2006年2月15財政部發(fā)布新的《企業(yè)會(huì )計準則》，并于2006年10月30日發(fā)布《企業(yè)會(huì )計準則——應用指南》，政部會(huì )計司及時(shí)組織編寫(xiě)了《企業(yè)會(huì )計準則講解》，便于廣大財會(huì )人員及時(shí)學(xué)習。根據以上相關(guān)規定，遞延收益科目核算的性質(zhì)與內容和以前發(fā)生了很大變化。
一、新舊會(huì )計準則對遞延收益的不同界定
遞延收益是指尚待確認的收入或收益，也可以說(shuō)是暫時(shí)未確認的收益，它是權責發(fā)生制在收益確認上的運用。原《企業(yè)會(huì )計準則》和《企業(yè)會(huì )計制度》中，遞延收益應用主要體現在2001年發(fā)布的《租賃準則》和2001年修訂的《收入準則》的相關(guān)內容中。根據這兩個(gè)準則的規定，企業(yè)可以在遞延收益下設置“未實(shí)現融資收益”“ 未實(shí)現售后租回損益(融資租賃)”等明細科目進(jìn)行核算。根據新發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則——應用指南》的規定，遞延收益科目核算《政府補助》準則確認的應在以后期間計入當期損益的政府補助金額。新準則把“未實(shí)現融資收益”直接作為一級科目核算企業(yè)應該分期計入租賃收入或利息收入的未實(shí)現融資收益。由此可見(jiàn)新準則規定的遞延收益的核算范圍更小，只核算企業(yè)以后期間計入當期損益的政府補助，不再核算《租賃準則》和《收入準則》的有關(guān)內容。
二、新準則下遞延收益的核算
根據新會(huì )計準則及其應用指南的有關(guān)規定，企業(yè)收到的政府補助，應區分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和收益相關(guān)的政府補助。在核算時(shí)，應借記“其他應收款”或“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目，然后分期借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——政府補助利得”科目。
例1：某糧食企業(yè)按照相關(guān)規定和有關(guān)主管部門(mén)每6個(gè)月下達的輪換計劃出售陳糧，同時(shí)購入新糧，為彌補該企業(yè)發(fā)生的輪換費用，財政部門(mén)按照輪換計劃中規定的輪換量支付該企業(yè)0.06元/斤的輪換補貼。該企業(yè)根據下達的輪換計劃需要在20X8年10月至20X9年3月輪換儲備糧2億斤（每月轉換儲備糧量相同），款項于20X9年3月收到。
?。?）20X8年10月份應根據輪換量2億斤和規定的補貼額0.06元/斤，確認其他應收款1200萬(wàn)元
借：其他應收款 12，000，000.00
貸：遞延收益 12，000，000.00
?。?）20X8年10月將補償10月份的補貼計入當期收益
借：遞延收益 2，000，000.00
貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補貼利得 2，000，000.00
?。?）以后每月份的分錄同（2），同時(shí)20X9年3月份收到政府補助金，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 12000，000.00
貸：其他應收款 12，000，000.00
企業(yè)取得的政府補助未非貨幣性資產(chǎn)的，應首先確認一項資產(chǎn)和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內平均分攤遞延收益。需要注意的是，遞延收益的分攤的起點(diǎn)時(shí)“相關(guān)資產(chǎn)可供使用”時(shí)，遞延收益分攤的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結束或資產(chǎn)被處置時(shí)（孰早）”，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結束時(shí)或結束前被處置（出售、報廢、轉讓等），尚未攤銷(xiāo)的遞延收益應當一次性轉入資產(chǎn)處置當期的收益，不再予以遞延。
例2：20X9年1月1日某企業(yè)收到政府450萬(wàn)元財政撥款用于購買(mǎi)科研設備1臺。企業(yè)于1月29日購入該無(wú)需安裝的設備并交付使用，實(shí)際成本480萬(wàn)元，其中用自有資金30萬(wàn)元支付。該設備使用壽命10年，直線(xiàn)法計提折舊，無(wú)殘值。8年后的2月1日出售該設備，收到價(jià)款120萬(wàn)元。
?。?）20X9年1月收到財政撥款
借：銀行存款 4，500，000.00
貸：遞延收益 4，500，000.00
?。?）20X9年1月29日購入該設備
借：固定資產(chǎn) 4，800，000.00
貸：銀行存款 4，800，000.00
?。?）自20X9年2月每個(gè)資產(chǎn)負債表日計提折舊，分攤遞延收益
借：研發(fā)支出 40，000.00
貸：累計折舊 40，000.00
借：遞延收益 37，500.00
貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補助利得 37，500.00
?。?）8年后的2月1日出售該設備，同時(shí)轉銷(xiāo)該遞延收益余額
借：固定資產(chǎn)清理 960，000.00
累計折舊 3，840，000.00
貸：固定資產(chǎn) 4，800，000.00
借：銀行存款 1，200，000.00
貸：固定資產(chǎn)清理 960，000.00
營(yíng)業(yè)外收入 240，000.00
借：遞延收益 900，000.00
貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補助利得 900，000.00
三、與遞延收益相關(guān)的所得稅處理
企業(yè)在進(jìn)行遞延收益處理的時(shí)候，應特別注意與此相關(guān)的所得稅問(wèn)題。根據《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問(wèn)題的通知》（財稅字[1995]081號）第一條：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規定不計入損益者外，應一律并入實(shí)際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。根據該規定，按照新企業(yè)會(huì )計準則的核算要求，企業(yè)在以后期間收到政府補助金額，如例1，在年度所得稅匯總清算時(shí)，符合遞延所得稅負債的確認條件時(shí)應確認一項遞延所得稅負債；如果企業(yè)在當期收到該政府補助金額，如例2，在年度所得稅匯總清算時(shí)，符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件時(shí)需要確定一項遞延所得稅資產(chǎn)。
例3：沿用例1，假設該企業(yè)政府補助不屬于國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規定不計入損益的政府補助，企業(yè)所得稅率為25%，且該企業(yè)符合《所得稅準則》的有關(guān)規定，則在20X8年度應確認一項遞延所得稅負債，20X8年10-12月共計入營(yíng)業(yè)外收入——政府補助利得的金額為300萬(wàn)元，則確認的遞延所得稅負債為75萬(wàn)元（300*25%），賬務(wù)處理如下：
借：所得稅費用——遞延所得稅費用 750，000.00
貸：遞延所得稅負債 750，000.00
例4：沿用例2，假設該企業(yè)盈利狀況良好，該企業(yè)取得的政府補助不屬于國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規定不計入損益的政府補助，企業(yè)所得稅率為25%，企業(yè)20X9年確認了營(yíng)業(yè)外收入450000元，企業(yè)應確認的遞延所得稅資產(chǎn)1012500元｛（4500000-450000）X25%｝，賬務(wù)處理如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 1，012，500.00
貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 1，012，500.00
四、遞延收益的列報
企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負債表日，應將遞延收益科目余額正確地列示在資產(chǎn)負債表中。有人認為根據《企業(yè)會(huì )計準則——應用指南》附錄的會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理的有關(guān)信息，應將遞延收益的科目余額列入資產(chǎn)負債表中的“其他流動(dòng)負債”中，因為遞延收益的會(huì )計科目代碼為2401，在其后為長(cháng)期借款，科目代碼為2501，這說(shuō)明遞延收益不屬于長(cháng)期負債。其實(shí)這種觀(guān)點(diǎn)時(shí)錯誤的，因為沒(méi)有認真分析遞延收益的核算內容。由例2我們知道，遞延收益的核算的期限比較長(cháng)的，需要在以后的期限攤銷(xiāo)的，特別是因資產(chǎn)相關(guān)的政府補助而確認的遞延收益時(shí)，因而應區分對待，將遞延收益中1年內到期的部分列入資產(chǎn)負債表中的其他流動(dòng)負債項目中，其他部分列入資產(chǎn)負債表中其他非流動(dòng)負債項目中。同時(shí)在財務(wù)報表附注中，有關(guān)政府補助的披露中，應列示尚需遞延的金額。
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