www.ctaxnews.com.cn 2010.07.05 袁立農 李勇 毛德元
■袁立農李勇毛德元
近日，山東省無(wú)棣縣稅務(wù)人員在對甲公司進(jìn)行納稅輔導時(shí)發(fā)現，甲公司對一筆股權轉讓業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理不符合規定。甲公司與乙公司、外國某公司共同出資設立L公司，甲公司持股23%，最近因對L公司新上投資項目意見(jiàn)不統一，經(jīng)協(xié)商，甲公司將所持L公司全部股權轉讓給丙公司，該長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值168萬(wàn)元，其中成本139萬(wàn)元，損益調整39萬(wàn)元，取得轉讓收入180萬(wàn)元。甲公司按股權轉讓所得12萬(wàn)元計提企業(yè)所得稅，稅務(wù)人員提醒該公司股權轉讓所得應為41萬(wàn)元。
甲公司財務(wù)人員依據《企業(yè)會(huì )計準則》的規定，對該長(cháng)期股權投資采用權益法核算，賬面價(jià)值包含兩部分：一部分是初始投資成本，該項初始投資成本等于投資時(shí)應享有L公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額；另一部分是按照應享有L公司實(shí)現的凈損益的份額，確認投資損益并調整該投資的賬面價(jià)值。但依據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規定，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過(guò)支付現金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買(mǎi)價(jià)款為成本；（二）通過(guò)支付現金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費為成本，該項投資的計稅基礎僅指購買(mǎi)價(jià)款，不包含該投資的損益調整部分?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕79號）對股權轉讓進(jìn)一步明確，轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。因此，甲公司的股權轉讓所得應為：180－139=41（萬(wàn)元）。
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