樊光中，某世界500強企業(yè)流程效能管理監控資深專(zhuān)家，全國企業(yè)效能監察專(zhuān)家、效能管理專(zhuān)家、流程管理與合規風(fēng)控專(zhuān)家。著(zhù)有《贏(yíng)在效能——企業(yè)管理效能評價(jià)實(shí)務(wù)》、《流程修煉—通往卓越之路》、《企業(yè)效能監察操作手冊》等專(zhuān)著(zhù)，是全國企業(yè)效能監察、流程效能管理、流程管理、項目與流程審計、采購管理、合規風(fēng)險管理領(lǐng)域少有的實(shí)戰專(zhuān)家。
案例回放：
XXX公司生產(chǎn)車(chē)間從倉庫領(lǐng)出的某原料檢驗發(fā)現含水嚴重超標？！
經(jīng)多方了解，進(jìn)場(chǎng)檢驗環(huán)節為外部檢驗實(shí)施，并沒(méi)有證據表明出現工作上的誤錯，而采購部也保證采購環(huán)節絕沒(méi)有與供應商勾結舞弊，后來(lái)檢查組根據采購部提供的供應商名單，與供應商聯(lián)系進(jìn)行了一對一訪(fǎng)談，在其中一個(gè)供應商了解到公司負責原材料檢重計量和倉庫保管的王某某曾經(jīng)主動(dòng)與其聯(lián)系，暗示計量方面可以做些工作，被該供應商拒絕，檢查組推測，為達到謀取私利，王某某可能另找對象合作。
順著(zhù)這條線(xiàn)索，檢查組接下來(lái)圍繞王某某能夠接觸的所有第三方合作商進(jìn)行秘密排查，現初步確定的情況可能是，王某某與貨物運輸人員內外勾結，采用舞弊手法，在稱(chēng)重過(guò)磅時(shí)，故意將車(chē)重少計，簽陰陽(yáng)計量單據，在入庫單上按供貨商的供應數填寫(xiě)，并在檢驗環(huán)節后，適時(shí)往原材料里加水，以達到一定重量，逐批次原材料多出的重量直接在入庫途中卸轉，然后被王某某私自倒賣(mài)獲利。
點(diǎn)評：
以上案例，隱藏舞弊的工作方式:
14.2.1企業(yè)計量人員、庫管人員為同一人，倉庫出入貨物頻繁，存在虛假入庫不確定性；
王某某負責原材料檢重計量和倉庫保管工作,一人控制計量和入庫全過(guò)程,盡管不管庫管賬,但材料的計量、入庫為同一人，給他的舞弊留下足夠的空間和時(shí)間。
以上案例顯示了一種掩護舞弊的工作方式，其實(shí)，現實(shí)中還有許多，如下：
9.合同簽訂管理
9.1合同簽訂管理內容
按照中標人通知、招標文件中的合同文本、中標價(jià)、中標人投標書(shū)內容和招標文件中規定的合同關(guān)鍵條款和簽訂時(shí)限，招標人和中標人應當自中標通知書(shū)發(fā)出之日起三十日內簽訂采購合同；管理內容包括:合同關(guān)鍵內容（采購范圍、數量、質(zhì)量技術(shù)標準、品牌、原材料要求、時(shí)間要求、驗收要求、支付條件、支付比例等）填寫(xiě)、供應商承諾、關(guān)鍵部門(mén)會(huì )簽和簽訂時(shí)間控制等工作。
9.2合同簽訂主要舞弊方式 （12條）
9.2.1招標人和中標人沒(méi)有按照招標文件和中標人的投標文件訂立書(shū)面合同；
9.2.2簽訂的合同中，招標人給原中標人額外追加合同交易額；
9.2.3領(lǐng)導授意，低價(jià)中標后，增加、變化合同交易范圍、關(guān)鍵條件，調高價(jià)格簽合同；
9.2.4不按照制度規定執行前面的采購競選流程，簡(jiǎn)單比選，選擇供方簽訂合同；
9.2.5不招標，直接簽訂合同，事后補招標采購招標過(guò)程記錄；
9.2.6中標人與公司內部關(guān)系人勾結，私自降低招標文件中的要求/標準，與中標人簽訂合同；
9.2.7合同采購內容、關(guān)鍵條款模棱兩可，給合同執行出現糾紛留方便；
9.2.8中標人與公司內部關(guān)系人勾結，合同簽訂時(shí)，私自降低采購標的的質(zhì)量等級、驗收標準，低于投標文件承諾標準；
9.2.9不按照公司統一合同模版簽訂合同，出現合同履約風(fēng)險隱患；
9.2.10與中標人簽訂陰陽(yáng)合同；
9.2.11簽訂虛假采購合同，轉移公司資金（實(shí)際無(wú)招標采購實(shí)質(zhì)活動(dòng)）；
9.2.12發(fā)生中標人變更，非中標人借用中標單位名義簽訂采購合同；
10.合同變更管理
10.1合同變更管理內容
合同變更是合同簽訂權的延伸，是合同簽訂權的重要組成部分。合同變更內容可能包括采購范圍、采購單價(jià)、采購數量、 采購品質(zhì)、品牌、包裝、采購貨源、原材料產(chǎn)地、驗收、供應主體、收款人、供應時(shí)間、運輸組織與費用等合同條款的變更；合同變更可能是原招標采購人、使用人、中標人導致引起；
10.2合同變更可能隱藏舞弊的主要工作方式（5條）
10.2.1合同簽訂后，使用單位、或者采購人直接私自進(jìn)行合同關(guān)鍵條款的變更；
10.3.2按照原中標名義，使用單位、或者采購人將后續同類(lèi)采購交易額直接私自交給原來(lái)簽訂采購合同的中標人供應實(shí)施，簽補充協(xié)議；
10.2.3接原中標名義，使用單位、或者采購人將其他相近的采購交易額私自交給原簽訂采購合同的中標人，簽補充協(xié)議；
10.2.4，使用單位、或者采購人私自調整采購合同內容，包括采購范圍、合同條款、采購單價(jià)、采購數量、 采購品質(zhì)、采購貨源、供應主體、收款人、供應時(shí)間等，任何一項，或者多項；
10.2.5正常的客觀(guān)的合同變更，采購人不按照公司采購與合同管理制度規定程序進(jìn)行合同變更；
11.采購執行管理
11.1采購執行管理內容
采購執行是指采購員采購實(shí)施、驗收人員按照合同內容、關(guān)鍵條款，接收、計量、驗收供方供應產(chǎn)品和服務(wù)。
11.2采購執行可能隱藏舞弊的主要工作方式（18條）
11.2.1采購項目的具體實(shí)施人與中標人不一致；
11.2.2采購項目的具體實(shí)施人，沒(méi)有簽訂合同；
11.2.3采購項目的具體實(shí)施人現行實(shí)施，后補簽合同；
11.2.4出現采購人員、計量、外觀(guān)驗收同一人記錄；
11.2.5使用單位不履行嚴格的質(zhì)量驗收程序，導致供方實(shí)施質(zhì)量以次充好，違反合同規定的質(zhì)量標準供應產(chǎn)品；
11.3.6使用單位自行降低功效與品質(zhì)要求，接收產(chǎn)品；
11.2.7在檢重計量?jì)x器上，檢重人員操作出現短斤少兩，進(jìn)行數量檢重偏差；
11.2.8驗收人員違反合同約定，不嚴格按照國標與程序抽樣驗收產(chǎn)品；
11.2.9接收產(chǎn)品時(shí)，不索要產(chǎn)品出廠(chǎng)合格證、材料質(zhì)量證明書(shū)等資料，導致讓劣質(zhì)品蒙混過(guò)關(guān)；
11.2.10產(chǎn)品批次與產(chǎn)品出廠(chǎng)合格證、材料質(zhì)量證明書(shū)等資料不一致，張冠李戴，讓沒(méi)有出廠(chǎng)合格證的產(chǎn)品蒙混過(guò)關(guān)；
11.2.11在質(zhì)量驗收過(guò)程中，出現做假驗收報告；
11.2.12出現計量、外觀(guān)驗收和抽檢同一人操作記錄；
11.2.13供方出現不按照合同約定的產(chǎn)品原料、原廠(chǎng)供貨，使用單位也不檢舉和執行合同；
11.2.14投標時(shí)低價(jià)甚至虧損中標，執行過(guò)程，計量人員與供方人員合計，直接虛增驗收數量、或者重復計量等彌補低價(jià)中標損失；
11.2.15使用單位接收超過(guò)合同約定數量的產(chǎn)品；
11.2.16接收合同范圍外的產(chǎn)品與服務(wù)；
11.2.17使用單位以各種生產(chǎn)、客戶(hù)緊急為理由，先通知供方實(shí)質(zhì)供應，已成采購交易事實(shí)后，再找采購部門(mén)要求補采購合同，補招標資料；
11.2.18合同與采購實(shí)施長(cháng)期無(wú)人核對情況。
12.采購結算管理
12.1采購結算管理內容
經(jīng)過(guò)表觀(guān)、物理、化學(xué)、或者體驗驗收后，按照采購合同進(jìn)行采購債權的確認過(guò)程即為采購結算過(guò)程。管理內容包括:核對計量單據、驗收憑據、辦理驗收單據、審核審批、獲得供方發(fā)票等工作。
12.2采購結算可能隱藏舞弊的主要工作方式（9條）
12.2.1財務(wù)記賬中出現涂改的采購發(fā)票；
12.2.2公司采購貨款嚴重超過(guò)采購預算，可能存在多開(kāi)采購發(fā)票套取采購資金嫌疑；
12.2.3私自變換原采購合同主體，進(jìn)行采購結算；
12.2.4公司財務(wù)記賬憑證里出現假采購發(fā)票；
12.2.5出現采購合同約定時(shí)間限制的采購結算單據；
12.2.6出現超出合同范圍的采購結算內容；
12.2.7某供方采購發(fā)票后無(wú)采購合同和采購原始計量、驗收記錄佐證；
12.2.8出現重復或者密集采購結算資料；
12.2.9采購進(jìn)項發(fā)票總量超過(guò)公司采購成本比例，存在多抵扣稅嫌疑；
13.采購支付管理
13.1采購支付管理內容
采購結算已完成，交易產(chǎn)生的債權已經(jīng)法定，采購款的支付應該按照合同約定和公司的資金支付管理流程制度進(jìn)行。管理內容包括:資金支付預算、支付計劃、債權人身份核定、支付實(shí)施、記賬、定期往來(lái)對賬等工作。
13.2采購支付可能隱藏舞弊的主要工作方式（13條）
13.2.1出現完成采購結算日期在后和申請采購資金支付預算在前；
13.3.2不經(jīng)過(guò)支付計劃審批或者審核、審批手續不全，直接越權進(jìn)行支付；
13.2.3收款人無(wú)法律效應的收款授權委托書(shū)原件，出現收款主體與采購合同主體不同現象；
13.2.4收款人的入賬賬號與原來(lái)合同約定不一致，同時(shí)無(wú)法律效應的變更授權書(shū)原件；
13.2.5收款人變更無(wú)法律效應的變更授權委托書(shū)原件；
13.2.6采購資金支付計劃和支付操作同一個(gè)人操作，可能出現采購資金延后支付；
13.2.7采購資金支付記錄沒(méi)有采購合同原件、采購結算原件對應；
13.2.8企業(yè)進(jìn)口采購合同比較多，海外支付頻繁；
13.2.9采購資金支付記錄后的采購合同、采購結算資料與采購計劃、需用計劃、招標流程記錄資料不對應或者缺失；
13.2.10在支付系統里，采購資金支付計劃數據與前面流程需用計劃、采購計劃、計量、驗收后的采購結算數據是脫節的，不能夠直接讀取數據；
13.2.11在支付系統里，采購業(yè)務(wù)全流程的需用計劃、采購計劃、計量、驗收后的采購結算、采購資金支付計劃數據、消耗數據在系統是脫節的；
13.2.12沒(méi)有定期的采購資金支付往來(lái)對賬；
13.2.13市場(chǎng)行情緊銷(xiāo)，簽訂合同過(guò)程中，存在多筆預付款掛賬；
14.倉庫出入庫管理
14.1倉庫出入庫管理內容
物資出入庫的關(guān)鍵是出入庫的物資實(shí)物數量與物資賬務(wù)、財務(wù)賬務(wù)保持一致，是采購出現舞弊的最后收尾環(huán)節。管理內容包括:物料收發(fā)存賬記錄、賬與單據管理、物料進(jìn)庫、出庫、盤(pán)點(diǎn)等工作。
14.2倉庫出入庫管理可能隱藏舞弊的主要工作方式（10條）
14.2.1企業(yè)計量人員、庫管人員為同一人，倉庫出入貨物頻繁，存在虛假入庫不確定性；
14.3.2計量人員與公司庫管記賬人員為同一人，存在多計量多記庫管賬可能；
14.2.3在合同約定損耗率內，供應商多供應的物資不入賬；
14.2.4供應商供應物資時(shí)的隨贈品不入賬；
14.2.5出庫單管理被一個(gè)人控制；
14.2.6出現入庫出庫同一個(gè)人或者同筆跡現象；
14.2.7庫存保管損耗報告頻繁，存在抵消多計量嫌疑；
14.2.8經(jīng)常出現庫存保管不善問(wèn)題；
14.2.9公司庫管記賬人員虛開(kāi)出庫數量或者假出庫單，轉移、盜賣(mài)庫存物資；
14.2.10公司內部人員進(jìn)行虛假庫存盤(pán)點(diǎn)，做收發(fā)存假賬。
以上是總結和解剖采購業(yè)務(wù)領(lǐng)域諸多可能隱藏舞弊的262種工作方式，某種意義上講，是內控的缺陷和漏洞，如果公司的采購業(yè)務(wù)使用招標代理的情形，可能就更復雜了。
因此，企業(yè)采購業(yè)務(wù)領(lǐng)域是合規風(fēng)險密集和重災區！其合規風(fēng)險管理和反舞弊工作任重道遠！
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