www.ctaxnews.com.cn 2010.07.19 樊劍英 楊和軍
樊劍英楊和軍
近日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于支持玉樹(shù)地震災后恢復重建政策措施的意見(jiàn)》（國發(fā)〔2010〕16號），明確了不少鼓勵社會(huì )各界支持抗震救災和災后恢復重建的稅收優(yōu)惠政策。主要包括：1.對單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物，通過(guò)公益性社會(huì )團體、縣級以上人民政府及其部門(mén)捐贈給受災地區的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。2.對企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì )團體、縣級以上人民政府及其部門(mén)向受災地區的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個(gè)人所得稅前全額扣除。3.對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)（物品）直接捐贈或通過(guò)公益性社會(huì )團體、縣級以上人民政府及其部門(mén)，捐贈給受災地區或受災居民所書(shū)立的產(chǎn)權轉移書(shū)據，免征印花稅。4.對專(zhuān)項用于抗震救災和災后恢復重建、能夠提供由縣級以上人民政府或其授權單位出具的抗震救災證明的新購特種車(chē)輛，免征車(chē)輛購置稅。符合免稅條件但已經(jīng)征稅的特種車(chē)輛，退還已征稅款。
例如，甲企業(yè)2010年第二季度累計利潤總額為1000萬(wàn)元，2010年6月通過(guò)公益性團體向青海玉樹(shù)地震災區捐贈人民幣100萬(wàn)元。甲公司第一季度已繳企業(yè)所得稅50萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。
甲公司第二季度應預繳企業(yè)所得稅為1000×25%－50＝200（萬(wàn)元）。
若甲公司沒(méi)有捐贈，第二季度應預繳所得稅（1000＋100）×25%－50＝225（萬(wàn)元）。
對比可知，甲公司稅前捐贈100萬(wàn)元，實(shí)際支出僅75萬(wàn)元。
假如企業(yè)捐贈后出現虧損，依據國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕202號）的規定，可在以后5年內彌補。
對于個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人捐贈支出，一樣可以減少其個(gè)人所得稅應納稅額。例如，甲企業(yè)員工小張的月工資為5000元，當月捐贈支出500元，當月應納的個(gè)人所得稅為（5000－500－2000）×15%－125＝250（元）。若無(wú)捐贈，當月個(gè)人所得稅為（5000－2000）×15%－125＝325（元），實(shí)際支出為425元。
此前，財政部、國家稅務(wù)總局、民政部《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕160號）規定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )團體或者縣級以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠?，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。個(gè)人通過(guò)社會(huì )團體、國家機關(guān)向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現行稅收法律、行政法規及相關(guān)政策規定準予在個(gè)人所得稅稅前扣除。財稅〔2008〕160號文件同時(shí)規定，可以稅前扣除的公益性捐贈限于通過(guò)經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準的公益性社會(huì )團體和縣級以上人民政府及其部門(mén)的捐贈支出。目前，除各地方認定的公益性社會(huì )團體外，財政部、國家稅務(wù)總局、民政部《關(guān)于公布2008年度2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會(huì )團體名單的通知》（財稅〔2009〕85號）共公布了69家公益性社會(huì )團體的名單。
另外，捐贈支出還要取得中央或省級財政部門(mén)統一?。ūO）制的公益救濟性捐贈票據，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務(wù)專(zhuān)用印章，除此之外的事業(yè)單位內部結算票據、行政事業(yè)性收據均不符合規定，相關(guān)捐贈支出不能在稅前扣除。
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