【場(chǎng)景案例】
場(chǎng)景1：公司為生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，將貨物銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)商，合同約定12個(gè)月內經(jīng)銷(xiāo)商累計購買(mǎi)達到規定的數量時(shí)會(huì )給予一定金額的返還，銷(xiāo)售貨物時(shí)已經(jīng)按規定給經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，請問(wèn)，該公司支付給經(jīng)銷(xiāo)商的返還款是否需要從經(jīng)銷(xiāo)商處取得發(fā)票？
場(chǎng)景2：公司是做淘寶聯(lián)盟傭金推廣業(yè)務(wù)的，因為傭金收入確認后會(huì )返利一部分給用戶(hù)，用戶(hù)有自然人、個(gè)體戶(hù)、企業(yè)法人，用戶(hù)量很大，類(lèi)似返利網(wǎng)，請問(wèn)返利這部分計入到成本費用，有些金額比較小的是否可以不用代扣稅款或代開(kāi)發(fā)票？憑有效收款憑證作為入賬附件，所得稅匯算清繳的時(shí)候允許納稅扣除嗎？
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【風(fēng)險點(diǎn)睛】
根據規定,返利收入不得開(kāi)具或申請代開(kāi)增值稅發(fā)票。對于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入，商業(yè)企業(yè)不得開(kāi)具發(fā)票，應由供貨方出具紅字專(zhuān)用發(fā)票，收取方憑此紅字發(fā)票沖減當期增值稅進(jìn)項稅金，同時(shí)沖抵當期已銷(xiāo)成本。
另外，關(guān)于企業(yè)支付的商業(yè)返利，憑收款憑證能否稅前扣除？根據規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的合理的支出，憑合法有效憑據準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。對于商業(yè)返利稅前扣除憑證的具體規定，各地也有不同。比如《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號）規定，納稅人為促銷(xiāo)產(chǎn)品，對經(jīng)銷(xiāo)商（代理商）采取達到一定銷(xiāo)售額度給予利潤返還的獎勵政策，并以合同的形式固定下來(lái)。此種商業(yè)返利允許在計征企業(yè)所得稅時(shí)扣除。該規定明確，企業(yè)在營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中支付的商業(yè)返利，若以合同的形式固定下來(lái)，此種商業(yè)返利憑合同和支付單據付款憑證，允許稅前扣除。
此外《北京市地方企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（京地稅企[2000]445號）文件第四條規定，按照納稅人稅前扣除的五項原則進(jìn)行判定，如果企業(yè)對商場(chǎng)的返利符合以下條件，可以在稅前扣除：（1）有明確的合同或協(xié)議標明返利的金額或比例；（2）從商場(chǎng)取得能夠證明返利金額的發(fā)票，發(fā)票上必須寫(xiě)明是銷(xiāo)售手續費或銷(xiāo)售返還；（3）在實(shí)際支付返利的當期稅前扣除，而不能作為預提費用進(jìn)入銷(xiāo)售費用在稅前扣除。
因此各地對于商業(yè)返利稅前扣除憑證存在不同要求，企業(yè)在商業(yè)活動(dòng)中要注意與當地稅局確認合法憑證的具體規定，以免引起不必要的涉稅風(fēng)險。
【政策依據】
1.國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規定：“一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規定沖減當期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。
二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！?/span>
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國稅函[2006]1279號 ）“納稅人銷(xiāo)售貨物并向購買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內累計購買(mǎi)貨物達到一定數量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購貨方相應的價(jià)格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定》的有關(guān)規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！?/span>
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