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    某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)于2008年初以支付土地出讓金300萬(wàn)元的代價(jià)取得某小區商品房開(kāi)發(fā)項目，由于資金周轉等原因，企業(yè)取得土地使用權后，直到2009年2月份才動(dòng)工建設，為此，當地國土部門(mén)責令其繳納土地出讓金20%（即60萬(wàn)元）的土地閑置費。今年6月上旬小區商品房全部銷(xiāo)售完畢。企業(yè)已完成2009年企業(yè)所得稅匯算清繳，目前正按稅務(wù)機關(guān)要求進(jìn)行土地增值稅清算事宜。企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，土地閑置費被允許扣除，但在土地增值稅清算時(shí)，稅務(wù)機關(guān)卻不允許作為扣除項目。對此，企業(yè)財務(wù)人員存在異議，并提出咨詢(xún)。

　　這里需要說(shuō)明的是，征收土地閑置費，是屬于行政事業(yè)性收費行為，并不屬行政處罰行為，無(wú)論是此前的《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）還是國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]31號）均明確規定，開(kāi)發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，必須按照土地使用權出讓合同約定的土地用途、動(dòng)工開(kāi)發(fā)期限開(kāi)發(fā)土地。因超過(guò)出讓合同約定的動(dòng)工開(kāi)發(fā)日期而繳納的土地閑置費，土地閑置費可作為土地征用費及拆遷補償費項目在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出中扣除。因此，土地閑置費可以在企業(yè)所得稅前據實(shí)扣除。

　　另外，國稅發(fā)[2009]31號文件第二十二條還明確規定，企業(yè)因國家無(wú)償收回土地使用權而形成的損失，可按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]88號）第三條的規定，可作為財產(chǎn)損失，在按稅收規定實(shí)際確認或者實(shí)際發(fā)生的當年申報扣除。

　　按照《國務(wù)院關(guān)于堅決遏制部分城市房?jì)r(jià)過(guò)快上漲的通知》（國發(fā)[2010]10號）要求，稅務(wù)部門(mén)要嚴格按照稅法和有關(guān)政策規定，認真做好土地增值稅的征收管理工作，對定價(jià)過(guò)高、漲幅過(guò)快的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目進(jìn)行重點(diǎn)清算和稽查?；趪l(fā)[2010]10號文件的規定性要求，《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函[2010]220號）作出了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費不得扣除的原則性規定。

　　因此，稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)所得稅匯算清繳和土地增值稅清算中對于土地閑置費的不同處理方式，均有法可依，有據可查，企業(yè)應區別對待，區別處理。