跟證監會(huì )學(xué)習在IPO中如何使用完工百分比法
一、 完工百分比法在IPO項目中的特殊地位
在當前IPO審核大幅提速的背景下，申請IPO企業(yè)財務(wù)數據的真實(shí)性和準確性是審核成功的核心前提。而收入的確認對于財務(wù)數據的真實(shí)性和準確性的重要性，對于企業(yè)的財務(wù)人員、會(huì )計師和保薦機構而言，都是毋庸多言的。但是實(shí)踐中，保薦機構或者會(huì )計師在遇到一些特定類(lèi)型的企業(yè)時(shí)，在收入確認上往往如臨大敵、戰戰兢兢，這類(lèi)企業(yè)的業(yè)務(wù)主要涉及提供勞務(wù)服務(wù)、建筑施工或者大型設備等，他們通常所采用的收入確認方法正是完工百分比法。為什么在會(huì )計準則中明確規定使用的一種收入確認方式，會(huì )有如此特殊的地位？筆者認為有兩方面的原因可以解釋這個(gè)情況，一方面是完工百分比法自身的特殊性，另外一方面原因則是由于監管機構的高度關(guān)注，這兩個(gè)原因需要結合起來(lái)對照來(lái)看。因此，筆者將在以下部分分別分析一下這兩方面的原因。
二、 完工百分比法高關(guān)注度的原因
（一）完工百分比法自身的特殊性
在分析完工百分比法自身的特殊性之前，雖然筆者深知不論是中介機構的從業(yè)人員或是企業(yè)的財務(wù)人員，對于完工百分比法的規定都是如數家珍，但是為了便利后面的分析，并與監管機構的要求相對應，筆者還是不能免俗，希望能夠盡量簡(jiǎn)潔的歸納一下會(huì )計準則對完工百分比法的規定。
允許使用完工百分比法作為收入確認方式的準則主要是兩個(gè)，分別是會(huì )計準則第14號收入中的提供勞務(wù)交易和第15號建造合同。在此，筆者將這兩項準則中有關(guān)完工百分比法的內容摘錄和對比如下（為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，表格將僅摘錄具有實(shí)際應用價(jià)值的內容）供各位讀者方便參照：
會(huì )計準則
完工百分比法的使用條件
確定完工進(jìn)度的參照依據
第14號收入準則
1. 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定
2. 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量
1. 已完工作的測量
2. 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應提供勞務(wù)總量的比例
3. 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例
第15號建造合同準則
固定造價(jià)合同：
1. 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量；
2. 合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。
成本加成合同：
1. 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量
1. 累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例
2. 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例
3. 實(shí)際測定的完工進(jìn)度
歸納：
1. 不論是收入準則還是建造合同準則，對于完工百分比法的使用都基本需要滿(mǎn)足兩個(gè)條件，即成本能夠可靠計量、完工進(jìn)度能夠可靠確認。
2. 不論是收入準則還是建造合同準則，確定完工進(jìn)度的參照標準也主要有三個(gè)，即已發(fā)生的成本占比、已發(fā)生的工作量占比和實(shí)際測定進(jìn)度。
3. 完工百分比法相比較其他的確認方法，在使用上更為復雜，具有相當的模糊性，對財務(wù)人員的職業(yè)判斷依賴(lài)性更高。因為上述原因，更容易被用來(lái)操縱和調節收入和利潤
（二）資本市場(chǎng)監管機構對于完工百分比法異乎尋常的關(guān)注度
除了上述所簡(jiǎn)要概括的完工百分比法的特殊性之外，該方法之所以被如此重視，還來(lái)源于在資本市場(chǎng)中監管機構異乎尋常的關(guān)注度。如果說(shuō)會(huì )計準則只是提出了原則性的適用條件，那么在資本市場(chǎng)中，監管機構要求對完工百分比法如何使用，則更加具有可操作性和借鑒意義。因此，筆者希望能夠系統地梳理一下監管機構對完工百分比法的意見(jiàn)，在選取信息渠道時(shí)，有兩個(gè)渠道應當具有相當的權威性和說(shuō)服力：一個(gè)渠道是監管機構發(fā)布的官方或半官方的文件，另一個(gè)渠道即是證監會(huì )對于使用完工百分比法的申請IPO企業(yè)的反饋意見(jiàn)。接下來(lái)本文將分別進(jìn)行歸納：
1. 監管機構公布的官方或者半官方文件
筆者通過(guò)在官網(wǎng)上檢索證監會(huì )及各證監局的通知，能夠找到的針對完工百分比法的官方或半官方文件如下：
(1) 《關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開(kāi)發(fā)行股票公司財務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)》（證監會(huì )公告〔2012〕14號）：應關(guān)注與商品所有權相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬是否發(fā)生轉移、完工百分比法的運用是否合規等；
(2) 《會(huì )計監管風(fēng)險提示第4號——首次公開(kāi)發(fā)行股票公司審計》：如果發(fā)行人采用完工百分比法確認銷(xiāo)售收入，注冊會(huì )計師應當核查發(fā)行人確認完工百分比的方式是否合理，從發(fā)行人內部不同部門(mén)獲取資料中相關(guān)信息是否一致，以及完工百分比是否能夠取得客戶(hù)確認、監理報告、供應商結算單據等外部證據佐證，必要時(shí)可以聘請外部專(zhuān)家協(xié)助；
(3) 《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報規則第 15 號——財務(wù)報告的一般規定》（2014 年修訂）：按完工百分比法確認提供勞務(wù)收入和建造合同收入的，應披露確定完工進(jìn)度的依據和方法；
(4) 北京市證監局《關(guān)于上市公司進(jìn)一步規范完工百分比法應用的監管通報》（2014年1月）指出部分使用完工百分比法的公司存在收入確認缺乏充分的依據、完工進(jìn)度確認不準確和收入成本不匹配三方面的問(wèn)題；
(5) 上海證監局會(huì )計監管通訊（2017年第1期）“是對采用完工百分比法確認收入的公司，未見(jiàn)項目完工百分比核算所需的項目合同明細、成本預算、實(shí)際成本的相關(guān)外部證據等資料?！?div style="height:15px;">
僅從文件的措辭和集中程度而言，將收入百分比法從整個(gè)的財務(wù)角度單獨提出來(lái)加以強調，在就已經(jīng)足以體現這一收入確認方法在監管機構眼中的特殊地位。
2. 證監會(huì )對IPO申請企業(yè)所提出的涉及完工百分比法的反饋意見(jiàn)
如果說(shuō)監管機構的發(fā)文還只是概括性的描述，那么證監會(huì )對于IPO申請企業(yè)的反饋意見(jiàn)則是具體、可操作層面的，對于資本市場(chǎng)的從業(yè)者和企業(yè)的財務(wù)人員具有極強的指導性。
由于證監會(huì )官網(wǎng)披露的反饋意見(jiàn)為滾動(dòng)公開(kāi)，最多只能顯示25頁(yè)500條的反饋意見(jiàn)，筆者以2017年4月28日為截止日，檢索到的最早的反饋意見(jiàn)可追溯到2015年6月。于是筆者在上述的500份反饋意見(jiàn)中，檢索到包含“完工百分比法”的結果共有35份，除去部分并未實(shí)質(zhì)性涉及完工百分比法核查的意見(jiàn)后，筆者摘錄了共21份反饋意見(jiàn)，供讀者參考：
編號
反饋時(shí)間
申請IPO企業(yè)
證監會(huì )對于完工百分比法的反饋
1
2017.04
深圳市杰恩創(chuàng )意設計股份有限公司
關(guān)于發(fā)行人設計業(yè)務(wù)采用完工百分比法進(jìn)行確認的問(wèn)題：（1）請說(shuō)明工作量的測算方法。請結合完工百分比法的四個(gè)前提，說(shuō)明發(fā)行人的設計業(yè)務(wù)所涉及的外部機構、階段，說(shuō)明發(fā)行人如何確定工作量可以可靠計量，說(shuō)明項目設計過(guò)程中修改、協(xié)調工作較多，如何在期初確定相對可靠的總體工作量，如何在各個(gè)資產(chǎn)負債表日確定相關(guān)的工作量，且保證相關(guān)的工作量有效且經(jīng)業(yè)主或發(fā)包人認可，并基于此，說(shuō)明發(fā)行人如何在各個(gè)資產(chǎn)負債表日保證相關(guān)已完成工作及后續需完成的工作相關(guān)成本可以可靠確認和計量。（2）請結合報告期內發(fā)行人設計業(yè)務(wù)所需要的外部協(xié)調機構，如確保設計通過(guò)消防認可中的政府機構、施工協(xié)調中的施工單位等，說(shuō)明發(fā)行人如何保證在較多外部機構參與的過(guò)程中確保完工進(jìn)度的真實(shí)準確。
2
2017.03
北京新水源景科技股份有限公司
請發(fā)行人結合其內控、業(yè)務(wù)、項目工期、可獲取的外部憑證、企業(yè)會(huì )計準則等詳細論證發(fā)行人采用初步驗收而非完工百分比法的合理性。請中介機構詳細核查項目合同約定的工期、驗收、結算、進(jìn)場(chǎng)、施工等具體時(shí)點(diǎn)，結合業(yè)主的溝通會(huì )議紀要等外部證據，查看發(fā)行人的各個(gè)主要已經(jīng)確認收入的項目，說(shuō)明發(fā)行人的主要已經(jīng)驗收的項目是否存在調節確認收入時(shí)間的情形，是否存在調節驗收時(shí)點(diǎn)的情形，說(shuō)明是否存在資產(chǎn)負債表日前集中確認收入。
3
2017.03
杭州市園林綠化股份有限公司
招股說(shuō)明書(shū)披露，發(fā)行人主要通過(guò)提供建造服務(wù)、勞務(wù)服務(wù)取得收入，收入確認方法主要采用完工百分比法。請發(fā)行人：（1）在“財務(wù)與會(huì )計信息”章節補充披露園林設計、建設、養護收入確認的具體方法；（2）補充說(shuō)明園林建造業(yè)務(wù)采用成本比例法、園林設計業(yè)務(wù)采用工作量法確認完工進(jìn)度的適當性，完工百分比和工作量的計算依據是否充分，比例是否準確；（3）分別測算工作量法下園林建造業(yè)務(wù)和成本比例法下園林設計業(yè)務(wù)主要項目的完工百分比和發(fā)行人確認完工百分比之間的差異，分析說(shuō)明差異原因以及合理性；（4）披露完工百分比以及各期收入、成本、合同總收入、合同總成本的具體確認時(shí)點(diǎn)、確認方法和憑證依據；披露工作量法下各期工作量、總工作量的具體確認方法、確認時(shí)點(diǎn)和憑證依據；說(shuō)明發(fā)行人各類(lèi)收入確認時(shí)點(diǎn)是否適當、前后一致；
4
2017.03
杭州園林設計院股份有限公司
招股說(shuō)明書(shū)顯示：發(fā)行人將設計業(yè)務(wù)分為五個(gè)階段，前期設計階段、方案設計階段、擴初設計階段、施工圖階段及施工配合階段，并按照完工百分比法確認階段合同收入。請發(fā)行人補充說(shuō)明：（1）各業(yè)務(wù)階段是否有明確的界限與劃分時(shí)點(diǎn)，是否存在人為調節的因素，發(fā)行人內部控制流程如何保證對業(yè)務(wù)階段劃分的準確性；（2）各個(gè)業(yè)務(wù)階段是否有完成百分比的經(jīng)驗值，請具體說(shuō)明，主要合同項目（列示涵蓋收入70%以上的項目）五個(gè)業(yè)務(wù)階段的實(shí)際完工進(jìn)度與經(jīng)驗值是否存在差異及原因；
5
2016.12
深圳市維業(yè)裝飾集團股份有限公司
請進(jìn)一步分析說(shuō)明發(fā)行人完工百分比確認的方法、工程量的來(lái)源及確定方法，是否存在設計圖紙中的工程量與完工結算的工程量存在30%以上差異的情形，如有，請說(shuō)明原因及對相關(guān)會(huì )計處理的影響、調整過(guò)程。請說(shuō)明完工百分比法所依據的外部證據類(lèi)型及比例，是否對工程形象進(jìn)行現場(chǎng)檢查。請說(shuō)明建造合同結果可以可靠估計的具體依據，結合具體項目說(shuō)明確認收入的最早時(shí)點(diǎn)，說(shuō)明是否提前確認收入。
6
2016.11
北京思特奇信息技術(shù)股份有限公司
發(fā)行人軟件開(kāi)發(fā)收入按照項目實(shí)施階段根據對方出具驗收證明確認相應的收入，確認收入比例為上線(xiàn)（到貨）階段50%、初驗階段70%、終驗階段100%。請發(fā)行人補充披露各階段完工的具體內容，補充說(shuō)明采用完工百分比法確認收入的依據，完工比例（50%、70%、100%）的確定依據及外部證據，該種收入確認方法符合企業(yè)會(huì )計準則的依據。請保薦機構和會(huì )計師核查并發(fā)表意見(jiàn)
7
2016.11
江龍船艇科技股份有限公司
請發(fā)行人說(shuō)明按照實(shí)際測定的完工進(jìn)度確定合同完工百分比的原因，現行進(jìn)度節點(diǎn)及對應的完工進(jìn)度的確定依據，是否與行業(yè)慣例一致，并說(shuō)明相關(guān)節點(diǎn)的確認是否獲得外部證據支撐；
8
2016.10
吉林吉大通信設計院股份有限公司
根據招股說(shuō)明書(shū)披露，發(fā)行人提供勞務(wù)主要采用完工百分比法確認收入。請發(fā)行人補充說(shuō)明以下內容：（1）結合發(fā)行人經(jīng)營(yíng)模式、項目執行過(guò)程、合同（項目）簽訂的具體內容等說(shuō)明采用完工百分比法確認收入的原因及合理性，是否符合《企業(yè)會(huì )計準則》的規定。（2）項目在各期末完工百分比的確定依據，取得第三方確認證據的類(lèi)型，是否獲得客戶(hù)的確認，客戶(hù)與發(fā)行人在各期末確認的完工進(jìn)度是否存在差異，并結合以上方面說(shuō)明發(fā)行人各期末確認的完工進(jìn)度是否合理。
9
2016.05
安徽省天然氣開(kāi)發(fā)股份有限公司
請在招股說(shuō)明書(shū)中補充披露：發(fā)行人完工進(jìn)度的確認方式、計量依據；請結合可比公司對于城市燃氣業(yè)務(wù)的收入確認政策，補充說(shuō)明發(fā)行人對于安裝收入的確認政策是否符合行業(yè)特征。請保薦機構、會(huì )計師補充說(shuō)明對完工百分比法確認金額、時(shí)點(diǎn)的準確性執行的核查程序。
10
2016.05
博邁科海洋工程股份有限公司
發(fā)行人按照完工百分比法確認收入，采用累計實(shí)際發(fā)生的工作量占合同預計總工作量的比例作為建造合同完工進(jìn)度的確定方法。請在招股說(shuō)明書(shū)“管理層討論與分析”章節中補充披露：（1）發(fā)行人對于實(shí)際工作量、總工作量的具體確認依據、相關(guān)收入的確認時(shí)點(diǎn)，是否在銷(xiāo)售合同中明示；（2）可比公司的收入確認政策，是否與發(fā)行人一致。請會(huì )計師補充說(shuō)明發(fā)行人對建造收入、成本、工程施工、工程結算等科目具體的核算方式、確認時(shí)點(diǎn)、相關(guān)的會(huì )計處理，是否符合企業(yè)會(huì )計準則中的規定，是否與可比公司的處理方式一致。請保薦機構、會(huì )計師補充說(shuō)明對完工進(jìn)度、收入確認時(shí)點(diǎn)的準確性，實(shí)際發(fā)生成本的真實(shí)性、完整性執行的核查程序，并發(fā)表專(zhuān)項核查意見(jiàn)。
11
2016.04
深圳市名雕裝飾股份有限公司
在招股說(shuō)明書(shū)充分披露發(fā)行人完工百分比法的具體實(shí)施情況，勞務(wù)總收入、預計總成本、已發(fā)生成本的確認依據，對于已領(lǐng)取且配送至施工現場(chǎng)的未耗用輔材、主材是如何進(jìn)行會(huì )計核算的
12
2016.04
深圳市中裝建設集團股份有限公司
發(fā)行人報告期內采用建造合同的完工百分比法確認相關(guān)業(yè)務(wù)收入，請落實(shí)以下問(wèn)題：請保薦機構、會(huì )計師對發(fā)行人報告期內各工程項目完工進(jìn)度的確認方法、確認結果、確認依據是否符合企業(yè)會(huì )計準則及其相關(guān)規定進(jìn)行核查。
（4）請會(huì )計師說(shuō)明發(fā)行人收入確認標準與行業(yè)慣例是否存在顯著(zhù)差異及原因，收入確認方法的使用與同行業(yè)上市公司是否存在較大差異及原因，說(shuō)明發(fā)行人合同收入確認時(shí)點(diǎn)的是否恰當，是否存在提前或延遲確認收入的情況。
13
2016.04
新疆鑫泰天然氣股份有限公司
請保薦機構、會(huì )計師對發(fā)行人報告期各工程項目完工進(jìn)度的確認方法、確認結果、確認依據是否符合企業(yè)會(huì )計準則及其相關(guān)規定進(jìn)行核查并發(fā)表明確意見(jiàn)
14
2016.04
筑博設計股份有限公司
招股說(shuō)明書(shū)披露，發(fā)行人將設計業(yè)務(wù)分為簽訂合同、概念設計、方案設計、初步設計、施工圖設計及后期施工配合六個(gè)階段，并按照完工百分比法確認階段合同收入。請補充說(shuō)明：（1）收入確認采用完工百分比法對發(fā)行人的適用性及具體應用情況；（2）各業(yè)務(wù)階段是否有明確的界限與劃分時(shí)點(diǎn)，完工百分比的確定是否存在人為調節的因素，發(fā)行人內部控制流程對業(yè)務(wù)階段劃分的有效性；（3）結合各細分業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)模式與業(yè)務(wù)特點(diǎn)，分類(lèi)披露各細分業(yè)務(wù)的收入確認原則、時(shí)點(diǎn)、依據和方法，并與同行業(yè)上市公司進(jìn)行比較分析。請保薦機構、申報會(huì )計師核查上述情況并發(fā)表意見(jiàn)。
15
2016.03
浙江和仁科技股份有限公司
請說(shuō)明完工百分比法涉及的業(yè)務(wù)收入具體工期、收入確認的依據及外部證據類(lèi)型和比例、外部證據的確認單位及確認的時(shí)間、各期審計師對各個(gè)工程進(jìn)行形象確認的比例及項目名稱(chēng)，發(fā)行人的內部控制是否足以保證完工百分比法的有效性，說(shuō)明不同業(yè)務(wù)完工百分比法確定方法不一致的原因。請說(shuō)明直接業(yè)主和總包商的外部確認證據差異，發(fā)行人對中控信息的收入確認所依據的外部證據類(lèi)型及比例。
16
2015.12
福建博思軟件股份有限公司
請發(fā)行人說(shuō)明完工百分比的確定依據，是否獲得客戶(hù)的確認，客戶(hù)確認的完工進(jìn)度與發(fā)行人進(jìn)度是否存在差異。（5）請發(fā)行人說(shuō)明合同執行的周期、是否存在跨期情形，如是，請分析跨期確認對發(fā)行人收入和利潤的影響。（6）請發(fā)行人說(shuō)明報告期內完工項目預計的總成本與最終確定成本是否存在差異，并解釋差異原因。請保薦機構和申報會(huì )計師核查并發(fā)表明確意見(jiàn)。
17
2015.12
廣東超訊通信技術(shù)股份有限公司
發(fā)行人報告期內對主營(yíng)業(yè)務(wù)采用完工百分比法等方法確認收入，請落實(shí)以下問(wèn)題：
（1）請在招股說(shuō)明書(shū)和發(fā)行人的財務(wù)報告附注中按照招股書(shū)披露準則和企業(yè)會(huì )計準則的相關(guān)要求，充分披露發(fā)行人報告期內收入確認的具體方法。
（2）請會(huì )計師說(shuō)明發(fā)行人各類(lèi)業(yè)務(wù)的收入確認方法是否符合企業(yè)會(huì )計準則的相關(guān)條件，說(shuō)明發(fā)行人報告期內收入確認的具體方法與同行業(yè)公司是否具有可比性，并提供相關(guān)依據。
（3）請保薦機構、會(huì )計師對發(fā)行人報告期各服務(wù)項目完工進(jìn)度的確認方法、確認結果、確認依據是否符合企業(yè)會(huì )計準則及其相關(guān)規定進(jìn)行說(shuō)明，并提供相關(guān)依據。
18
2015.11
合誠工程咨詢(xún)股份有限公司
請補充分析并披露：（1）結合建設施工合同，分析說(shuō)明各類(lèi)業(yè)務(wù)對應建造合同主要階段實(shí)際持續時(shí)間、完成勞務(wù)工作量或者支出成本及其占比情況，和發(fā)行人完工百分比的差異情況；（2）各類(lèi)業(yè)務(wù)完工進(jìn)度的確定依據內容，包括實(shí)際發(fā)生的成本的主要構成項目、歸集節點(diǎn)，不使用經(jīng)業(yè)主確認工作量的原因，未經(jīng)業(yè)主確認工作量、成本支出占預計成本比重情況；（5）比較分析同行業(yè)上市公司收入確認、應收賬款減值準備計提方法和發(fā)行人存在差異的情況。請保薦機構、申報會(huì )計師補充說(shuō)明：（1）發(fā)行人收入確認、應收賬款減值準備計提準備性實(shí)施的審計程序、獲取的審計證據；（2）項目成本歸集及時(shí)性、完整性和真實(shí)性實(shí)施的審計程序、獲取的審計證據。
19
2015.11
深圳市亞泰國際建設股份有限公司
發(fā)行人施工業(yè)務(wù)和設計業(yè)務(wù)收入確認均采取完工百分比法。請在招股說(shuō)明書(shū)“財務(wù)會(huì )計信息”中具體披露設計項目收入確認的重要節點(diǎn)，以及在各節點(diǎn)確認的完工百分比及依據；披露發(fā)行人施工和設計業(yè)務(wù)在期末確認完工百分比時(shí)是否能夠取得較為客觀(guān)的外部支持材料；
20
2015.07
北京派特羅爾油田服務(wù)股份有限公司
請披露發(fā)行人營(yíng)業(yè)收入按完工百分比法確認的方法和依據，報告期內按照百分比法確認收入的合同情況，包括合同簽訂、開(kāi)工時(shí)間及各合同在各期末完工百分比、確認收入金額、成本歸集情況、實(shí)際收款情況。請保薦機構和會(huì )計師核查并說(shuō)明發(fā)行人按照完工百分比法確認收入取得的內部證據和外部證據，兩類(lèi)證據是否統一，請說(shuō)明所采用的核查程序。
21
2015.07
科大國創(chuàng )軟件股份有限公司
（1）請發(fā)行人說(shuō)明行業(yè)軟件收入完工進(jìn)度確定的具體依據（包括但不限于第三方完工進(jìn)度表、最終驗收報告、完工證明等），結合報告期內所有使用完工百分比法確認收入的項目逐一說(shuō)明收入確認的具體時(shí)點(diǎn)、外部依據；（4）請發(fā)行人結合同行業(yè)上市公司收入的確認方法，比較說(shuō)明收入確認方法和時(shí)點(diǎn)是否符合企業(yè)會(huì )計準則要求，是否存在提前或延后確認收入調節利潤的情形。請保薦機構和申報會(huì )計師就上述問(wèn)題進(jìn)行核查并發(fā)表明確意見(jiàn)。
三、 結論和建議
從本文以上的分析，大部分讀者應該都可以得出一正一反兩個(gè)結論：反面的結論是監管機構對于完工百分比法的態(tài)度體現出很深的不信任，甚至已經(jīng)到了凡涉及完工百分比必提反饋意見(jiàn)的程度；而正面的結論則是，證監會(huì )對于完工百分比法的態(tài)度和要求并沒(méi)有太大的變動(dòng)，而是一以貫之，明確而具體，概括下來(lái)就是圍繞著(zhù)會(huì )計準則對于使用完工百分比法所需要滿(mǎn)足的條件要證據（證據！證據！還是證據！重要的事情說(shuō)三遍）：（1）成本的歸集和測算是否準確、合理，財務(wù)制度是否健全，是否有人為操縱的情形；（2）完工進(jìn)度的確定依據是否準確合理，有沒(méi)有合同依據，有沒(méi)有內外部證據的支持，而且證監會(huì )尤其強調合同相對方或第三方的證據作為支撐，如發(fā)包方或者監理方的工程進(jìn)度確認；（3） 與同行業(yè)上市公司或者行業(yè)管理相比，確認的比例和進(jìn)度是否合理。
經(jīng)過(guò)這樣比較系統性的梳理，中介機構人員或是企業(yè)的財務(wù)人員，在面對采用了完工百分比法的項目時(shí)都應該有一個(gè)比較明確的態(tài)度了，在前期的項目盡調階段就要踏踏實(shí)實(shí)、仔仔細細地分析與整理企業(yè)的完工百分比法是否合理、是否有足夠的內外部證據作為支撐，并且在盡可能的情況下，有必要參考行業(yè)的慣例或者同行業(yè)上市公司的做法作為佐證，對于發(fā)現的問(wèn)題要全面、徹底的整改，以備萬(wàn)全，萬(wàn)不可有僥幸心理。這樣的做法，既是能夠保證項目順利通過(guò)的做法，也是作為資本市場(chǎng)從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)精神的體現，望各位同行共勉。
【小兵研究知乎Live-財務(wù)造假系列專(zhuān)場(chǎng)】
主 題：IPO財務(wù)造假十大路徑核查（二）
時(shí) 間：2017-5-13 20:00- 21:00
主講人：韓建春 投行小兵
韓建春，中國注冊會(huì )計師、國際注冊?xún)葘弾?、高級?huì )計師、瑞華會(huì )計師事務(wù)所授薪合伙人，擁有豐富的IPO、新三板、并購重組實(shí)際操作經(jīng)驗，為多家公司進(jìn)行IPO輔導、新三板掛牌服務(wù)與并購重組。與投行小兵合作出版《新三板解決之道》、《新三板實(shí)戰操作之道》、正在出版《IPO解決之道—IPO財務(wù)核查方法指引與案例分析》，主要研究方向為財務(wù)規范的解決方案及財務(wù)造假識別。
投行小兵，著(zhù)名投行專(zhuān)家，著(zhù)有《IPO企業(yè)上市解決之道》（1、2、3）、《上市那些事》、《投行實(shí)鑒》、《新三板掛牌解決之道》、《新三板實(shí)戰操作之道》，在投行界形成廣泛影響力。
本次Live主要包括以下內容：
五、關(guān)聯(lián)方代為支付成本費用
六、成本費用混入資產(chǎn)
七、調控期間費用
