www.ctaxnews.com.cn 2010.07.21 孫健
■孫健
企業(yè)所得稅的征收方式分查賬征收和核定征收兩種。在實(shí)際征管工作中，對納稅人在不同納稅年度的所得稅征收方式可能發(fā)生改變，即出現由核定征收轉換為查賬征收或由查賬征收轉換為核定征收的情形。稅務(wù)人員在對建安企業(yè)進(jìn)行稅收專(zhuān)項檢查時(shí)發(fā)現，納稅人普遍利用征收方式轉換少繳企業(yè)所得稅，應引起高度重視。
納稅人在征收方式轉換后出現的稅收問(wèn)題主要有：一是不按財務(wù)及稅收規定確認收入。納稅人在核定與查賬征收方式轉換時(shí)，往往將核定所得率與企業(yè)的利潤率進(jìn)行比較，進(jìn)而通過(guò)收入確認的延遲或提前來(lái)達到少繳稅款目的。在核定征收轉換為查賬征收方式下，如果核定所得率高于利潤率，則延遲確認收入，將收入確認在查賬年度，反之則提前確認收入。而在查賬征收轉換為核定征收方式下，如果核定所得率高于利潤率，企業(yè)則會(huì )提前確認收入，將收入確認在查賬年度，反之則會(huì )延遲確認。
二是不按工程進(jìn)度確認成本。在核定征收方式下，企業(yè)所得稅的計稅基礎主要依據營(yíng)業(yè)收入，無(wú)須考慮成本費用因素。因此，有的納稅人故意將核定征收年度合同成本列入查賬征收年度成本之中，虛增企業(yè)所得稅扣除金額。
出現以上稅收問(wèn)題的原因主要是施工企業(yè)工程收入和成本核算查補確認難。施工企業(yè)的工程往往都是跨年度，項目周期長(cháng)，施工收入和成本在各年度劃分比較困難，即使采用完工百分比法也具有不確定性，而如果企業(yè)在一個(gè)納稅年度里工程項目眾多的話(huà)，各工程項目核算要求會(huì )更高。但按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)〔2008〕30號）規定，納稅人實(shí)行核定征收的情形中就有賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬這條，因此企業(yè)在一旦被認定為核定征收后，往往就會(huì )不再規范核算收入與成本，并以此為理由將其混淆在不同年度之間，以期少繳稅款。而稅務(wù)機關(guān)一旦對此懷疑進(jìn)行檢查時(shí)，往往會(huì )因為該企業(yè)的收入和成本項混亂，工程項目周期長(cháng)且眾多而較難確認。
另外，由于核定征收會(huì )為稅務(wù)機關(guān)帶來(lái)固定的所得稅收入，而對常年虧損、卻一直在經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)管理和稽查手段尚有不足，因此形成在某些行業(yè)上稅務(wù)機關(guān)采取了核定征收方式。而實(shí)行核定征收后，所得稅的計算變得簡(jiǎn)單，即以收入乘以應稅所得率即可，稅務(wù)機關(guān)放松了日常管理，使得這部分企業(yè)在征收方式轉換時(shí)便利用稅收管理上的漏洞，隨意核算企業(yè)的收入和成本，進(jìn)而影響到所得稅的繳納。
針對上述問(wèn)題及原因，筆者建議稅務(wù)機關(guān)采取以下措施。
嚴格控制核定征收范圍并加大檢查力度。遵照《稅收征管法》和國家稅務(wù)總局對納稅人征收方式的有關(guān)規定，嚴格把握核定征收的范圍。對企業(yè)的稅款征收管理還是要堅持以查賬征收為主，盡量縮小核定征收范圍。不搞按行業(yè)或者企業(yè)規模大小“一刀切”的核定征收。此外，還要加強對核定征收方式納稅人的檢查工作，將匯算清繳的審核檢查和日常征管檢查結合起來(lái)，防止納稅人有意通過(guò)核定征收方式降低稅負。
對已核定征收企業(yè)要求必須規范財務(wù)核算?，F在好多核定征收的企業(yè)以核定征收為由，只核算收入，不核算成本，或收入與成本不依法核算，并且以此為由申請核定。但按照國家稅務(wù)總局規定，核定征收僅是所得稅征收方式的一種補充，對納稅人還是應該推進(jìn)建賬建制工作。因此，我們應當對已采取核定征收的企業(yè)要督促其建賬建制，必須依法核算收入和成本，準確計算所得額，堅決杜絕以核定征收為由不準確核算收入和成本的現象。對已核定征收的建安企業(yè)要納入重點(diǎn)管理范圍，在要求規范核算收入和成本的前提下，同時(shí)還要向稅務(wù)機關(guān)定期報送施工進(jìn)度表及完工決算單等相關(guān)資料，以便稅務(wù)機關(guān)掌握該企業(yè)的全面經(jīng)營(yíng)情況。
征收方式轉換時(shí)要由稅務(wù)機關(guān)審核確認。納稅人在進(jìn)行征收方式轉換時(shí)，由于前后征收方式管理要求不同，企業(yè)財務(wù)核算內容不同等，應當在轉換年度對前一征收方式計算的所得稅進(jìn)行匯算確認，由企業(yè)報送相關(guān)資料，對以前年度的收入和成本按照稅法規定計算，報送稅務(wù)機關(guān)審核確認完結后，再在下一年度采取新的征收方式。
作者單位：大連市開(kāi)發(fā)區地稅局
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