| 一、 保險金的處理 養老保險是按職工工資的一定比例繳納到社會(huì )保險機構的，其中，單位承擔一部分，個(gè)人承擔一部分，個(gè)人承擔的部分由單位代扣代交，一般在當期繳納，因此，在繳納時(shí)，職工應交的那部分應由單位先承付。 1.當期繳納時(shí)賬務(wù)處理 借：管理費用——養老保險費（注：?jiǎn)挝怀袚牟糠郑?9 h$ m5 A% h0 j9 j+ x& F 其他應收款——養老保險費（注：個(gè)人承擔的部分） , M# h5 l6 W( Z; Q& Z; o 貸：銀行存款 $ f \/ j9 ~5 g, | 2.發(fā)工資時(shí)，把單位代交的部分收回，從職工工資中扣回時(shí)賬務(wù)處理 : l) I0 ^& H8 V, g" i: B 借：應付職工薪酬% U* ~& t, ~- W8 t) x5 j3 R+ H, d 貸：其他應收款——養老保險費 & [# w0 h7 i: C/ N 3.如果當期未繳納 ①當期的賬務(wù)處理 借：管理費用——養老保險費 貸：其他應付款——養老保險費 5 a' L$ O& _9 R ②發(fā)工資時(shí)個(gè)人應交的部分照扣 借：應付職工薪酬 3 Y+ U, `; W+ R$ {/ x0 Z$ u 貸：其他應付款——養老保險費 7 C0 ^# G7 K b 4.企業(yè)以后期間向勞動(dòng)保障部門(mén)繳納企業(yè)代扣養老金部分的賬務(wù)處理 借：其他應付款——養老保險費 ' }( ~9 @& l! ]: U) i. K 貸：銀行存款 企業(yè)會(huì )計制度要求，基本養老保險金、醫療保險金、住房公積金、失業(yè)保險金，在“其他應交款”中核算，職工個(gè)人負擔的部分一般在工資中扣除。其他應交款是指企業(yè)除應交稅金、應付股利等以外的其他各種應交的款項，包括應交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、應交住房公積金等。雖然制度中未明確把基本養老保險金、醫療保險金、失業(yè)保險金等社會(huì )保障性支出放在其他應交款中核算，但是很多行業(yè)的會(huì )計已經(jīng)將這部分的社會(huì )保障性支出通過(guò)其他應交款中核算。 財政部規定，各類(lèi)型企業(yè)按照《中華人民共和國勞動(dòng)法》以及國家有關(guān)規定參加基本養老保險、失業(yè)保險、基本醫療保險等社會(huì )保險統籌，為職工繳納的除基本醫療保險費以外的社會(huì )保險費，作為勞動(dòng)保險費列入成本（費用），為職工繳納的基本醫療保險費，從應付福利費中列支；由職工繳納的社會(huì )保險費從職工個(gè)人的應發(fā)工資中扣繳。 此條規定了社會(huì )保險費的基本處理原則，一是執行本通知規定的企業(yè)包括各類(lèi)型、各所有制的企業(yè)；二是由企業(yè)負擔的基本醫療保險，計提時(shí)，借記“應付職工薪酬”，貸記“其他應交款”；三是由企業(yè)負擔的基本養老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險，雖然文件只提到“作為勞動(dòng)保險費列入成本（費用）”，未明確規定應在哪個(gè)具體的成本費用科目核算，但由于社會(huì )保險費是按國家規定統一上繳的一項收費，不是工資總額的組成部分，也就不屬于生產(chǎn)成本中的直接人工，所以應該作為期間費用，直接記入管理費用科目。計提時(shí)，借記“管理費用”，貸記“其他應交款”；四是由職工個(gè)人負擔的社會(huì )保險費，由企業(yè)代扣代繳，從職工工資中代扣時(shí)，借記“應付職工薪酬”，貸記“其他應交款－職工個(gè)人保險費”。 總之，企業(yè)的工資和養老保險費應隨同生產(chǎn)的產(chǎn)量等成本相應結轉，其扣除也與相應的產(chǎn)量等成本要素相一致，與收入相配比，如此來(lái)理解“支付”“繳付”的含義，進(jìn)行相應的會(huì )計和稅收操作。 二、住房公積金的處理 企業(yè)根據國家規定，按工資總額的一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，計入成本（費用），并不得超過(guò)當地政府規定的繳交比例。繳納住房公積金的本企業(yè)職工包括人事關(guān)系和工資關(guān)系均在本企業(yè)的固定職工、勞動(dòng)合同制職工。應由個(gè)人繳納的住房公積金，由職工個(gè)人支付，不得由企業(yè)負擔。 . z3 s- m: q9 h1 O4 @1 j, l) B 企業(yè)應注意，雖然會(huì )計上要求按月發(fā)放的住房補貼通過(guò)“應付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，但是其并不作為隨職工工資計入企業(yè)成本費用，不得作為職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育費的計提依據，也不作為計算繳納住房公積金的基礎。在企業(yè)所得稅中計算應付職工薪酬調增數額時(shí)，應注意將按省人民政府規定標準發(fā)放的住房補貼（并不是一定企業(yè)發(fā)放的全部住房補貼）扣除。 另外企業(yè)發(fā)放的住房補貼無(wú)論是在企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅中扣除，關(guān)鍵的問(wèn)題還是發(fā)放的基數與比例要符合政策規定。一般來(lái)說(shuō)，對于發(fā)放工資不再分明細項目的企業(yè)，其員工免征個(gè)人所得稅的住房補貼的基數最好是按企業(yè)計稅工資來(lái)提取，這樣稅務(wù)檢查時(shí)，也比較容易取得稅務(wù)機關(guān)的認可。 三、除“三險一金”以外的其他社會(huì )保險費如何處理 “三險一金”只是社會(huì )統籌中的四項。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，社會(huì )保險制度的完善，我國社會(huì )保險法律體系的基本框架將逐步建立。據了解，目前各地還有工傷保險費和生育保險費等社會(huì )保險費，簡(jiǎn)稱(chēng)“五費”。由此產(chǎn)生了其他社會(huì )保險費的稅收處理問(wèn)題。 根據《社會(huì )保險費征繳暫行條例》第十四條規定，征收的社會(huì )保險費存入財政部門(mén)在國有商業(yè)銀行開(kāi)設的社會(huì )保障基金財政專(zhuān)戶(hù)。社會(huì )保險基金按照不同險種的統籌范圍，分別建立基本養老保險基金、基本醫療保險基金、失業(yè)保險基金。各項社會(huì )保險基金分別單獨核算。社會(huì )保險基金不計征稅、費?！吨腥A人民共和國工傷保險條例》（國務(wù)院總理令第375號）第三條規定，工傷保險費的征繳按照《社會(huì )保險費征繳暫行條例》關(guān)于基本養老保險費、基本醫療保險費的征繳規定執行。第十條又規定，用人單位應當按時(shí)繳納工傷保險費。職工個(gè)人不繳納工傷保險費?！镀髽I(yè)職工生育保險試行辦法》（勞部發(fā)〔1994〕504號）第四條規定，生育保險根據“以支定收，收支基本平衡”的原則籌集資金，由企業(yè)按照其工資總額的一定比例向社會(huì )保險經(jīng)辦機構繳納生育保險費，建立生育保險基金。生育保險費的提取比例由當地人民政府根據計劃內生育人數和生育津貼、生育醫療費等項費用確定，并可根據費用支出情況適時(shí)調整，但最高不得超過(guò)工資總額的百分之一。企業(yè)繳納的生育保險費作為期間費用處理，列入企業(yè)管理費用。職工個(gè)人不繳納生育保險費。而《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》第十五條規定，“納稅人按國家有關(guān)規定上交的各類(lèi)保險基金和統籌基金，包括職工養老基金、待業(yè)保險基金等，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，在規定的比例內扣除。”因此，除“三險一金”外的其他社會(huì )保險費，如工傷保險費和生育保險費等社會(huì )保險費均是同一性質(zhì)的社會(huì )保險費，都是稅務(wù)部門(mén)為主征收，由于職工個(gè)人不繳納，因此也不存在個(gè)人所得稅的問(wèn)題。 |
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