第二種處理方法的理論依據是《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》第五十五條規定：納稅人在基本建設、專(zhuān)項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應作收入處理。依照該條規定，自產(chǎn)貨物用于在建工程、集體福利應作銷(xiāo)售的賬務(wù)處理，同時(shí)按銷(xiāo)售價(jià)格計算增值稅銷(xiāo)項稅額，而將貨物對外投資、對外捐贈，因不屬于該條例細則中所指的“作收入處理”的范圍，所以不作銷(xiāo)售的賬務(wù)處理，只按售價(jià)或組成計稅價(jià)格計算銷(xiāo)項稅額，將銷(xiāo)項稅額與貨物成本價(jià)計入相關(guān)科目中。
這種處理方法符合所得稅法規的規定，但稅法中并未對自產(chǎn)貨物用于在建工程、集體福利和賬務(wù)處理作具體的規定，有關(guān)業(yè)務(wù)操作指南只依其字面之意作銷(xiāo)售的賬務(wù)處理，那么自產(chǎn)貨物用于對外投資、捐贈是否屬于該條例細則第五十五條中的“等方面”未作解釋?zhuān)对鲋刀惙ㄒ幖安僮髦改稀分形磳⑵渥麂N(xiāo)售處理，只按產(chǎn)成品成本結轉，但依據財政部、國家稅務(wù)總局1996年發(fā)出的關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知規定，對9種自產(chǎn)（未提到委托加工產(chǎn)品和購買(mǎi)貨物）自用產(chǎn)品（包括捐贈）應視同對外銷(xiāo)售處理，按銷(xiāo)售價(jià)格計算。但其中未提到對外投資，其結果是對外投資只征收增值稅，未征收所得稅，造成五種自產(chǎn)自用貨物行為的稅負不平衡，有悖稅收公平原則。其次，自產(chǎn)貨物用于在建工程、集體福利作銷(xiāo)售處理，虛增了企業(yè)利潤，同時(shí)也使工程造價(jià)虛增，最終導致固定資產(chǎn)價(jià)值虛增。固定資產(chǎn)在其有效使用期限內又通過(guò)折舊方式，減少了應納稅所得額，對所得稅產(chǎn)生前移影響。
第三種處理方法的理論依據是自產(chǎn)自用貨物雖未產(chǎn)生實(shí)際的現金流量，但在貨物移送時(shí)其價(jià)值發(fā)生流動(dòng)，體現為貨物在企業(yè)內部或外部的流動(dòng)，因而在會(huì )計反映上均應通過(guò)銷(xiāo)售處理，以貨物售價(jià)或組成計稅價(jià)格計算銷(xiāo)項稅額，并結轉產(chǎn)品銷(xiāo)售成本。
這種處理方法，不論是企業(yè)計算增值稅、所得稅都較為簡(jiǎn)捷明了。同時(shí)，只要納稅人賬務(wù)核算正規，就能有效地防止偷逃稅，但這種方法卻是企業(yè)最不愿接受的。
通過(guò)以上分析，對自產(chǎn)貨物視同銷(xiāo)售的會(huì )計處理，應進(jìn)一步規范，統一口徑。對此，筆者提出如下建議：
1、進(jìn)一步完善稅法的有關(guān)規定，建議國家稅務(wù)總局對自產(chǎn)貨物視同銷(xiāo)售行為的所得稅處理作出更加具體的規定。其中自產(chǎn)貨物對外投資完全符合有償轉讓貨物所有權的條件，即以貨物換取股權或投資比例，相對于其他幾種規定應納所得稅的視同銷(xiāo)售行為更應征收所得稅，并使自產(chǎn)貨物視同銷(xiāo)售行為稅負公平。
2、財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)部門(mén)應共同制定自產(chǎn)貨物視同銷(xiāo)售行為的會(huì )計處理辦法，使其既符合會(huì )計準則的要求，又符合稅法的有關(guān)規定，必要時(shí)可將自產(chǎn)貨物視同銷(xiāo)售行為的會(huì )計處理辦法補充到企業(yè)的會(huì )計制度中去。
3、對自產(chǎn)貨物的會(huì )計處理要具體分析對待，既不能全部作銷(xiāo)售處理，也不能全部按成本結轉，對自產(chǎn)貨物轉移所有權的行為，即自產(chǎn)貨物用于企業(yè)外部分配給股東或投資者，對外投資、無(wú)償贈送他人，應作銷(xiāo)售的賬務(wù)處理，記入收入賬戶(hù)。對自產(chǎn)貨物所有權未發(fā)生向外部轉移的行為，即自產(chǎn)貨物用于企業(yè)內部在建工程、集體福利不記入收入賬戶(hù)，只按產(chǎn)成品成本結轉。同時(shí)，在所得稅檢查中將自產(chǎn)貨物售價(jià)與成本之差作永久性差異，直接調增應納稅所得額，計算繳納所得稅，但無(wú)須再作賬務(wù)調整
本站僅提供存儲服務(wù)，所有內容均由用戶(hù)發(fā)布，如發(fā)現有害或侵權內容，請
點(diǎn)擊舉報。
