間詳細記錄了生產(chǎn)過(guò)程和完工時(shí)間。雖然企業(yè)正試圖轉移相關(guān)證據，仍被檢查人員找到了線(xiàn)索：該批產(chǎn)品于8月底發(fā)出，并多次派技術(shù)人員進(jìn)行了維修。面對事實(shí)，GL公司財務(wù)主管說(shuō)出了真相。原來(lái)，GL公司為XH企業(yè)生產(chǎn)的一批紡織設備于8月交付，并按合同約定的時(shí)限開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，貨款兩清。該批設備在售后不到1個(gè)月的時(shí)間內就出現了故障，給購買(mǎi)方XH企業(yè)帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟損失。雖然GL公司按合同約定應賠付質(zhì)量違約金20萬(wàn)元、損失賠償金30萬(wàn)元，合計50萬(wàn)元，但50萬(wàn)元的賠償不足以彌補XH企業(yè)的經(jīng)濟損失，XH企業(yè)要求GL公司把發(fā)票金額增加50萬(wàn)元，GL公司以不符合增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理規定沒(méi)有答應。后經(jīng)多次協(xié)商，雙方擬定了一份備案合同，以違約金也是銷(xiāo)售額的一部分為由，重新開(kāi)具發(fā)票，達到增加設備原始價(jià)值的目的。為了掩蓋真相，雙方先后通過(guò)銀行匯款，支付了備案合同的“違約金”。分析GL公司與XH企業(yè)擬定虛假合同的“稅收籌劃”顯然是一個(gè)敗筆，雙方都避免不了相應的處罰。假定GL公司和XH公司簽訂的合同是有效合同，當合同規定的違約責任已經(jīng)發(fā)生、合同約定生效時(shí)，但實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)尚未發(fā)生，即GL公司銷(xiāo)售行為與XH企業(yè)的購買(mǎi)行為尚未發(fā)生。根據《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細則“未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準開(kāi)具發(fā)票”規定，該項違約金不可以開(kāi)具發(fā)票，只能開(kāi)具收款收據。因此，價(jià)外費用包含違約金，但并非所有的違約金都是價(jià)外費用。由此可見(jiàn)，稅務(wù)人員要做好稅收管理工作，僅掌握稅收知識和會(huì )計知識是不夠的，還必須學(xué)習一些合同法、賠償法等民商法律，這樣才能做到游刃有余。