施工企業(yè)包工包料的合同分為兩種： 1）工程所用的材料是外購的情況下，是混合銷(xiāo)售行為； 2）工程所用的材料是自己生廠(chǎng)加工的，是兼營(yíng)行為，不是混合銷(xiāo)售行為（法律依據：國家稅務(wù)局2017年公告第11號文件第一條）。
施工企業(yè)外購材料從事施工包工包料的合同情況下的征稅辦法
1）既有銷(xiāo)售資質(zhì)又有建筑服務(wù)資質(zhì)的施工企業(yè)，包工包料合同全部按17%征稅，向業(yè)主開(kāi)17%的發(fā)票；
2）沒(méi)有銷(xiāo)售資質(zhì)、只有建筑服務(wù)資質(zhì)的企業(yè)，全部按11%征收增值稅，向業(yè)主開(kāi)具11%的發(fā)票；
3）從事機電設備安裝、鋼結構安裝、系統集成安裝和消防器材安裝的行業(yè)，由于設備占了工程造價(jià)的70%~80%，會(huì )出現銷(xiāo)項稅小于進(jìn)項稅的現象，建議在簽包工包料合同的時(shí)候，務(wù)必在一份合同中分別注明設備價(jià)款、勞務(wù)價(jià)款，然后分別開(kāi)票，設備按17%，勞務(wù)按11%。
建筑企業(yè)包工包料合同當中的材料是自己生產(chǎn)加工的征稅辦法
1）建筑企業(yè)自己生產(chǎn)加工材料的類(lèi)型
①建筑企業(yè)自身有瀝青混凝土攪拌站的情況；
②自身有苗圃的園林公司的情況；
③工地上有鋼結構生產(chǎn)基地的鋼結構公司；
④門(mén)窗、鋁合金行業(yè)（安裝加工）；
⑤自身有碎石機的公路行業(yè)（路橋）；
⑥電梯生產(chǎn)安裝企業(yè)；
2）征稅辦法
①按兼營(yíng)行為處理，貨物按17%，勞務(wù)按11%（簽一份合同的情況下）；
②簽兩份合同的情況下，一份是銷(xiāo)售合同，一份是建筑服務(wù)合同，銷(xiāo)售按17%，勞務(wù)按3%征稅。
甲供材總額法的特點(diǎn)：
1）甲供材部分進(jìn)施工企業(yè)的產(chǎn)值和工程結算價(jià)；
2）甲供材部分施工企業(yè)必須開(kāi)發(fā)票給甲方；
3）甲供材部分甲方必須按轉售處理向施工企業(yè)開(kāi)發(fā)票，甲方不能按平價(jià)進(jìn)平價(jià)出，必須按照甲供材采購價(jià)*（1+10%）向施工企業(yè)開(kāi)發(fā)票。
甲供材差額征稅的特點(diǎn)：
1）甲供材部分不進(jìn)施工企業(yè)的產(chǎn)值和工程結算價(jià)；
2）甲供材部分施工企業(yè)不開(kāi)票；
3）甲供材部分施工企業(yè)領(lǐng)用甲方的材料，財務(wù)上不做賬，只做領(lǐng)用材料的手續。甲方將材料發(fā)給施工單位的時(shí)候，直接進(jìn)成本。
請記住，營(yíng)改增后，施工企業(yè)或業(yè)主方采用甲供材差額法才會(huì )更合算。
甲供材選擇差額法如何簽合同？
1、合同中的合同金額條款中，要標明**金額（含甲方提供的材料、設備的金額，具體金額以最后雙方領(lǐng)用材料的結算金額為準）；
2、合同中的工程結算和支付條款中，要標明甲供材部分不進(jìn)工程結算價(jià)，甲方按照扣除甲供材部分的結算額向施工企業(yè)支付工程款；
3、合同中的發(fā)票開(kāi)具條款中，要注明施工企業(yè)按扣除甲供材部分的工程結算金額向甲方開(kāi)具增值稅發(fā)票。
個(gè)人掛靠公司的稅收管控
1、合同管理
（1）所有的合同要用被掛靠方的名義簽合同，建議被掛靠方有統一的合同模板；
（2）任何合同一式五份，掛靠方留一份，相關(guān)的第三方留一份，被掛靠方留三份；
（3）蓋章的順序：掛靠方先在合同相關(guān)的第三方處蓋章，并確認簽字，最后被掛靠方蓋章蓋章簽字；
（4）被掛靠方對合同模板實(shí)行紙質(zhì)合同和編號領(lǐng)用制度，掛靠方寫(xiě)錯的合同或沒(méi)有簽訂的合同必須交回被掛靠方保管，不能隨意丟棄，否則罰款。
2、物資采購管理
（1）工程所耗用的主材和設備，掛靠人先把資金支付給被掛靠人的賬戶(hù)然后由被掛靠人支付給相關(guān)的供應商；
（2）輔料的采購可以由掛靠人自己現金支付、微信支付、支付寶支付，然后取票回被掛靠方報銷(xiāo)，建議單次報銷(xiāo)在兩萬(wàn)以?xún)?，最多不能超過(guò)五萬(wàn)，而且只能領(lǐng)普票報銷(xiāo)，不能領(lǐng)專(zhuān)票報銷(xiāo)。輔料報銷(xiāo)一定要提供銷(xiāo)售方清單明細。
3、財務(wù)管理
（1）必須以被掛靠方的名義作為會(huì )計核算主體；
（2）所有成本發(fā)票必須開(kāi)被掛靠方的名字，不能開(kāi)成項目部的名字；
（3）資金上實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理，所有資金通過(guò)U盾授權密碼支付，如果因業(yè)主要求，可以在項目所在地選一家銀行，以被掛靠方的名義設一個(gè)臨時(shí)結算賬戶(hù)——共管賬戶(hù)，對本項目進(jìn)行收支核算；
（4）掛靠方對本項目所賺的利潤全部放在被掛靠方的賬上。
4、掛靠方從被掛靠方取出利潤的渠道和方法
（1）被掛靠方必須與掛靠人簽訂內部承包協(xié)議，明確雙方的責任與義務(wù)；
（2）被掛靠方將掛靠人聘為項目經(jīng)理，簽訂勞動(dòng)合同；
（3）被掛靠方必須與掛靠方找來(lái)的項目部管理人員（八大員）簽訂勞動(dòng)合同；
（4）被掛靠方給掛靠人預提工資和繳納社保費用，年終按績(jì)效考核辦法給掛靠人發(fā)放年終獎，掛靠人拿的工資、社保將從本項目的利潤當中進(jìn)行扣除；
（5）被掛靠方每月給掛靠人預提的工資要依法扣除個(gè)稅，依法申報社保費，沒(méi)有收到預付款的情況下，被掛靠方不可能扣個(gè)稅、發(fā)工資；
建議按以下方法進(jìn)行處理：
被掛靠方通知掛靠人先墊錢(qián)把錢(qián)轉入被掛靠方的賬戶(hù)，被掛靠方會(huì )計上做以下分錄：
借：銀行存款
貸：其他應付款——內部往來(lái)——某某掛靠人
然后被掛靠方將這筆資金用于支付社會(huì )保險費用和繳納個(gè)人所得稅；當業(yè)主向被掛靠方支付工程進(jìn)度款時(shí)，被掛靠方將扣除相關(guān)稅費后和管理費的余額支付給掛靠方?jīng)_減前面拖欠掛靠方的資金，會(huì )計上做以下分錄：
借：其他應付款——內部往來(lái)
貸：銀行存款
（6）每年的5月31日之前，被掛靠方必須將預提的掛靠人的工資進(jìn)行發(fā)放，發(fā)放工資的前提是要收到業(yè)主給施工單位支付的工程款，如果未收到業(yè)主的工程款，被掛靠方必須通知掛靠方墊資發(fā)工資，被掛靠方做借款處理，絕對不能出現拖欠業(yè)主的工資在5月31日之后發(fā)放的情況。
（7）被掛靠方要充分利用國家稅收政策，給掛靠方報銷(xiāo)費用，把利潤降低，具體方法如下：
1）關(guān)于掛靠人的車(chē)輛使用費的處理，有兩種方法：
①被掛靠方與掛靠方簽訂一個(gè)私車(chē)租賃協(xié)議，約定每個(gè)月租金和約定每個(gè)月被掛靠方項目部定額承擔過(guò)路費、過(guò)橋費、油費，但是不能約定承擔保險費、折舊費、按用車(chē)頻率雙方自己協(xié)定金額，但是租金要去國稅局代開(kāi)發(fā)票來(lái)報銷(xiāo)；
②被掛靠方出一個(gè)關(guān)于工程項目部項目經(jīng)理私車(chē)公用的文件，文件中明確規定：被掛靠方每月定額承擔掛靠人車(chē)輛的油費、過(guò)路費、過(guò)橋費、停車(chē)費，該費用不需要扣繳個(gè)人所得稅。
2）工地上的搬運費、裝卸費、青苗補償費、噪音擾民費、垃圾清理費的處理，具體方法如下：
每人每月只能做一次，每次控制在500元以?xún)鹊闹С?，財?wù)上做一個(gè)賬務(wù)清單，清單后面必須附上搬運工、裝卸工的身份證復印件，且簽字按手印。
3）工地上的拆遷補償費、擾民噪音費、青苗補償費、工地賠償費的處理
①必須與被拆遷者簽訂補償協(xié)議；
②必須收集被補償者的身份證復印件；
③要求編制賠償支付清單，領(lǐng)款者必須在清單上簽字按手印，標準由協(xié)議中約定。
建筑企業(yè)工地班組掛靠勞務(wù)公司開(kāi)發(fā)票的稅收管控
1）建筑公司與掛靠的勞務(wù)公司必須簽訂勞務(wù)分包合同，合同當中必須明確兩大重要條款：
（1）勞動(dòng)合同中必須明確規定：建筑公司必須代掛靠的勞務(wù)公司代發(fā)農民工工資；
（2）合同當中的發(fā)票開(kāi)具條款必須明確：勞務(wù)公司給建筑公司開(kāi)勞務(wù)發(fā)票時(shí)，必須在發(fā)票的備注欄中寫(xiě)清楚含建筑公司代發(fā)勞務(wù)公司農民工工資**元，同時(shí)在發(fā)票的備注欄里寫(xiě)明工程所在地的縣、市、區和項目名稱(chēng)。
2）建筑公司必須以?huà)炜康膭趧?wù)公司的名義與民工簽合同，合同上必須蓋勞務(wù)公司的公章，建筑公司必須以?huà)炜康膭趧?wù)公司的名義，給每一位民工上社會(huì )保險和扣繳個(gè)人所得稅。勞動(dòng)合同一式三份：民工本人、建筑公司、勞務(wù)公司。
3）規避農民工繳納社會(huì )保險費的合同的簽訂技巧
（1）在勞動(dòng)合同中的工資條款中，注明工資必須是含社會(huì )保險的工資；
（2）在勞動(dòng)合同中必須有社會(huì )保險事宜條款，該條款必須注明財務(wù)出勤表等等的內容。
4）建筑企業(yè)加強農民工工資的管理
（1）建筑企業(yè)在工地項目部上必須配備一位勞資專(zhuān)管員，加強對農民工進(jìn)場(chǎng)、出場(chǎng)和編制工時(shí)考勤記錄表，記錄表一式兩份，一份給建筑公司留檔備查，一份給勞務(wù)公司做賬依據；
（2）建筑公司的財務(wù)部必須將農民工在當地的銀行開(kāi)戶(hù)（農民工工資卡），發(fā)放到每一位農民工手中；
（3）建筑企業(yè)駐工地的勞資專(zhuān)管員必須收集每一位農民工的身份證復印件，并讓每一位農民工簽字確認；
（4）建筑企業(yè)財務(wù)部根據勞資專(zhuān)管員傳遞回來(lái)的農民工工資考勤記錄表編制每個(gè)月的工資清單（表），一式兩份，一份建筑公司存檔備查，一份給勞務(wù)公司做賬的成本依據；
（5）建筑企業(yè)財務(wù)部根據勞動(dòng)合同的名單清單、工時(shí)考勤記錄表和工資表，審核無(wú)誤后，每月發(fā)放到民工本人工資卡；
（6）一般而言，建筑公司嚴禁將班組負責人或項目經(jīng)理代發(fā)農民工工資，若一定要班組負責人或者項目經(jīng)理代發(fā)農民工工資的話(huà)，必須采取以下兩種措施：
①建筑公司簽代發(fā)協(xié)議（勞務(wù)公司委托包工頭代發(fā)農民工工資的協(xié)議）；
②實(shí)行代發(fā)農民工工資的公示制度。
來(lái)源：肖太壽財稅工作室
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