政府補助會(huì )計處理與稅務(wù)處理的差異（下）
一、政府補助的確認與稅務(wù)處理
在會(huì )計處理上，政府補助同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認：企業(yè)能夠滿(mǎn)足政府補助所附條件；企業(yè)能夠收到政府補助。在稅務(wù)處理上，一般來(lái)說(shuō)，應在實(shí)際收到政府補助時(shí)再計入收入總額，即應按收付實(shí)現制確認收入的實(shí)現，因為企業(yè)實(shí)際收到款項時(shí)才具有納稅能力。在企業(yè)能夠收到政府補助，但尚未收到政府補助時(shí)，在稅收上還不應確認收入的實(shí)現，因為此時(shí)企業(yè)尚不具備納稅能力。政府補助區分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助進(jìn)行處理。
（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(cháng)期資產(chǎn)的政府補助。
在會(huì )計處理上，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產(chǎn)處置當期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。
在稅務(wù)處理上，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，都應在實(shí)際取得時(shí)計入收入總額。當會(huì )計上將收到政府補助確認為遞延收益、在當期計算應納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調增處理；自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）的，在當期計算應納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調減處理；相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損，將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產(chǎn)處置當期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）的，在當期計算應納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調減處理。
（二）與收益相關(guān)的政府補助。
與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。
在會(huì )計處理上，與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時(shí)確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用的期間計入當期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時(shí)直接計入當期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。
在稅務(wù)處理上，與收益相關(guān)的政府補助，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，都應在實(shí)際取得時(shí)計入收入總額。當會(huì )計上將與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后的相關(guān)費用或損失，取得時(shí)確認為遞延收益，在當期計算應納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調增處理；當確認相關(guān)費用的期間計入當期損益（營(yíng)業(yè)外收入）后，在當期計算應納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調減處理。當會(huì )計上將與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失，取得時(shí)直接計入當期損益（營(yíng)業(yè)外收入）的，在當期計算應納稅所得額時(shí)，亦應計入收入總額。
（三）返還政府補助。在會(huì )計處理上，已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益。
在稅務(wù)處理上，已計入收入總額的補貼收入需要返還的，無(wú)論存在相關(guān)遞延收益，或不存在相關(guān)遞延收益，在當期計算應納稅所得額時(shí)，均可按照實(shí)際返還額進(jìn)行納稅調減處理。
二、政府補助的計量與稅務(wù)處理
在會(huì )計處理上，政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價(jià)值計量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計量。在稅務(wù)處理上，《企業(yè)所得稅法》第六條規定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額?！秾?shí)施條例》第十三條規定，企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱(chēng)公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。但稅法沒(méi)有名義金額計量的規定。
（一）貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助。
在會(huì )計處理上，根據會(huì )計準則規定，企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過(guò)銀行轉賬等方式撥付的補助，通常按照實(shí)際收到的金額計量；存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實(shí)際銷(xiāo)量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應收的金額計量。
在稅務(wù)處理上，根據《實(shí)施條例》第十二條第一款規定，企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)取得貨幣形式的補貼收入，基本認同會(huì )計金額計量。
（二）非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助。
在會(huì )計處理上，根據會(huì )計準則規定，政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價(jià)值計量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應當以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值；如果沒(méi)有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍市場(chǎng)的，應當根據有確鑿證據表明的同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值；如果沒(méi)有注明價(jià)值、且沒(méi)有活躍市場(chǎng)、不能可靠取得公允價(jià)值的，應當按照名義金額計量，名義金額為1元。
在稅務(wù)處理上，根據《實(shí)施條例》第十二條第二款規定，企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權益等?！秾?shí)施條例》第十三條規定，企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱(chēng)公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。企業(yè)取得非貨幣形式的補貼收入，基本認同會(huì )計公允價(jià)值計量。
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