dongdong99,您好,在說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題之前需要為您明確如下幾個(gè)問(wèn)題:
1.企業(yè)受托加工物資的話(huà),在收到委托方提供的加工物資時(shí)要設一個(gè)備查登記簿.因為這批受托加工的物資的所有權仍歸委托方所有.所以不有入到受托方的賬上.
2.受托方此時(shí)對于受托加工的物資要單獨設一個(gè)"勞務(wù)成本"科目來(lái)核算加工程中的成本.如果企業(yè)不想單獨設該科目的.也可以用"生產(chǎn)成本"這個(gè)科目來(lái)核算.但是必須要設一個(gè)二級明細科目"受托加工物資成本"這樣和自產(chǎn)產(chǎn)品加以區分.
3.受托加工的物資當加工完畢后要收取加工費用.那么這個(gè)加工費用受托方要繳納增值稅.如果受托加工的物資是屬于應征消費稅的產(chǎn)品的話(huà),那么受托方還要代扣代繳消費稅.但是這個(gè)消費稅請注意是由委托方出錢(qián),受托方代扣代繳而已.
4.如果受托加工物資的時(shí)間較長(cháng)即跨越了一個(gè)會(huì )計年度的.那么已經(jīng)完工的產(chǎn)品要入庫.但是請注意不要做勞務(wù)成本或生產(chǎn)成本--受托加工成本轉入庫存商品的那筆分錄.此時(shí)完工產(chǎn)品的成本仍只在勞務(wù)成本或生產(chǎn)成本--受托加工物資成本明細中掛著(zhù).那么期末在編制資產(chǎn)負債表(年度報表)時(shí)將勞務(wù)成本或生產(chǎn)成本--受托加工物資成本放到"存貨"項目中即可.
下面說(shuō)明受托加工物資的核算過(guò)程:
1.收到受托加工物資時(shí):不做任何的賬務(wù)處理,只是備查登記即可
2.當發(fā)出受托加工物資,進(jìn)行加工時(shí)并且在加工過(guò)程中受托方提供了輔助材料,發(fā)生了人工成本則賬務(wù)處理如下:
借:勞務(wù)成本或生產(chǎn)成本--受托加工物資成本
貸:應付工資或應付職工薪酬(人工成本)
原材料(提供的輔助材料)
3.當跨會(huì )計年度的話(huà),那么有部分產(chǎn)品已完工的則上述已完工產(chǎn)品的成本只在勞務(wù)成本或生產(chǎn)成本--受托加工物資成本中掛著(zhù).不做轉庫存處理.
4.當受托加工物資全部加工完畢后,此時(shí)受托方要收向委托方收取加工費用并向委托方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票(加工費用的)
借:應收賬款或銀行存款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(加工費用)
應交稅金或應交稅費---應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)
如果企業(yè)受托加工業(yè)務(wù)為非主營(yíng)的話(huà)那么計入到"其他業(yè)務(wù)收入"
如果加工的物資是應征消費稅的則應征的消費稅的計稅依據則要按如下原則來(lái)確定:
(1).如果受托方加工的產(chǎn)品當期有同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)的則按售價(jià)來(lái)做為計稅依據
(2).若沒(méi)有當期的同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)的或當期無(wú)銷(xiāo)售或未完結的則可以按最近月份的同類(lèi)產(chǎn)品的售價(jià)來(lái)計算.
( 3).若都沒(méi)有的則按組成計稅價(jià)來(lái)計算:
組成計稅價(jià)=[委托方提加工材料成本+加工費用(這里包含受托方代墊的輔助材料的費用)]/(1-消費稅率)
那么受托方代扣代繳的消費稅賬務(wù)處理如下:
借:應收賬款
貸:應交稅金或應交稅費--應交消費稅
同時(shí)還要轉結相應的生產(chǎn)成本或勞務(wù)成本
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出(其他業(yè)務(wù)成本)
貸:勞務(wù)成本或生產(chǎn)成本--受托加工物資成本
收到委托方的支付的款項時(shí)則:
借:銀行存款
貸:應收賬款在委托加工業(yè)務(wù)中，受托方收到委托方發(fā)來(lái)的用于加工的材料物資，只應在按表外科目專(zhuān)設的“代管商品物資”或“受托加工物資”備查簿中加以登記。備查簿的登記一般采用單式記賬法，收到代管物資時(shí)借記“受托加工物資”，退回時(shí)貸記該賬戶(hù)即可，無(wú)須考慮對應賬戶(hù)問(wèn)題。該備查簿只作為日后存查的備考。實(shí)際領(lǐng)用受托加工物資進(jìn)行加工時(shí)，并不考慮所領(lǐng)用物資的金額，其中的賬戶(hù)記錄不計入生產(chǎn)成本，也不列入資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中。受托方對于加工中實(shí)際耗用的由受托方提供的工、料、費（即耗用的輔料、生產(chǎn)工人的工資福利費、分配的制造費用等），應通過(guò)“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)核算。受托加工物資制造完成，如不需入庫保管，可不通過(guò)“庫存商品”賬戶(hù)核算，直接在結轉發(fā)出成本時(shí)，自“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的貸方轉入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)的借方。
受托方的會(huì )計核算一般是：
(一)收到受托加工的材料時(shí)，按合同價(jià)（或不記錄實(shí)際金額）登記備查簿，借：受托加工物資－某公司（注明物資數量），領(lǐng)用時(shí)作相應的附注說(shuō)明。
(二)對于加工過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)成本：
借：生產(chǎn)成本
貸：原材料－輔助材料
應付職工薪酬——工資
應付職工薪酬——職工福利
制造費用
(三)加工完成按合同規定發(fā)給委托方時(shí)：
1.確認銷(xiāo)售收入
借：應收賬款(銀行存款)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (加工費收入)
應交稅費－應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)
應交稅費－應交消費稅 (如果加工的產(chǎn)品屬于消費稅應稅產(chǎn)品的，受托方應該履行代扣代繳消費稅義務(wù)，這里的計稅價(jià)格一般參照同類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格或組成計稅價(jià)格*消費稅稅率)
2.同時(shí)結轉銷(xiāo)售成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：生產(chǎn)成本
3.在備查簿中將受托加工物資注銷(xiāo)，貸：受托加工物資－某公司（注明物資數量）。
(四)受托方上交消費稅時(shí)：
借：應交稅費－應交消費稅
貸：銀行存款
本站僅提供存儲服務(wù)，所有內容均由用戶(hù)發(fā)布，如發(fā)現有害或侵權內容，請
點(diǎn)擊舉報。
