《基礎會(huì )計與操作》復習資料之十：
銷(xiāo)售過(guò)程的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及到的會(huì )計分錄
銷(xiāo)售過(guò)程所涉及到的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
第一、反映“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的核算
第二、反映“銷(xiāo)售費用”的核算
第三、反映“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的核算
第四、反映月末結轉“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的核算
一、反映“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的核算
教科書(shū)第85頁(yè)【例3—20】題目：
2008年12月1日，公司出售甲產(chǎn)品400件，每件售價(jià)400元，增值稅率17％，貨款及增值稅稅款收到購貨單位支票，送存銀行。
會(huì )計分錄：
借：銀行存款 187 200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160 000
貸：應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）27 200
請同學(xué)們注意：
1、企業(yè)銷(xiāo)售商品從購貨方收取的增值稅是記入“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”賬戶(hù)的貸方；企業(yè)購買(mǎi)原材料（固定資產(chǎn)）向供貨方支付的增值稅是記入“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶(hù)的借方。
2、如果該題目沒(méi)有注明“增值稅率17％”，但注明了銷(xiāo)售金額是含稅價(jià)，那么在做題時(shí)還要按增值稅率17％將銷(xiāo)售金額折分為貨款和稅款。
3、如果該題目注明“貨款和增值稅款均未收到”，則通過(guò)“應收賬款——某某單位”。
見(jiàn)教科書(shū)第86頁(yè)【例3—21】題目：
借：應收賬款——東方貿易公司 70 200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000
貸：應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）10 200
4、如果該題目注明“收到購貨方簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票”。則通過(guò)“應收票據——某某單位”。
見(jiàn)教科書(shū)第86頁(yè)【例3—22】題目：
借：應收票據——南翔公司 117 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000
貸：應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）17 000
5、很多同學(xué)會(huì )問(wèn)：企業(yè)出售了甲產(chǎn)品400件，為什么只反映主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加，不反映“庫存商品”的減少呢？
兩種情況：
（1）企業(yè)銷(xiāo)售商品后，如果規定是當天或者第二天就必須結轉已銷(xiāo)商品的實(shí)際成本時(shí)，就要做兩筆會(huì )計分錄：
第一、反映銷(xiāo)售收入
借：銀行存款 187 200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160 000
貸：應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）27 200
第二、反映已銷(xiāo)商品的減少（隨即結轉已銷(xiāo)商品的實(shí)際成本）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （庫存商品的實(shí)際成本）
貸：庫存商品 （庫存商品的實(shí)際）
（2）在教科書(shū)中或部分企業(yè)在實(shí)際工作中，在平時(shí)銷(xiāo)售商品時(shí)往往只反映銷(xiāo)售收入，不反映已銷(xiāo)商品的減少（不結轉已銷(xiāo)商品的實(shí)際成本），而是等到月末將當月所有已銷(xiāo)商品一次性減少（月末一次性結轉已銷(xiāo)商品的實(shí)際成本。這部分內容在將在本文第四項介紹）。
二、反映“銷(xiāo)售費用”的核算
企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中會(huì )發(fā)生各種銷(xiāo)售費用：廣告費、產(chǎn)品展銷(xiāo)費、保險費、包裝費、商品維修費、應由銷(xiāo)貨方承擔的運輸費和裝卸費等等。
會(huì )計分錄：
借：銷(xiāo)售費用——某某費用
貸：銀行存款（或）庫存現金
三、反映“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的核算
1、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)的性質(zhì)
損益類(lèi)賬戶(hù)中的費用賬戶(hù)
2、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)的核算內容
核算企業(yè)應向國家交納的營(yíng)業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建沒(méi)稅、教育費附加等。
（1）營(yíng)業(yè)稅、消費稅一般都是按每月銷(xiāo)售收入為納稅基數，按規定的稅率交納。
（2）資源稅（向石油、礦產(chǎn)等企業(yè)征收）一般都是按每月開(kāi)采的數量（噸）為納稅基數，按規定的稅率交納。
（3）城市維護建沒(méi)稅、教育費附加是附加稅（稅中稅），是以企業(yè)實(shí)際交納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅為納稅基數，按按規定的稅率交納。
注意：
為什么說(shuō)這兩種稅是附加稅（稅中稅）？
因為企業(yè)向國家交納了增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅后，還要以已交納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅的合計數為納稅基數，再按規定的稅率交納城市維護建沒(méi)稅、教育費附加。
3、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)借方登記的內容
登記本月應負擔的營(yíng)業(yè)稅、消費稅以及城市維護建沒(méi)稅、教育費附加和資源稅。
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費
4、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)貸方登記的內容
月末將本賬戶(hù)的借方金額全部轉出到“本年利潤”賬戶(hù)。
借：本年利潤
貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加
5、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)期末余額
期末沒(méi)有余額
6、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)的明細分類(lèi)核算
按不同的稅種設置明細賬
例：教科書(shū)第90頁(yè)【例3—29】題目
2008年12月31日，公司計算申報繳納消費稅、城市維護建設稅、教育費附加。應稅消費稅實(shí)現收入100 000元，消費費稅率10％；城市維護建設稅稅率7％；教育費附加稅率3％。
分析題意：
（1）本月公司銷(xiāo)售收入合計為100 000元；
（2）公司向國家交納的是消費稅；
（3）本月應交納的消費稅為：100 000×10％＝10 000元；
（4）注意：本月還要以應交納的10 000元消費稅為基數，再按規定的稅率交納城市維護建設稅和教育費附加。
其中：
應交納城市維護建設稅為：10 000×7％＝700元
應交納教育費附加為：10 000×3％＝300元
（5）本月應交納的消費稅、城市維護建設稅和教育費附加合計為：11 000元。
（6）會(huì )計分錄：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 11 000
貸：應交稅費——應交消費稅 10 000
——應交城市維護建設稅 700
——應交教育費附加 300
四、 反映月末結轉“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的核算
教科書(shū)第91頁(yè)【例3—31】題目：
2008年12月31日，公司累計售出甲產(chǎn)品700件，乙產(chǎn)品575件，結轉已銷(xiāo)商品成本。（甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的實(shí)際成本分別為200元和250元）
分析題意：
1、12月份，本公司曾多次銷(xiāo)售甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，每銷(xiāo)售一次倉庫管理員就要填寫(xiě)一張“產(chǎn)成品出庫單”，月末倉庫管理員將當月所有的“產(chǎn)成品出庫單”一次性送交給財務(wù)部；
2、財務(wù)部會(huì )計對當月所有的“產(chǎn)成品出庫單”進(jìn)行匯總，然后一次性減少當月已銷(xiāo)售的庫存商品（即：一次性結轉已銷(xiāo)商品的實(shí)際成本）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 265 000
貸：庫存商品——甲產(chǎn)品 196 000
——乙產(chǎn)品 69 000
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