www.ctaxnews.com.cn 2010.07.26 毛賢清
■毛賢清
眼下，正是酷熱的高溫季節，熱浪襲來(lái)，不少企業(yè)都想辦法為職工防暑降溫，勞動(dòng)和社會(huì )保障部門(mén)也重申了夏季防暑降溫費的發(fā)放標準。企業(yè)的防暑降溫支出在會(huì )計和稅收上又該如何處理呢？
企業(yè)的防暑降溫支出通常包括防護用品和防暑降溫補貼。
勞動(dòng)保護費是指企業(yè)確因工作需要為員工配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等支出，因此，企業(yè)為應對高溫天氣為職工發(fā)放的防暑降溫用品支出（包括企業(yè)為職工準備的清涼飲料、解暑藥劑等）屬于勞動(dòng)保護費，會(huì )計上應區分不同部門(mén)分別計入生產(chǎn)成本相關(guān)科目或管理費用等科目。稅收上，根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條的規定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護支出，準予扣除；個(gè)人所得稅方面也不作為職工的應稅所得。雖然會(huì )計和稅法對勞動(dòng)保護支出都沒(méi)有限額規定，但企業(yè)應嚴格按照財務(wù)會(huì )計制度和發(fā)票管理辦法的規定，相關(guān)防護用品的采購必須依法取得發(fā)票才能據實(shí)列支。
對于企業(yè)向職工發(fā)放的防暑降溫費，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）和會(huì )計制度（包括《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）、《企業(yè)會(huì )計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》）都規定列入職工福利費支出。不同的是，財務(wù)會(huì )計制度對職工福利費已取消了限額規定，只要是據實(shí)發(fā)生的，都可以列支。稅收上，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。”因此，對企業(yè)向職工發(fā)放的防暑降溫費，應并入福利費總額，超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，就產(chǎn)生永久性差異，必須進(jìn)行納稅調整。同時(shí)，根據《個(gè)人所得稅法》第二條及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條的規定，個(gè)人取得的防暑降溫費不屬于免稅或不征稅所得，應并入工資、薪金總額計算繳納個(gè)人所得稅。
因此，關(guān)于勞動(dòng)保護支出，只要是真實(shí)、合理的，都可以在企業(yè)的成本或費用中支出，并在計算繳納企業(yè)所得稅時(shí)實(shí)際扣除。
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