編者按：分包管理是成本管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，建筑業(yè)營(yíng)改增后，加強工程分包的管理，提高分包成本的進(jìn)項稅抵扣額，可降低建筑企業(yè)的增值稅負擔。
一、專(zhuān)業(yè)分包管理
（一）影響分析
營(yíng)改增后，分包商是一般納稅人還是小規模納稅人，將影響分包成本的進(jìn)項稅抵扣。如果分包商不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給總包方，不僅分包成本無(wú)進(jìn)項稅額抵扣，而且分包成本不得在企業(yè)所得稅前扣除，增加總包方的稅負。
此外，分包范圍內如包含大量材料，因材料進(jìn)項稅抵扣率為17%，高于分包抵扣率11%。營(yíng)改增后，總包應考慮此類(lèi)分包價(jià)格的確定，雙方可分享分包中材料進(jìn)項稅抵扣帶來(lái)的稅收紅利。
（二）管理建議
營(yíng)改增后，專(zhuān)業(yè)分包商多為增值稅一般納稅人，針對此類(lèi)專(zhuān)業(yè)分包商管理，提出以下管理建議：
1、修訂專(zhuān)業(yè)分包合同條款
建筑企業(yè)規范與分包商的結算管理要求，堅持“先開(kāi)票、后付款”原則。在《工程施工合同》中明確分包商應提供發(fā)票的類(lèi)型、適用稅率以及發(fā)票提供時(shí)間等，如：分包商必須在驗工計價(jià)確認后的一定時(shí)期內開(kāi)具稅率為11%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；總包方取得發(fā)票后，再向其撥付工程款項。
2、合理對專(zhuān)業(yè)分包進(jìn)行拆分
專(zhuān)業(yè)分包包含材料、機械設備，如果專(zhuān)業(yè)分包的主要材料由總包方提供，總包方可以增加進(jìn)項稅、降低附加稅而增加利潤，但加大了總包對材料用量的管控難度。
因此，是否對專(zhuān)業(yè)分包中的材料進(jìn)行拆分，材料是否由總包自行采購，需要根據實(shí)際情況進(jìn)行比較和權衡。對于一些大型設備可以考慮由總包方自行采購，可以加大總包方進(jìn)項稅抵扣，并且管理難度相對較小。
案例說(shuō)明：
①分包方采購材料款不含稅成本為1000萬(wàn)元，取得17%增值稅專(zhuān)票，與總包方簽訂合同不含稅金額2000萬(wàn)元，開(kāi)具11%增值稅專(zhuān)用發(fā)票，附加稅費為12%。
總包方綜合成本：2000-2000*11%*12%=1973.6（萬(wàn)元）
②接上例，總包方采購材料設備不含稅成本1000萬(wàn)元（與分包方采購的不含稅成本相同），取得17%增值稅專(zhuān)票；與分包方簽訂專(zhuān)業(yè)分包合同不含稅金額1000萬(wàn)元，開(kāi)具11%增值稅專(zhuān)用發(fā)票；附加稅費為12%。
總包方綜合成本：（1000-1000*17%*12%）+（1000-1000*11%*12%）=1966.4（萬(wàn)元）
兩種方案對利潤的影響差額為7.2萬(wàn)元（1973.6萬(wàn)元-1966.4萬(wàn)元），即不含稅價(jià)格*（17%-11%）*12%。因此，總包方是否自行采購材料設備，可綜合考慮管理難度并通過(guò)測算與權衡后再行選擇。
3、專(zhuān)業(yè)分包無(wú)法拆分
如分包商具有很強的專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)含量很高，總包方不能采用控制主要材料的形式進(jìn)行分包，建議總包方考慮將材料抵扣稅率17%與分包成本抵扣率11%的差額對利潤的影響，在分包定價(jià)中考慮，適度降低專(zhuān)業(yè)分包成本，增加企業(yè)利潤。
二、勞務(wù)分包管理
（一）影響分析
營(yíng)改增后，勞務(wù)分包商屬于提供建筑服務(wù)的納稅人建筑企業(yè)，勞務(wù)分包商是一般納稅人還是小規模納稅人，將直接影響總包方的分包成本。
營(yíng)改增后，按凈價(jià)簽訂勞務(wù)分包合同，如果分包商仍不開(kāi)具發(fā)票給總包方，總包方的分包成本無(wú)進(jìn)項稅額抵扣且不能實(shí)現差額計稅，增加總包方增值稅稅負。并且，因勞務(wù)分包成本沒(méi)有發(fā)票，分包成本不得在總包方的企業(yè)所得稅前扣除。如果要求分包商開(kāi)具發(fā)票給總包方，分包方可能要求總包方對其繳納的增值稅進(jìn)行補償，此種方式與營(yíng)業(yè)稅方式下相比，對總包方利潤沒(méi)有影響，只是由原來(lái)的稅費負擔變?yōu)榉职杀镜脑黾印?div style="height:15px;">
（二）管理建議
建筑業(yè)營(yíng)改增后，為加強勞務(wù)分包成本的進(jìn)項稅抵扣管理，提出以下管理建議：
1、修改勞務(wù)分包合同
營(yíng)改增之前，建筑企業(yè)的勞務(wù)分包合同，分包價(jià)格條款部分是凈價(jià)（即不含稅價(jià)），且無(wú)提供發(fā)票類(lèi)型合同條款。建筑業(yè)營(yíng)改增后，建議總包方修改合同條款，將分包價(jià)格條款改為含稅價(jià)格，列明分包價(jià)款和增值稅，增加要求勞務(wù)分包商提供增值稅發(fā)票條款。
2、與勞務(wù)分包商談判
建筑業(yè)營(yíng)改增后，勞務(wù)分包商必須開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給總包方，但勞務(wù)分包方因提供發(fā)票而多增加的稅收成本，會(huì )要求總包方為其承擔。建議總包方制定勞務(wù)分包談判策略，在總包方選擇一般計稅時(shí)，控制不含稅價(jià)格，在總包方選擇簡(jiǎn)易計稅時(shí)，控制含稅價(jià)格。
3、總包充分抵扣
如果總包方選擇一般計稅方法，可通過(guò)以下原則充分抵扣進(jìn)項稅：
（1）加強與分包商的結算管理，堅持“先開(kāi)票、后付款”的原則，在分包合同條款中予以明確，確保及時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，及時(shí)抵扣進(jìn)項稅，減少資金占用。
（2）對于不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的勞務(wù)分包商，總包方應與其協(xié)調，盡量采取純勞務(wù)分包模式，由總包方自行采購勞務(wù)分包工程所需的材料、小型機具及設備租賃服務(wù)等，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增加總包方的進(jìn)項稅抵扣。
4、分包方清包工方式的選擇
根據財稅[2016]36號文附件2第一條第七款規定：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。即勞務(wù)分包在滿(mǎn)足上述要求時(shí)，可以選擇采用簡(jiǎn)易征收方式計稅。
對于符合上述條件的勞務(wù)分包，總包方需考慮分包選擇簡(jiǎn)易計稅方法和選擇一般計稅方法對于總包進(jìn)項稅抵扣及相關(guān)附加稅的影響?？梢髣趧?wù)分包方分不同計稅方法進(jìn)行明細報價(jià)，總包方分別測算對應的影響，綜合考慮并與勞務(wù)分包方談判確定勞務(wù)分包方的計稅方法。
本文摘選自《建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施指南——組織優(yōu)化與經(jīng)營(yíng)管理》，中國建筑業(yè)協(xié)會(huì )組織編寫(xiě)
第二期建筑企業(yè)營(yíng)改增后涉稅疑難問(wèn)題處理與財稅管理體系構建研討會(huì )
邀請函
2017年是建筑業(yè)營(yíng)改增正式實(shí)施的第二個(gè)年度，隨著(zhù)大量新簽項目增值稅扣繳義務(wù)時(shí)間點(diǎn)的到來(lái)，營(yíng)改增對建筑企業(yè)影響也將進(jìn)一步顯現，非常緊迫的現實(shí)問(wèn)題也需要馬上得到解決。
建筑企業(yè)資質(zhì)共享和掛靠業(yè)務(wù)中掛靠方利潤如何提??？
建筑企業(yè)面臨的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間如何確定？
差額征收增值稅如何進(jìn)行管理？
新老項目在交替中如何進(jìn)行財務(wù)稅務(wù)處理？
甲供材和甲控材規避稅收風(fēng)險如何進(jìn)行操作？
總公司直接管轄項目部或總公司+事業(yè)部制區域公司+項目部的財稅管理體系如何建設？
建筑資質(zhì)共享和建筑掛靠業(yè)務(wù)的財稅管理體系如何建設？
有鑒于此，為控制企業(yè)的稅收風(fēng)險，提升稅收安全，特于3月11日-12日（10日報到）在杭州舉辦“第二期建筑企業(yè)營(yíng)改增后的涉稅疑難問(wèn)題處理與財稅管理體系構建”的研討會(huì )。
本次研討會(huì )由經(jīng)濟學(xué)博士、研究員、國內知名財稅籌劃專(zhuān)家肖太壽老師親臨主講。
因酒店接待能力有限，各位新老朋友若有意向參加，敬請盡快報名！
