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一、現金流量表主表的邏輯

這張圖（圖1）的原作者為JianLou，首發(fā)于知乎。思源君覺(jué)得這張圖講解的非常到位，我們從最基本的會(huì )計恒等式開(kāi)始推理

資產(chǎn)=負債+所有權益（1）

資產(chǎn)=現金資金+非現金資產(chǎn)（2）

把（2）代入（1），得到：

現金資金+非現金資產(chǎn)=負債+所有者權益（3）

如果給（3）加上時(shí)間維度，則有

期初現金資產(chǎn)+期初非現金資產(chǎn)=期初負債+期初所有者權益（4）

期末現金資產(chǎn)+期末非現金資產(chǎn)=期末負債+期末所有者權益（5）

用（5）減去（4），得到（6）：

（期末現金資產(chǎn)-期初現金資產(chǎn)）+（期末非現金資產(chǎn)-期初非現金資產(chǎn)）=（期末負債-期初負債）+（期末所有者權益-期初所有者權益）（6）

對（6）進(jìn)行變形，左邊只保留（期末現金資產(chǎn)-期初現金資產(chǎn)），得到（7）：

（期末現金資產(chǎn)-期初現金資產(chǎn)）=（期末所有者權益-期初所有者權益）+（期末負債-期初負債）-（期末非現金資產(chǎn)-期初非現金資產(chǎn)）（7）

如果把變動(dòng)額定義為期末金額-期初余額，則（7）可寫(xiě)為

現金（及現金等價(jià)物）變動(dòng)額=所有者權益變動(dòng)額+負債變動(dòng)額-非現金資產(chǎn)變動(dòng)額。

這就是編制現金流量表的核心邏輯，即把每一項具體的負債、非現金資產(chǎn)、所有者權益變動(dòng)額都拆解為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流、投資活動(dòng)活動(dòng)現金、籌資活動(dòng)現金流最終、非現金交易來(lái)反映現金（及現金等價(jià)物）變動(dòng)額。

實(shí)際上目前很多會(huì )計事務(wù)所使用的現金流量表主表模板正是基于圖1中的表格，而且實(shí)務(wù)中會(huì )把每一個(gè)資產(chǎn)負債表科目變動(dòng)額對應的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資、非現金交易項目加以細化（如經(jīng)營(yíng)現金流活動(dòng)分為流入、流出，流入下再分為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金、收到的稅費返還等），并且在Excel橫向中加入一個(gè)驗證公式，如應付賬款變動(dòng)額-非現金交易-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流-投資活動(dòng)現金流-籌資活動(dòng)現金流=0，如果每個(gè)資產(chǎn)負債利潤表科目的驗證公式都等于0，那這張現金流量表就肯定編平了。

二、現金流量表附表的邏輯

由于非現金交易的定義是對現金變動(dòng)額的影響為0，所以把資產(chǎn)負債利潤表每項具體科目變動(dòng)額拆解成的非現金交易額相加后在現流表上體現為0。如遞延所得稅負債貸方發(fā)生額100（負債增加，根據公式（7）推得現金變動(dòng)額為正數100）對應所得稅費用借方發(fā)生100，即轉化為所有者權益-未分配利潤借方發(fā)生額100（所有者權益減少，根據公式（7）推得現金變動(dòng)額為負數100），兩者相加后對現金變動(dòng)額影響為0。

通常所見(jiàn)的影響凈利潤（屬于所有者權益變動(dòng)額）的除經(jīng)營(yíng)、投資、籌資現金流外的非現金交易有信用減值損失、資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(cháng)期待攤費用攤銷(xiāo)、公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益）、遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加）、遞延所得稅負債增加（減少）等。

籌資活動(dòng)現金流中影響凈利潤（屬于所有者權益變動(dòng)額）的有財務(wù)費用-利息支出（籌資活動(dòng)如借款、債券等形成的利息支出）。

投資活動(dòng)中現金流中影響凈利潤（屬于所有者權益變動(dòng)額）的有投資損失/收益、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它長(cháng)期資產(chǎn)的損失、固定資產(chǎn)報廢損失等。

從圖1中可以清楚的看到，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流=凈利潤-影響凈利潤的非現金交易-影響凈利潤的投資活動(dòng)現金流-影響凈利潤的籌資活動(dòng)現金流+存貨的減少+經(jīng)營(yíng)性應收項目的減少+經(jīng)營(yíng)性應付項目的增加（8）（圖1中：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流=凈利潤-橙色部分+紫色部分）。

如果我們利用上述表格對應的主表模板來(lái)編制現金流量表，則公式（8）右側的每一項都可以在主表模板中找到，即現金流量表附表的編制數據完全來(lái)自于主表，則編制出來(lái)的現金流量表主表和附表附表肯定是平的。

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