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金利息作為保費收入的儲金，以及投資型保險業(yè)務(wù)的投資本金。預收投保人儲金和投資本金，也在本科目核算。二、本科目應當按照投保人和險種進(jìn)行明細核算。三、應收保戶(hù)儲金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)應收投保人儲金或投資本金時(shí)，借記本科目，貸記“保戶(hù)儲金”科目。收到投保人儲金或投資本金時(shí)，借記“銀行存款”、“現金”等科目，貸記本科目。（二）預收投保人儲金或投資本金時(shí)，借記“銀行存款”、“現金”等科目，貸記本科目。轉作保戶(hù)儲金或投資本金時(shí)，借記本科目，貸記“保戶(hù)儲金”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收取的儲金或投資本金。1221 應收代位追償款一、本科目核算企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔賠付保險金責任確認的應收代位追償款。二、本科目應當按照對方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細核算。三、應收代位追償款的主要賬務(wù)處理（一）承擔賠付保險金責任應當確認的代位追償款，借記本科目，貸記“賠付支出”科目。（二）收回應收代位追償款時(shí)，應按收到的金額，借記“現金”、“銀行存款”等科目，已計提壞賬準備的，借記“壞賬準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目，（三）應收代位追償款的核銷(xiāo)和轉回，應當比照“壞賬準備”科目的相關(guān)規定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認但尚未收回的應收代位追償款。1222 應收分保賬款一、本科目核算企業(yè)（保險）從事再保險業(yè)務(wù)應收取但尚未收到的款項。二、本科目應當按照再保險分出人或再保險接受人和再保險合同進(jìn)行明細核算。三、再保險分出人應收分保賬款的主要賬務(wù)處理（一）在確認原保險合同保費收入的當期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的分保費用，借記本科目，貸記“攤回分保費用”科目。（二）在確定支付賠付款項金額或實(shí)際發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應未決賠款準備金、壽險責任準備金、長(cháng)期健康險責任準備金余額的當期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的賠付支出金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。（三）在原保險合同提前解除的當期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定璄攤回分保費用的調整金額，借記“攤回分保費用”科目，貸記本科目。（四）在因取得和處置損余物資、確認和收到應收代位追償款等而調整原保險合同賠付成本的當期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回賠付支出的調整金額，借記或貸記“攤回賠付支出”科目，貸記或借記本科目。（五）在能夠計算確定應向再保險接受人收取純益手續費時(shí)，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的純益手續費，借記本科目，貸記“攤回分保費用”科目。（六）對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，在能夠計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本時(shí)，按攤回的賠付支出金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。四、再保險接受人應收分保賬款的主要賬務(wù)處理（一）確認分保費收入時(shí)，借記本科目，貸記“分保費收入”科目。（二）收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標明的金額對分保費收入進(jìn)行調整，按調整增加額，借記本科目，貸記“分保費收入”科目；按調整減少額，借記“分保費收入”科目，貸記本科目。（三）收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標明的再保險分出人扣存本期分保保證金，借記“存出保證金”科目，貸記本科目；按賬單標明的再保險分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目，貸記“存出保證金”科目。（四）計算存出分保保證金利息時(shí)，借記本科目，貸記“利息收入”科目。五、應收分保賬款結算的主要賬務(wù)處理再保險分出人、再保險接受人收到或支付分保賬款時(shí)，按相關(guān)應付分保賬款金額，借記“應付分保賬款”科目，按相關(guān)應收分保賬款金額，貸記本科目，按收到或支付的分保賬款金額，借記或貸記“銀行存款”科目。六、應收分保賬款的核銷(xiāo)和轉回，應當比照“壞賬準備”科目的相關(guān)規定進(jìn)行處理。七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應收取但尚未收到的款項。1223 應收分保未到期責任準備金一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)確認的應收分保未到期責任準備金。二、本科目應當按照再保險接受人和再保險合同進(jìn)行明細核算。三、應收分保未到期責任準備金的主要賬務(wù)處理（一）在確認非壽險原保險合同保費收入的當期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的相關(guān)應收分保未到期責任準備金金額，借記本科目，貸記“提取未到期責任準備金”科目。（二）資產(chǎn)負債表日，調整原保險合同未到期責任準備金余額時(shí)，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應收分保未到期責任準備金的調整金額，借記或貸記“提取未到期責任準備金”科目，貸記或借記本科目。（三）在原保險合同提前解除而轉銷(xiāo)相關(guān)未到期責任準備金余額的當期，借記“提取未到期責任準備金”科目，貸記本科目。（四）應收分保未到期責任準備金的核銷(xiāo)和轉回，應當比照“壞賬準備”科目的相關(guān)規定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)確認的應收分保未到期責任準備金結余。1224 應收分保保險責任準備金一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)應向再保險接受人攤回的保險責任準備金，包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長(cháng)期健康險責任準備金。企業(yè)（再保險分出人）也可以設置“應收分保未決賠款準備金”、“應收分保壽險責任準備金”、“應收分保長(cháng)期健康險責任準備金”等科目，分別核算應向再保險接受人攤回的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長(cháng)期健康險責任準備金。二、本科目應當按照保險責任準備金類(lèi)別和再保險接受人、再保險合同進(jìn)行明細核算。三、應收分保保險責任準備金的主要賬務(wù)處理（一）在提取原保險合同保險責任準備金的當期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的保險責任準備金金額，借記本科目，貸記“攤回保險責任準備金”科目。（二）在確定支付賠付款項金額或實(shí)際發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應未決賠款準備金、壽險責任準備金、長(cháng)期健康險責任準備金余額的當期，按相關(guān)應收分保保險責任準備金的相應沖減金額，借記“攤回保險責任準備金”科目，貸記本科目。（三）在對原保險合同保險責任準備金進(jìn)行充足性測試補提保險責任準備金時(shí)，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應收分保保險責任準備金的相應增加額，借記本科目，貸記“攤回保險責任準備金”科目。（四）在原保險合同提前解除而轉銷(xiāo)相關(guān)壽險責任準備金、長(cháng)期健康險責任準備金余額的當期，按相關(guān)應收分保保險責任準備金余額，借記“攤回保險責任準備金”科目，貸記本科目。（五）應收分保保險責任準備金的核銷(xiāo)和轉回，應當比照“壞賬準備”科目的相關(guān)規定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應向再保險接受人攤回的保險責任準備金結余。1231 其他應收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收保戶(hù)儲金、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保未到期責任準備金、應收分保保險責任準備金、長(cháng)期應收款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應收、暫付的款項。二、本科目應當按照其他應收款的項目和對方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應收、暫付款項時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回或轉銷(xiāo)各種款項時(shí)，借記“現金”、“銀行存款”、“賠付成本”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。1241 壞賬準備一、本科目核算企業(yè)應收款項等發(fā)生減值時(shí)計提的減值準備。二、壞賬準備的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據金融工具確認和計量準則確定應收款項發(fā)生減值的，按應計提的壞賬準備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì )計分錄。（二）對于確實(shí)無(wú)法收回的應收款項，按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬損失，轉銷(xiāo)應收款項，借記本科目，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“應收分保保險責任準備金”、“其他應收款”、“長(cháng)期應收款”等科目。（三）已確認并轉銷(xiāo)的應收款項以后又收回的，應按實(shí)際收回的金額，借記“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“應收分保保險責任準備金”、“其他應收款”、“長(cháng)期應收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“應收分保保險責任準備金”、“其他應收款”、“長(cháng)期應收款”等科目。已確認并轉銷(xiāo)的應收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷(xiāo)的壞賬準備。1251 貼現資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據的貼現、轉貼現融出資金等業(yè)務(wù)的款項。企業(yè)（銀行）買(mǎi)入的即期外幣票據，也通過(guò)本科目核算。企業(yè)（金融）通過(guò)買(mǎi)入返售方式辦理的票據業(yè)務(wù)，在“買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照貼現類(lèi)別和貼現申請人進(jìn)行明細核算。三、貼現資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)為客戶(hù)辦理貼現時(shí)，按貼現票面金額，借記本科目（貼現——面值），按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款”等科目，按其差額，貸記本科目（貼現——交易費用）。企業(yè)為其他金融機構辦理轉貼現時(shí)，按貼現票面金額，借記本科目（轉貼現——面值），按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”等科目，按其差額，貸記本科目（轉貼現——交易費用）。企業(yè)已將轉貼現票據的風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)上轉移給了對方的，應按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目（貼現——面值、轉貼現——面值），按未攤銷(xiāo)的交易費用，借記本科目（貼現——交易費用、轉貼現——交易費用），按其差額，借記“利息支出”等科目。（二）資產(chǎn)負債表日，應按實(shí)際利率計算確定的貼現利息收入的金額，借記本科目（貼現——交易費用、轉貼現——交易費用），貸記“利息收入”科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息收入。（三）貼現、其他銀行向企業(yè)的轉貼現票據到期，收到委托收款劃回的款項時(shí)，應按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按貼現的票面金額，貸記本科目（貼現——面值、轉貼現——面值），按未攤銷(xiāo)的交易費用，借記本科目（貼現——交易費用、轉貼現——交易費用），按其差額，貸記“利息收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現、轉貼現融出資金等業(yè)務(wù)的款項余額。1301 貸款一、本科目核算企業(yè)（銀行）按規定發(fā)放的各種客戶(hù)貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)（銀行）按規定發(fā)放的銀團貸款、貿易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉貸款以及墊款等，在本科目核算，也可以單獨設置“銀團貸款”、“貿易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉貸款”、“墊款”等科目核算。企業(yè)（保險）的保戶(hù)質(zhì)押貸款，在本科目核算，也可以單獨設置“保戶(hù)質(zhì)押貸款”科目核算。二、本科目應當按照貸款類(lèi)別和客戶(hù)進(jìn)行明細核算。三、貸款的主要賬務(wù)處理（一）發(fā)放貸款的處理企業(yè)發(fā)放貸款時(shí)，應按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（交易費用）。發(fā)放銀團貸款時(shí)，牽頭行、參與行應按在銀團貸款中所占的比例確定各自的貸款本金。（二）未減值貸款的處理1.未減值貸款計息日，企業(yè)應按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息的金額，借記“應收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入的金額，貸記“利息收入”科目，按本期應攤銷(xiāo)交易費用的金額，借記或貸記本科目（交易費用），按其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。2.收回未減值貸款時(shí)，應按客戶(hù)歸還的金額，借記“吸收存款”等科目，按應歸還的應收利息金額，貸記“應收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金）。貸款的本金和應收利息全部歸還完畢的，應轉銷(xiāo)該貸款的交易費用和溢折價(jià)的金額，按本科目（交易費用）的余額，借記或貸記本科目（交易費用），貸記或借記本科目（溢折價(jià)）；按本科目（溢折價(jià)）的余額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)），貸記或借記“利息收入”科目。（三）減值貸款的處理1.減值貸款計息日，應按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入金額，借記本科目（溢折價(jià)），貸記“利息收入”科目；按本期應攤銷(xiāo)的交易費用金額，借記或貸記本科目（交易費用），貸記或借記本科目（溢折價(jià)）。同時(shí)，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進(jìn)行表外登記。2.收回減值貸款時(shí)，應按照“本金、表內應收利息、表外應收利息”的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應收利息。企業(yè)應按實(shí)際收到的金額與償還的貸款本金和表內應收利息的差額，減少表外“應收未收利息”科目金額，同時(shí)，借記“應收利息”科目，貸記本科目（溢折價(jià)）。按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按客戶(hù)償還的本金，貸記本科目（本金），按客戶(hù)償還的應收利息，貸記“應收利息”科目。減值貸款的本金和應收利息全部歸還完畢的，應轉銷(xiāo)該貸款的溢折價(jià)和交易費用的余額，比照未減值貸款的相關(guān)規定處理。（四）計提減值準備的處理資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據金融工具確認和計量準則確定貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目。根據金融工具確認和計量準則確定已發(fā)生減值損失的貸款應收利息發(fā)生減值的，按應計提的壞賬準備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。對于確實(shí)無(wú)法收回的貸款本金，按管理權限報經(jīng)批準后作為呆賬損失，轉銷(xiāo)貸款本金，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目（本金）。按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬損失，轉銷(xiāo)表內應收利息，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收利息”科目。按管理權限報經(jīng)批準后轉銷(xiāo)表外應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。同時(shí)，應按轉銷(xiāo)的貸款本金占未歸還貸款本金的比例計算確定的應轉銷(xiāo)的交易費用的金額，借記或貸記本科目（交易費用），貸記或借記“貸款損失準備”科目；應按轉銷(xiāo)的貸款本金占未歸還貸款本金的比例計算確定的應轉銷(xiāo)的溢折價(jià)的金額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)），貸記或借記“貸款損失準備”科目。（五）已轉銷(xiāo)貸款的處理企業(yè)應按照“本金、表內應收利息、表外應收利息”的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應收利息。已確認并轉銷(xiāo)的貸款以后又收回的，應按收回的貸款本金，借記本科目（本金），貸記“貸款損失準備”科目；按收回的表內應收利息，借記“應收利息”科目，貸記“壞賬準備”科目；按收回的表外應收未收利息，增加表外“應收未收利息”科目金額。應轉回的交易費用，比照“（四）計提減值準備的處理”的相關(guān)規定處理。按實(shí)際收回的金額，借記“吸收存款”等科目，貸記本科目（本金）、“應收利息”等科目。（六）貸款的實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息收入。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規定發(fā)放的貸款余額。1302 貸款損失準備一、本科目核算企業(yè)（銀行）的貸款發(fā)生減值時(shí)計提的減值準備。計提貸款損失準備的資產(chǎn)包括客戶(hù)貸款、拆出資金、貼現資產(chǎn)、銀團貸款、貿易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉貸款和墊款等。企業(yè)（保險）的保戶(hù)質(zhì)押貸款計提的減值準備，也在本科目核算。二、本科目應當按照計提貸款損失準備的資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行明細核算。三、貸款損失準備的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據金融工具確認和計量準則確定發(fā)生減值，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應計提的貸款損失準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì )計分錄。（二）對于確實(shí)無(wú)法收回的各項貸款，按管理權限報經(jīng)批準后轉銷(xiāo)各項貸款，借記本科目，貸記“貸款”等科目。（三）已計提貸款損失準備的貸款價(jià)值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損失準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（四）企業(yè)收回貸款時(shí)，應結轉該項貸款計提的貸款損失準備。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷(xiāo)的貸款損失準備。1311 代理兌付證券一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行）接受委托代理兌付到期的證券。二、本科目應當按照委托單位和證券種類(lèi)進(jìn)行明細核算。三、代理兌付證券的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)收到客戶(hù)交來(lái)的證券時(shí)，應按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。向委托單位交回已兌付證券時(shí)，借記“代理兌付證券款”科目，貸記本科目。（二）委托單位尚未撥付兌付資金而由企業(yè)墊付的，在收到客戶(hù)交來(lái)的證券時(shí)，應按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已兌付但尚未收到委托單位兌付資金的證券金額。1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)代理業(yè)務(wù)形成的除以企業(yè)自身名義存放的貨幣資金以外的其他資產(chǎn)，如受托理財業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資、受托貸款等。企業(yè)（證券）的代理買(mǎi)賣(mài)證券、代理承銷(xiāo)證券、代理兌付證券不在本科目核算。企業(yè)受托代銷(xiāo)的商品，可將本科目改為“1321 受托代銷(xiāo)商品”科目，并按照委托單位進(jìn)行明細核算。二、本科目應當按照有無(wú)風(fēng)險和委托單位、資產(chǎn)管理類(lèi)別（如定向、集合和專(zhuān)項資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）、貸款對象，分別“成本”、“已實(shí)現未結算損益”等進(jìn)行明細核算。三、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)用其他代理業(yè)務(wù)資金購買(mǎi)證券等時(shí)，借記本科目（投資成本），貸記“存放中央銀行款項”、“結算備付金——客戶(hù)”、“吸收存款”等科目。將購買(mǎi)的證券賣(mài)出時(shí)，應按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“結算備付金——客戶(hù)”、“吸收存款”等科目，按賣(mài)出證券的成本，貸記本科目（成本），按其差額，借記或貸記本科目（已實(shí)現未結算損益）。定期或在委托合同到期與委托客戶(hù)進(jìn)行結算時(shí)，按合同約定比例計算其他代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益，并結轉已實(shí)現未結算的損益，借記本科目（已實(shí)現未結算損益），按屬于委托客戶(hù)的收益，貸記“代理業(yè)務(wù)負債”科目，按屬于企業(yè)的收益，貸記“手續費收入”科目。代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)發(fā)生虧損時(shí)，應按損失金額，借記“代理業(yè)務(wù)負債”科目等，貸記本科目（已實(shí)現未結算損益）。（二）收到委托人的貸款資金時(shí)，應按收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目，貸記“代理業(yè)務(wù)負債”科目。企業(yè)發(fā)放受托貸款時(shí)，應按發(fā)放的金額，借記本科目，貸記“吸收存款”等科目。收回受托貸款時(shí)，應按收到的受托貸款本金，借記“吸收存款”等科目，貸記本科目，按其差額，貸記“其他應付款”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價(jià)值。1401 材料采購一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購入材料的采購成本，通過(guò)“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，通過(guò)“委托加工物資”科目核算。企業(yè)購入的工程用材料，通過(guò)“工程物資”科目核算。二、本科目應當按照供應單位和物資品種進(jìn)行明細核算。三、材料采購的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)支付材料價(jià)款和運雜費等時(shí)，按應計入材料采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按實(shí)際支付或應付的款項，貸記“銀行存款”、“現金”、“其他貨幣資金”、“應付賬款”、“應付票據”、“預付賬款”等科目。小規模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目。（二）購入材料超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款（如分期付款購買(mǎi)材料），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應按購買(mǎi)價(jià)款的現值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應付金額，貸記“長(cháng)期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。（三）月末，企業(yè)應將倉庫轉來(lái)的外購收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理：1.對于已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應按實(shí)際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，按實(shí)際成本貸記本科目；將實(shí)際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計劃成本的差異，做相反的會(huì )計分錄。2.對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目，下月初用做相反分錄予以沖回。下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，借記本科目和“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據”等科目。四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。1402 在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。二、本科目應當按照供應單位進(jìn)行明細核算。三、在途物資的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入材料、商品，按應計入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按實(shí)際支付或應付的款項，貸記“銀行存款”、“應付票據”等科目。（二）購入材料超過(guò)正常信用條件延期支付（如分期付款購買(mǎi)材料），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應按購買(mǎi)價(jià)款的現值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應付金額，貸記“長(cháng)期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。（三）所購材料、商品到達驗收入庫，借記“原材料”、“庫存商品——進(jìn)價(jià)”等科目，貸記本科目。庫存商品采用售價(jià)核算的，按售價(jià)借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)貸記本科目，進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額，借記或貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采購成本。1403 原材料一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實(shí)際成本。收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應當設置備查簿進(jìn)行登記。二、本科目應當按照材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類(lèi)別、品種和規格等進(jìn)行明細核算。三、原材料的主要賬務(wù)處理（一）購入并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或實(shí)際成本，借記本科目，按實(shí)際成本貸記“材料采購”或“在途物資”科目，按計劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（二）自制并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或實(shí)際成本，借記本科目，按實(shí)際成本貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按計劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或實(shí)際成本，借記本科目，按實(shí)際成本貸記“委托加工物資”科目，按計劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（三）以其他方式增加的材料，在材料驗收入庫時(shí)，按計劃成本或實(shí)際成本，借記本科目，按不同方式下確定的材料的實(shí)際成本，貸記有關(guān)科目，按計劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（四）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，按計劃成本或實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷(xiāo)售費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。基建工程等部門(mén)領(lǐng)用材料，按計劃成本或實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”等科目，按實(shí)際成本或計劃成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”科目。采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的，按照發(fā)出各種材料的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目，實(shí)際成本小于計劃成本的差異做相反的會(huì )計分錄。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權平均法或個(gè)別認定法計算確定。（五）出售材料時(shí)，按收到或應收價(jià)款，借記“銀行存款”或“應收賬款”等科目，按實(shí)現的營(yíng)業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按應交的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目。結轉出售材料的實(shí)際成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的，還應分攤材料成本差異。四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或實(shí)際成本。1404 材料成本差異一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計劃成本的差異。企業(yè)根據具體情況，可以單獨設置本科目；也可以在“原材料”、“包裝物及低值易耗品“等科目設置”成本差異“明細科目進(jìn)行核算。二、本科目應當分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類(lèi)別或品種進(jìn)行明細核算。三、材料的計劃成本所包括的內容應與其實(shí)際成本相一致，計劃成本應當盡可能地接近實(shí)際。計劃成本除特殊情況外，在年度內一般不作變動(dòng)。發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計算外，應使用當月的實(shí)際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）×100%月初材料成本差異率=月初結存材料的成本差異÷月初結存材料的計劃成本×100%發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率四、材料成本差異的主要賬務(wù)處理（一）入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實(shí)際成本小于計劃成本的差異做相反的會(huì )計分錄。調整材料計劃成本時(shí)，調整的金額應自“原材料”等科目轉入本科目：調整減少計劃成本的金額，記入本科目的借方；調整增加計劃成本的金額，記入本科目的貸方。（二）結轉發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷(xiāo)售費用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計劃成本的差異，做相反的會(huì )計分錄。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料等的實(shí)際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存原材料等的實(shí)際成本小于計劃成本的差異。1406 庫存商品一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計劃成本（或售價(jià)），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門(mén)市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，通過(guò)本科目核算。企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，可將本科目改為“1406 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目進(jìn)行核算。企業(yè)（農業(yè)）收獲的農產(chǎn)品，可將本科目改為“1406 農產(chǎn)品”科目進(jìn)行核算。已經(jīng)完成銷(xiāo)售手續并確認銷(xiāo)售收入，但購買(mǎi)單位在月末未提取的商品，應當作為代管商品，單獨設置“代管商品”備查簿進(jìn)行登記。二、本科目應當按照庫存商品的種類(lèi)、品種和規格進(jìn)行明細核算。三、庫存商品的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應按實(shí)際成本核算，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷(xiāo)售，平時(shí)只記數量不記金額，月末計算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本。企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“農業(yè)生產(chǎn)成本”等科目。產(chǎn)成品種類(lèi)較多的，也可按計劃成本進(jìn)行日常核算，其實(shí)際成本與計劃成本的差異，可以單獨設置“產(chǎn)品成本差異”科目核算（計劃成本的確定以及成本差異率的計算參照“材料成本差異”科目）。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷(xiāo)售，平時(shí)按計劃成本進(jìn)行核算，月末計算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本，按產(chǎn)成品的計劃成本，借記本科目，按其實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按實(shí)際成本與計劃成本的差異，借記或貸記本科目（成本差異）。采用實(shí)際成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權平均法或個(gè)別認定法計算確定。對外銷(xiāo)售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)成品），結轉銷(xiāo)售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本核算的，還應結轉應分攤的實(shí)際成本與計劃成本的差異，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目；實(shí)際成本大于計劃成本的差異，做相反的會(huì )計分錄。（二）購入商品采用進(jìn)價(jià)核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。購入商品采用售價(jià)核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品售價(jià)，借記本科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價(jià)，借記本科目，按委托加工商品的進(jìn)價(jià)，貸記“委托加工物資”科目，商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。采用進(jìn)價(jià)進(jìn)行商品日常核算的，發(fā)出商品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權平均法或個(gè)別認定法計算確定。對外銷(xiāo)售商品（包括采用分期收款方式銷(xiāo)售商品），結轉銷(xiāo)售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用售價(jià)核算的，還應結轉應分攤的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品，應于竣工驗收時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。月末，企業(yè)應結轉對外轉讓、銷(xiāo)售和結算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。企業(yè)應將開(kāi)發(fā)的營(yíng)業(yè)性配套設施用于本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)用房，應視同自用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，并將營(yíng)業(yè)性配套設施的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（配套設施）。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計劃成本（或售價(jià)）。1407 發(fā)出商品一、本科目核算企業(yè)商品銷(xiāo)售不滿(mǎn)足收入確認條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計劃成本（或售價(jià)）。企業(yè)委托其他單位代銷(xiāo)的商品，也在本科目核算，企業(yè)也可以將本科目改為“1408 委托代銷(xiāo)商品”科目，并按照受托單位進(jìn)行明細核算。二、本科目應當按照購貨單位及商品類(lèi)別和品種進(jìn)行明細核算。三、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理（一）對于不滿(mǎn)足收入確認條件的發(fā)出商品，應按發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計劃成本（或售價(jià)），借記本科目，貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品滿(mǎn)足收入確認條件時(shí)，應結轉銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價(jià)核算的，還應結轉應分攤的產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記“產(chǎn)品成本差異”或“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目；實(shí)際成本大于計劃成本的差異，做相反的會(huì )計分錄（二）發(fā)出商品如發(fā)生退回，應按退回商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計劃成本（或售價(jià)），借記“庫存商品”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)商品銷(xiāo)售中，不滿(mǎn)足收入確認條件的已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計劃成本（或售價(jià)）。1409 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)一、本科目核算企業(yè)庫存商品采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的，商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。二、本科目應當按照商品類(lèi)別或實(shí)物負責人進(jìn)行明細核算。三、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入、加工收回以及銷(xiāo)售退回等增加的庫存商品，按商品售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記 “銀行存款”、“委托加工物資”等科目，售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額貸記本科目。（二）月末分攤已銷(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本“科目。銷(xiāo)售商品應分攤的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，按以下方法計算：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=月末分攤前本科目余額÷（“庫存商品”科目月末余額+“委托代銷(xiāo)商品”科目月末余額+“發(fā)出商品”科目月末余額+本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）×100%本月銷(xiāo)售商品應分攤的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方余額×商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率上述所稱(chēng)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，是指采用售價(jià)進(jìn)行商品日常核算的銷(xiāo)售商品所取得的收入。委托加工商品可以采用上月商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計算應分攤的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。企業(yè)的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計算分攤本月銷(xiāo)售商品應分攤的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。企業(yè)無(wú)論采用當月商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率還是上月商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計算分攤商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，均應在年度終了，對商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)行核實(shí)調整。四、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)庫存商品的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。1411 委托加工物資一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。二、本科目應按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細核算。三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理（一）發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按計劃成本或售價(jià)核算的，還應同時(shí)結轉材料成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記本科目，貸記“產(chǎn)品成本差異”或“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目；實(shí)際成本小于計劃成本的差異，做相反的會(huì )計分錄。（二）支付加工費、運雜費等，借記本科目等科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷(xiāo)售的）或“應交稅費——應交消費稅”科目（收回后用于繼續加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價(jià)核算的，按計劃成本或售價(jià)，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按實(shí)際成本貸記本科目，實(shí)際成本與計劃成本或售價(jià)之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。1412 包裝物及低值易耗品一、本科目核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或實(shí)際成本。二、本科目應當按照包裝物和低值易耗品的種類(lèi)進(jìn)行明細核算。包裝物或低值易耗品價(jià)值較高、采用“五五攤銷(xiāo)法”核算的，還應分別“庫存”、“攤銷(xiāo)”進(jìn)行明細核算。三、包裝物及低值易耗品的主要賬務(wù)處理（一）購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物和代值易耗品等，應當比照“原材料”科目進(jìn)行處理。（二）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應按其賬面價(jià)值，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。采用五五攤銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應按其賬面價(jià)值的50%，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”“管理費用”等科目，貸記本科目，報廢時(shí)，按其賬面價(jià)值，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。（三）隨同產(chǎn)品或商品出售、單獨計價(jià)核算的包裝物，在實(shí)現商品銷(xiāo)售結轉銷(xiāo)售成本時(shí)，應按包裝物的賬面價(jià)值，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。（四）采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的，月末結轉生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租包裝物和生產(chǎn)領(lǐng)用的低值易耗品應分攤的成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實(shí)際成本小于計劃成本的差異，做相反的會(huì )計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或實(shí)際成本。1421 消耗性生物資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（農業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值。二、本科目應當按照消耗性生物資產(chǎn)的種類(lèi)、群別進(jìn)行明細核算。三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）外購的消耗性生物資產(chǎn)，按應計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目。（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應按收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)，應按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜，應按出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。水產(chǎn)養殖的動(dòng)物和植物，應按出售或入庫前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）以其他方式取得的消耗性生物資產(chǎn)，按不同方式下確定的應計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。天然起源的消耗性生物資產(chǎn)，應按名義金額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（四）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉為育肥畜時(shí)，按轉群時(shí)的賬面價(jià)值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計提減值準備的，還應同時(shí)結轉已計提的減值準備。育肥畜轉為產(chǎn)畜或役畜時(shí)，應按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。已計提跌價(jià)準備的，還應同時(shí)結轉跌價(jià)準備。（五）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續支出，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“其他應付款”等科目。林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（六）農業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，按應分配的金額，借記本科目，貸記“農業(yè)生產(chǎn)成本”科目。（七）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農產(chǎn)品時(shí)，應按其賬面余額，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。已計提跌價(jià)準備的，還應同時(shí)結轉跌價(jià)準備。（八）出售消耗性生物資產(chǎn)，應按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；應按其賬面余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。已計提跌價(jià)準備的，還應同時(shí)結轉跌價(jià)準備。（九）有確鑿證據表明消耗性生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續可靠取得的，應當對消耗性生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計量，比照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值。1431 周轉材料一、本科目核算企業(yè)能夠多次使用，并可基本保持原來(lái)的形態(tài)而逐漸轉移其價(jià)值的各種周轉材料的計劃成本或實(shí)際成本。二、本科目應當按照周轉材料的種類(lèi)分別“在庫”、“在用”和“攤銷(xiāo)”進(jìn)行明細核算。三、周轉材料的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料等，比照“原材料”科目進(jìn)行處理。（二）企業(yè)應當根據具體情況對周轉材料采用一次轉銷(xiāo)法、分期攤銷(xiāo)法、分次攤銷(xiāo)法或者定額攤銷(xiāo)法。1.一次轉銷(xiāo)法，一般應限于易腐、易糟的周轉材料，于領(lǐng)用時(shí)一次計入成本、費用。2.分期攤銷(xiāo)法，根據周轉材料的預計使用期限分期攤入成本、費用。3.分次攤銷(xiāo)法，根據周轉材料的預計使用次數攤入成本、費用。4.定額攤銷(xiāo)法，根據實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預算定額規定的周轉材料消耗定額，計算確認本期攤入成本、費用的金額。（三）領(lǐng)用、攤銷(xiāo)和退回周轉材料時(shí)，采用一次轉銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應按其賬面價(jià)值，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。采用其他攤銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應按其賬面價(jià)值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；攤銷(xiāo)時(shí)應按攤銷(xiāo)額，借記“工程施工”、“銷(xiāo)售費用”等科目，貸記本科目（攤銷(xiāo)）；退庫時(shí)應按其價(jià)值，借記本科目（在庫），貸記本科目（在用）。（四）周轉材料報廢時(shí)，采用一次轉銷(xiāo)法的，應按報廢周轉材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。采用其他攤銷(xiāo)法的，按應補提攤銷(xiāo)額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷(xiāo)）；按報廢周轉材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目，同時(shí)按已提攤銷(xiāo)額，借記本科目（攤銷(xiāo)），貸記本科目（在用）。（五）采用計劃成本進(jìn)行周轉材料日常核算的，月末結轉領(lǐng)用周轉材料應分攤的成本差異，借記“工程施工”、“銷(xiāo)售費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目，實(shí)際成本小于計劃成本的差異做相反的會(huì )計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉材料的計劃成本或實(shí)際成本以及在用周轉材料的攤余價(jià)值。1441 貴金屬一、本科目核算企業(yè)（銀行）持有的黃金、白銀等貴金屬存貨的價(jià)值。二、本科目應當按照貴金屬的類(lèi)別進(jìn)行明細核算。貴金屬存貨發(fā)生減值的，在本科目設置“跌價(jià)準備”明細科目進(jìn)行核算，也可以單獨設置“貴金屬跌價(jià)準備”科目進(jìn)行核算。三、貴金屬的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購買(mǎi)貴金屬時(shí)，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等有關(guān)科目。（二）出售貴金屬存貨時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“存放中央銀行款項”等有關(guān)科目，按賣(mài)出貴金屬的成本，貸記本科目，按其差額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目或借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。貴金屬存貨計提跌價(jià)準備的，還應結轉已計提的跌價(jià)準備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的貴金屬存貨的價(jià)值。1442 抵債資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（金融）依法取得并準備按有關(guān)規定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的價(jià)值。抵債資產(chǎn)不計提折舊或攤銷(xiāo)。二、本科目應當按照抵債資產(chǎn)類(lèi)別及借款人進(jìn)行明細核算。抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，在本科目設置“跌價(jià)準備”明細科目進(jìn)行核算，也可以單獨設置“抵債資產(chǎn)跌價(jià)準備”科目進(jìn)行核算。三、抵債資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，應按其公允價(jià)值，借記本科目，原已計提資產(chǎn)減值準備的，借記“壞賬準備”、“貸款損失準備”等科目，按應收債權的賬面余額，貸記“貸款”、“應收利息”、“長(cháng)期應收款”、“其他應收款”等科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“應交稅費”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（二）企業(yè)取得抵債資產(chǎn)后如轉為自用，應在相關(guān)手續辦妥時(shí)，按轉為自用資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。（三）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“現金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。保管期間發(fā)生的費用，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。（四）處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應按實(shí)際取得的處置收入，借記“現金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“長(cháng)期應收款”、“其他應收款”等科目，已計提跌價(jià)準備的，借記本科目（跌價(jià)準備），按應支付的相關(guān)稅費，貸記“應交稅費”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的尚未處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的價(jià)值。1451 損余物資一、本科目核算企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔賠償保險金責任取得的損余物資。二、本科目應當按照損余物資種類(lèi)進(jìn)行明細核算。損余物資發(fā)生減值的，在本科目設置“跌價(jià)準備”明細科目進(jìn)行核算，也可以單獨設置“損余物資跌價(jià)準備”科目進(jìn)行核算。三、損余物資的主要賬務(wù)處理（一）承擔賠償保險金責任取得的損余物資，按原保險合同準則計算確定的金額，借記本科目，貸記“賠付支出”科目。（二）處置損余物資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“現金”、“銀行存款”等科目，已計提跌價(jià)準備的，借記本科目（跌價(jià)準備），按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)承擔賠償保險金責任取得的損余物資的價(jià)值。1461 存貨跌價(jià)準備一、本科目核算企業(yè)存貨發(fā)生減值時(shí)計提的存貨跌價(jià)準備。企業(yè)（農業(yè)）對消耗性生物資產(chǎn)計提的跌價(jià)準備，也在本科目核算。二、存貨跌價(jià)準備的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據存貨準則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計提跌價(jià)準備的存貨價(jià)值以后又得以恢復，應在原已計提的存貨跌價(jià)準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。發(fā)出存貨結轉計提的存貨跌價(jià)準備的，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。（二）企業(yè)（建造承包商）按建造合同準則確定合同預計總成本超過(guò)合同總收入的，應按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。合同完工時(shí)，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準備。1501 待攤費用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1 年以?xún)龋ò? 年）的各項費用，包括預付保險費、經(jīng)營(yíng)租賃的預付租金、季節性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內的費用以及其他應由本期和以后各期負擔的其他費用。二、本科目應當按照費用項目進(jìn)行明細核算。三、待攤費用的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)預付給保險公司的財產(chǎn)保險費、預付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金等，應于預付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。財產(chǎn)保險費應在保險的有效期限內平均攤銷(xiāo)，經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金應在租賃期間內平均攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)時(shí)借記“管理費用”、“制造費用”等科目，貸記本科目。（二）企業(yè)發(fā)生其他各項待攤費用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按受益期限分期平均攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費用”、“銷(xiāo)售費用”、“制造費用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各項已發(fā)生但尚未攤銷(xiāo)完的費用金額。1511 獨立賬戶(hù)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（保險）確認的獨立賬戶(hù)資產(chǎn)價(jià)值。二、本科目應當按照資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行明細核算。三、獨立賬戶(hù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）在合同分拆的情況下向獨立賬戶(hù)劃入資金時(shí)，借記本科目（銀行存款及現金），貸記“獨立賬戶(hù)負債”科目。在合同不分拆的情況下向獨立賬戶(hù)劃入資金時(shí)，借記本科目（銀行存款及現金），貸記“銀行存款”科目。（二）獨立賬戶(hù)進(jìn)行投資時(shí)，借記本科目（交易性金融資產(chǎn)、可供出售資產(chǎn)金融等），貸記本科目（銀行存款及現金）。（三）對獨立賬戶(hù)投資估值時(shí)，按估值增值，借記本科目（估值增減值），貸記“獨立賬戶(hù)負債”科目；估值減值的，做相反的會(huì )計分錄。（四）對獨立賬戶(hù)計提保險費時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“保費收入”科目；同時(shí)，借記“獨立賬戶(hù)負債”科目，貸記本科目（銀行存款及現金）。（五）對獨立賬戶(hù)計提賬戶(hù)管理費時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，借記“獨立賬戶(hù)負債”科目，貸記本科目（銀行存款及現金）。（六）向投保人支付獨立賬戶(hù)資產(chǎn)時(shí)，借記“獨立賬戶(hù)負債”科目，貸記本科目（銀行存款及現金）。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)確認的獨立賬戶(hù)資產(chǎn)的價(jià)值。1521 持有至到期投資一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的價(jià)值。企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，也在本科目核算。二、本科目應當按照持有至到期投資的類(lèi)別和品種，分別“投資成本”、“溢折價(jià)”、“應計利息”進(jìn)行明細核算。三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應按取得該投資的公允價(jià)值與交易費用之和，借記本科目（投資成本、溢折價(jià)），貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“應交稅費”等科目。購入的分期付息、到期還本的持有至到期投資，已到付息期按面值和票面利率計算確定的應收未收的利息，借記“應收利息”科目，按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入的金額，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。到期一次還本付息的債券等持有至到期投資，在持有期間內按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入的金額，借記本科目（應計利息），貸記“投資收益”科目。收到持有至到期投資按合同支付的利息時(shí)，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“應收利息”科目或本科目（應計利息）。收到取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（投資成本）。持有至到期投資在持有期間按采用實(shí)際利率法計算確定的折價(jià)攤銷(xiāo)額，借記本科目（溢折價(jià)），貸記“投資收益”科目；溢價(jià)攤銷(xiāo)額，做相反的會(huì )計分錄。出售持有至到期投資時(shí)，應按收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，已計提減值準備的，貸記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目（投資成本、溢折價(jià)、應計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（二）企業(yè)根據金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類(lèi)日按該項持有至到期投資的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目（投資成本、溢折價(jià)、應計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。根據金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應在重分類(lèi)日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記本科目等科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。1522 持有至到期投資減值準備一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)計提的減值準備。二、本科目應當按照持有至到期投資類(lèi)別和品種進(jìn)行明細核算。三、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計提減值準備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷(xiāo)的持有至到期投資減值準備。1523 可供出售金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。企業(yè)（證券、銀行）接受委托采用全額承銷(xiāo)方式承銷(xiāo)的股票和債券等有價(jià)證券屬于可供出售金融資產(chǎn)的，在本科目核算。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應在本科目設置“減值準備”明細科目進(jìn)行核算，也可以單獨設置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目進(jìn)行核算。二、本科目應當按照可供出售金融資產(chǎn)類(lèi)別或品種進(jìn)行明細核算。三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費用之和，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“應交稅費”等科目。（二）在持有可供出售金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的債券利息或現金股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）。對于收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現金股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（成本）。（三）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì )計分錄。根據金融工具確認和計量準則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準備）。同時(shí)，按應從所有者權益中轉出的累計損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具在隨后的會(huì )計期間公允價(jià)值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。已確認減值損失的可供出售權益工具在隨后的會(huì )計期間公允價(jià)值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。（四）企業(yè)根據金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類(lèi)日按該項持有至到期投資的公允價(jià)值，借記本科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——投資成本、溢折價(jià)、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。根據金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應在重分類(lèi)日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“持有至到期投資”等科目，貸記本科目。（五）出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。按原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1524 長(cháng)期股權投資一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權益法核算的長(cháng)期股權投資。二、本科目應當按照被投資單位進(jìn)行明細核算。長(cháng)期股權投資核算采用權益法的，應當分別“投資成本”、“損益調整“、”所有者權益其他變動(dòng)“進(jìn)行明細核算。三、長(cháng)期股權投資的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資同一控制下企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價(jià)值的份額，借記本科目（投資成本），按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目，按其差額的，貸記“資本公積”科目；如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，應依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。非同一控制下企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資，應在購買(mǎi)日按根據企業(yè)合并準則確定的合并成本，借記本科目，按支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。（二）以支付現金、非現金資產(chǎn)等其他方式取得的長(cháng)期股權投資，應按根據長(cháng)期股權投資準則確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）采用成本法核算的長(cháng)期股權投資的處理長(cháng)期股權投資采用成本法核算的，應按被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，貸記本科目。（四）采用權益法核算的長(cháng)期股權投資的處理企業(yè)的長(cháng)期股權投資采用權益法核算的，應當分別下列情況進(jìn)行處理：1.長(cháng)期股權投資的初始投資成本大于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調整已確認的初始投資成本；長(cháng)期股權投資的初始投資成本小于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應按其差額，借記本科目（投資成本），貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。2.資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按根據被投資單位實(shí)現的凈利潤或經(jīng)調整的凈利潤計算應享有的份額，借記本科目（損益調整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生虧損、分擔虧損份額超過(guò)長(cháng)期股權投資而沖減長(cháng)期權益賬面價(jià)值的，借記“投資收益”科目，貸記本科目（損益調整）科目。被投資單位以后宣告發(fā)放現金股利或利潤時(shí)，企業(yè)計算應分得的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調整）。收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應在備查簿中登記。3.發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現凈利潤的，企業(yè)計算應享有的份額，如有未確認投資損失的，應先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的，借記本科目（損益調整），貸記“投資收益”科目。4.在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記本科目（所有者權益其他變動(dòng)），貸記“資本公積——其他資本公積”科目。（五）長(cháng)期股權投資核算方法轉換的處理企業(yè)根據長(cháng)期股權投資準則將長(cháng)期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時(shí)該項長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值作為權益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記本科目（投資成本），貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。長(cháng)期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權益法時(shí)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。（六）處置長(cháng)期股權投資的處理出售長(cháng)期股權投資時(shí)，應按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計提減值準備的，借記“長(cháng)期股權投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。出售采用權益法核算的長(cháng)期股權投資時(shí)，還應按處置長(cháng)期股權投資的投資成本比例結轉原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長(cháng)期股權投資的價(jià)值。1525 長(cháng)期股權投資減值準備一、本科目核算企業(yè)長(cháng)期股權投資發(fā)生減值時(shí)計提的減值準備。二、本科目應當按照被投資單位進(jìn)行明細核算。三、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據資產(chǎn)減值或金融工具確認和計量準則確定長(cháng)期股權投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置長(cháng)期股權投資時(shí)，應同時(shí)結轉已計提的長(cháng)期股權投資減值準備。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷(xiāo)的長(cháng)期股權投資減值準備。1526 投資性房地產(chǎn)一、本科目核算投資性房地產(chǎn)的價(jià)值，包括采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)和采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)。二、企業(yè)應當按照投資性房地產(chǎn)類(lèi)別和項目并分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)“進(jìn)行明細核算。三、投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。（二）采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理1.企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，應按投資性房地產(chǎn)準則確定的成本，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。2. 將作為存貨的房地產(chǎn)轉換為采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應按該項房地產(chǎn)在轉換日的公允價(jià)值，借記本科目（成本），原已計提跌價(jià)準備的，借記“存貨跌價(jià)準備”科目，按其賬面余額，貸記“庫存商品”科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。將自用土地使用權或建筑物轉換為采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應按該項土地使用權或建筑物在轉換日的公允價(jià)值，借記本科目（成本），按已計提的累計攤銷(xiāo)或累計折舊，借記“累計攤銷(xiāo)”、“累計折舊”科目，原已計提減值準備的，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。3. 投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改良或裝修時(shí)，應按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“在建工程”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）。4. 資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì )計分錄。5. 將采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉為自用時(shí)，應按該項投資性房地產(chǎn)在轉換日的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。6. 出售投資性房地產(chǎn)時(shí)，應按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)投資性房地產(chǎn)的價(jià)值。1531 長(cháng)期應收款一、本科目核算企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應收款項和采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應收款項。二、本科目應當按照承租人或購貨單位（接受勞務(wù)單位）等進(jìn)行明細核算。三、長(cháng)期應收款的主要賬務(wù)處理（一）出租人融資租賃產(chǎn)生的應收租賃款，應按租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記本科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值的現值，貸記“固定資產(chǎn)清理”等科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現融資收益”科目。（二）企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的長(cháng)期應收款，滿(mǎn)足收入確認條件的，按應收合同或協(xié)議價(jià)款，借記本科目，按應收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現融資收益”科目。（三）根據合同或協(xié)議每期收到承租人或購貨單位（接受勞務(wù)單位）償還的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的長(cháng)期應收款。1541 未實(shí)現融資收益一、本科目核算企業(yè)應當分期計入租賃收入或利息收入的未實(shí)現融資收益。二、本科目應當按照未實(shí)現融資收益項目進(jìn)行明細核算。三、未實(shí)現融資收益的主要賬務(wù)處理（一）出租人融資租賃產(chǎn)生的應收租賃款，應按出租人融資租賃產(chǎn)生的應收租賃款，應按租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長(cháng)期應收款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值的現值，貸記“固定資產(chǎn)清理”等科目，按應付或支付的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記本科目。（二）企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的長(cháng)期應收款，滿(mǎn)足收入確認條件的，應按應收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長(cháng)期應收款”科目，按應收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按銷(xiāo)售商品等應交納的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目，按其差額，貸記本科目。（三）按期采用實(shí)際利率法計算確定租賃收入或利息收入，借記本科目，貸記“租賃收入”、“財務(wù)費用”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)未實(shí)現融資收益的余額。1551 存出資本保證金一、本科目核算企業(yè)（保險）按規定比例繳存的用于清算時(shí)清償債務(wù)的資本保證金。二、存出資本保證金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。存出資本保證金的利息收入，應當比照“存放中央銀行款項”科目的相關(guān)規定進(jìn)行處理。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規定比例繳存的用于清算時(shí)清償債務(wù)的資本保證金。1601 固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價(jià)。下列各項滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認條件的，也在本科目核算：1.企業(yè)（航空）的高價(jià)周轉件。2.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，如滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認條件的裝修費用等。3.企業(yè)（建造承包商）為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購建的各種臨時(shí)設施。4.企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價(jià)的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)。5.企業(yè)為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的設備。6.采用成本模式計量的已出租的建筑物。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，在“包裝物及低值易耗品”科目核算。二、本科目應當按照固定資產(chǎn)類(lèi)別或項目進(jìn)行明細核算。企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應在本科目設置“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”明細科目進(jìn)行核算。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，應在本科目設置“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目進(jìn)行核算。三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應付款”、“應付票據”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉入本科目。購入固定資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款（如分期付款購買(mǎi)固定資產(chǎn)），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應按所購固定資產(chǎn)購買(mǎi)價(jià)款的現值，借記本科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長(cháng)期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。（二）自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續的固定資產(chǎn)，可先按估計價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后再進(jìn)行調整。（三）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，應按租賃準則確定的應計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(cháng)期應付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。租賃期屆滿(mǎn)，企業(yè)取得該項固定資產(chǎn)所有權的，應將該項固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉入有關(guān)明細科目。（四）以其他方式取得的固定資產(chǎn)，按不同方式下確定的應計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。（五）固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預計棄置費用的現值，借記本科目，貸記“預計負債”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內，按棄置費用計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預計負債”科目。（六）固定資產(chǎn)裝修發(fā)生的裝修費用滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認條件的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（七）處置固定資產(chǎn)應通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，應按該項固定資產(chǎn)賬面凈額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，原已計提減值準備的，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。1602 累計折舊一、本科目核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。二、本科目應當按照固定資產(chǎn)的類(lèi)別或項目進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費用”、“銷(xiāo)售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)累計折舊額。1603 固定資產(chǎn)減值準備一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)計提的減值準備。企業(yè)（石油天然氣開(kāi)采）可以單獨設置“1633 油氣資產(chǎn)減值準備”科目，比照本科目進(jìn)行處理。二、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據資產(chǎn)減值準則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)時(shí)，應同時(shí)結轉已計提的固定資產(chǎn)減值準備。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷(xiāo)的固定資產(chǎn)減值準備。1604 在建工程一、本科目核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的價(jià)值。企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續支出，包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等，滿(mǎn)足固定資產(chǎn)準則規定的固定資產(chǎn)確認條件的，也在本科目核算；沒(méi)有滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認條件的，應在“管理費用”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程進(jìn)行明細核算。在建工程發(fā)生減值的，應在本科目設置“減值準備”明細科目進(jìn)行核算。三、在建工程的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)發(fā)包的在建工程，按合同規定向承包企業(yè)預付工程款、備料款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。將設備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí)，借記本科目（在安裝設備），貸記“工程物資”科目。與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結算時(shí)，按補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。（二）企業(yè)自營(yíng)的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫存商品的，借記本科目，貸記“工程物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目。采用計劃成本核算的，應同時(shí)結轉應分攤的成本差異。上述事項涉及增值稅的，應結轉相應的增值稅額。在建工程應負擔的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務(wù)，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”等科目。（三）在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時(shí)設施費、公證費、監理費及應負擔的稅費等，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”等科目。在建工程發(fā)生的借款費用滿(mǎn)足借款費用準則資本化條件的，借記本科目（待攤支出），貸記“長(cháng)期借款”、“應付利息”等科目。由于自然災害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記本科目（待攤支出）科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等）；在建工程全部報廢或毀損的，應按其凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目。建設期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報廢及毀損凈損失，借記本科目（待攤支出），貸記“工程物資”科目；盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會(huì )計分錄。在建工程進(jìn)行負荷聯(lián)合試車(chē)發(fā)生的費用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；試車(chē)形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售或轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）。上述事項涉及增值稅的，應結轉相應的增值稅額。（四）在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應辦理退庫手續，借記“工程物資”科目，貸記本科目。（五）在建工程達到預定可使用狀態(tài)時(shí)，應計算分配待攤支出，借記本科目（××工程），貸記本科目（待攤支出）；結轉在建工程成本時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（××工程）。（六）企業(yè)在油氣勘探過(guò)程中發(fā)生的各項鉆井勘探支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。屬于發(fā)現探明經(jīng)濟可采儲量的鉆井勘探支出，借記“油氣資產(chǎn)”科目，貸記本科目；屬于未發(fā)現探明經(jīng)濟可采儲量的鉆井勘探支出，借記“勘探費用”科目，貸記本科目。四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的在建工程的價(jià)值。1605 工程物資一、本科目核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的價(jià)值，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。二、本科目應當按照“專(zhuān)用材料”、“專(zhuān)用設備”、“工器具”等進(jìn)行明細核算。工程物資發(fā)生減值準備的，應在本科目設置“減值準備”明細科目進(jìn)行核算，也可以單獨設置“工程物資減值準備”科目進(jìn)行核算。三、工程物資的主要賬務(wù)處理（一）購入為工程準備的物資，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”等科目。（二）領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時(shí)，做相反的會(huì )計分錄。（三）資產(chǎn)負債表日，根據資產(chǎn)減值準則確定工程物資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準備）。領(lǐng)用或處置工程物資時(shí)，應結轉已計提的工程物資減值準備。（四）工程完工，將為生產(chǎn)準備的工具和器具交付生產(chǎn)使用時(shí)，借記“包裝物及低值易耗品”等科目，貸記本科目。工程完工后剩余的工程物資轉作本企業(yè)存貨的，借記“原材料”等科目，貸記本科目；采用計劃成本核算的，應同時(shí)結轉材料成本差異。工程完工后剩余的工程物資對外出售的，應確認其他業(yè)務(wù)收入并結轉相應成本。上述事項涉及增值稅的，應結轉相應的增值稅額。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準備的各種物資的價(jià)值。1606 固定資產(chǎn)清理一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。企業(yè)（石油天然氣開(kāi)采）可以單獨設置“1634 油氣資產(chǎn)清理”科目，比照本科目進(jìn)行處理。二、本科目應當按照被清理的固定資產(chǎn)項目進(jìn)行明細核算。三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)因出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)賬面凈額，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，原已計提減值準備的，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（二）清理過(guò)程中發(fā)生的其他費用以及應支付的相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應由保險公司或過(guò)失人賠償的損失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。（三）固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的借方余額，屬于籌建期間的，借記“管理費用”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的貸方余額，屬于籌建期間的，借記本科目，貸記“管理費用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目。四、本科目期末余額，反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈損益（清理收入減去清理費用）。1611 融資租賃資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（租賃）為開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的實(shí)際成本。二、本科目應當按照承租人、租賃資產(chǎn)類(lèi)別和項目進(jìn)行明細核算。三、融資租賃資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入和以其他方式取得的融資租賃資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）在租賃期開(kāi)始日，按租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長(cháng)期應收款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按融資租賃資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“未實(shí)現融資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已作為融資租賃資產(chǎn)但尚未租出資產(chǎn)的實(shí)際成本。1612 未擔保余值一、本科目核算企業(yè)（租賃）采用融資租賃方式租出資產(chǎn)的未擔保余值。二、本科目應當按照承租人、租賃資產(chǎn)類(lèi)別和項目進(jìn)行明細核算。未擔保余值發(fā)生減值的，應在本科目設置“減值準備”明細科目進(jìn)行核算，也可以單獨設置“未擔保余值減值準備”科目進(jìn)行核算。三、未擔保余值的主要賬務(wù)處理（一）在租賃期開(kāi)始日，按租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長(cháng)期應收款”科目，按未擔保余值，借記本科目，貸記“融資租賃資產(chǎn)”、“未實(shí)現融資收益”等科目。（二）租賃期限屆滿(mǎn)，承租人行使了優(yōu)惠購買(mǎi)選擇權的，按收到承租人支付的購買(mǎi)資產(chǎn)的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“長(cháng)期應收款”科目。存在未擔保余值的，按未擔保余值，借記“租賃收入”科目，貸記本科目。（三）租賃期限屆滿(mǎn)，收到承租人交還租賃資產(chǎn)且存在擔保余值和未擔保余值的，按擔保余值與未擔保余值之和，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按未擔保余值，貸記本科目，按擔保余值，貸記“長(cháng)期應收款”科目。收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值的，按應向承租人收取的價(jià)值損失補償金額，借記“其他應收款”科目，貸記“租賃收入”科目。（四）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據租賃準則確定未擔保余值發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準備）。已計提未擔保余值減值準備的未擔保余值價(jià)值以后又得以恢復，應在原已計提的未擔保余值減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目（減值準備），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)采用融資租賃方式租出資產(chǎn)的未擔保余值。1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（農業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)。二、本科目應當分別“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”以及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類(lèi)、群別、所屬部門(mén)等進(jìn)行明細核算。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，應在本科目設置“減值準備”明細科目進(jìn)行核算，也可以單獨設置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”科目進(jìn)行核算。三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按應計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”、“應付票據”等科目。（二）自行營(yíng)造的林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，應按達到預定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的必要支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“銀行存款”等科目。（三）以其他方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按不同方式下確定的應計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。天然起源的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應按名義金額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（四）育肥畜轉為產(chǎn)畜或役畜時(shí)，應按其賬面余額，借記本科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。已計提跌價(jià)準備的，還應同時(shí)結轉已計提的跌價(jià)準備。產(chǎn)畜或役畜淘汰轉為育肥畜時(shí)，按轉群時(shí)的賬面價(jià)值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目。（五）未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)，按其賬面余額，借記本科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計提減值準備的，還應同時(shí)結轉已計提的減值準備。（六）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續支出，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“其他應付款”等科目。林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護費用等后續支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（七）出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)，應按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目。已計提減值準備的，還應同時(shí)結轉已計提的減值準備。（八）有確鑿證據表明生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續可靠取得的，應當對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計量，比照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價(jià)值。1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊一、本科目核算企業(yè)（農業(yè)）對成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提的累計折舊。二、本科目應當按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類(lèi)、群別、所屬部門(mén)等進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)對成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按期計提折舊時(shí)，借記“農業(yè)生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊額。1623 公益性生物資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（農業(yè)）持有的公益性生物資產(chǎn)的價(jià)值。二、本科目應當按照公益性生物資產(chǎn)的種類(lèi)或項目進(jìn)行明細核算。三、公益性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）外購的公益性生物資產(chǎn)，按應計入公益性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”、“應付票據”等科目。（二）自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)，應按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。公益性生物資產(chǎn)使用國家專(zhuān)項撥款營(yíng)造的，在郁閉時(shí)還應同時(shí)借記“專(zhuān)項應付款”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。（三）以其他方式取得的公益性生物資產(chǎn)，按不同方式下確定的應計入公益性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。天然起源的公益性生物資產(chǎn)，應按名義金額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（四）消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉為公益性生物資產(chǎn)時(shí)，應按其賬面余額或賬面價(jià)值，借記本科目，按已計提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按賬面余額，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計提跌價(jià)準備或減值準備的，還應同時(shí)結轉跌價(jià)準備或減值準備。（五）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類(lèi)公益性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續支出，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“其他應付款”等科目。林木類(lèi)公益性生物資產(chǎn)郁閉后發(fā)生的管護費用等其他后續支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（六）有確鑿證據表明公益性生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續可靠取得的，應當對公益性生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計量，比照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)公益性生物資產(chǎn)的價(jià)值。1631 油氣資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（石油天然氣開(kāi)采）持有的探明礦區權益和油氣井及相關(guān)設施的原價(jià)。企業(yè)（石油天然氣開(kāi)采）與油氣開(kāi)采活動(dòng)相關(guān)的輔助設備及設施在“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應按照油氣資產(chǎn)的類(lèi)別、項目和不同礦區或油田進(jìn)行明細核算。三、油氣資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）購入的油氣資產(chǎn)（包括按規定申請取得探礦權，應交納的探礦權使用費、探礦權價(jià)款或采礦權價(jià)款等），按應計入油氣資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”、“應付票據”等科目。購入需要安裝的油氣資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉入本科目。（二）自行建造的油氣資產(chǎn)，在油氣勘探、開(kāi)發(fā)工程達到預定可使用狀態(tài)時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。（三）以其他方式取得的油氣資產(chǎn)，按不同方式下確定的應計入油氣資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。（四）油氣資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應在取得油氣資產(chǎn)時(shí)，按預計棄置費用的現值，借記本科目，貸記“預計負債”科目。在油氣資產(chǎn)的使用壽命內，按照棄置費用計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預計負債”科目。（五）處置油氣資產(chǎn)時(shí)，應按該項油氣資產(chǎn)的賬面凈額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折耗，借記“累計折耗”科目，原已計提減值準備的，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)油氣資產(chǎn)的賬面原價(jià)。1632 累計折耗一、本科目核算企業(yè)（石油天然氣開(kāi)采）對油氣資產(chǎn)計提的累計折耗。二、本科目應當按照油氣資產(chǎn)的類(lèi)別、項目和不同礦區或油田進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)按月計提油氣資產(chǎn)折耗，借記“生產(chǎn)成本等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)油氣資產(chǎn)累計折耗額。1701 無(wú)形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權、土地使用權等。采用成本模式計量的已出租的土地使用權和持有并準備增值后轉讓的土地使用權，在“投資性房地產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)應當按照無(wú)形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細核算。三、無(wú)形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）外購的無(wú)形資產(chǎn)，按應計入無(wú)形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應按所購無(wú)形資產(chǎn)購買(mǎi)價(jià)款的現值，借記本科目，按應支付的金額，貸記“長(cháng)期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。（二）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。（三）企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)，應按其在購買(mǎi)日的公允價(jià)值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。（四）其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，按不同方式下確定應計入無(wú)形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。（五）無(wú)形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的，應按已計提的累計攤銷(xiāo)，借記“累計攤銷(xiāo)”科目，原已計提減值準備的，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。（六）出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷(xiāo)，借記“累計攤銷(xiāo)”科目，原已計提減值準備的，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“應交稅費”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本。1702 累計攤銷(xiāo)一、本科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計提的累計攤銷(xiāo)。作為投資性房地產(chǎn)的采用成本模式計量的土地使用權的累計攤銷(xiāo)，也通過(guò)本科目核算。二、本科目應按無(wú)形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)按月計提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)累計攤銷(xiāo)額。1703 無(wú)形資產(chǎn)減值準備一、本科目核算企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)計提的減值準備。二、本科目應按無(wú)形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細核算。三、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據資產(chǎn)減值準則確定無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應同時(shí)結轉已計提的無(wú)形資產(chǎn)減值準備。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)減值準備。1711 商譽(yù)一、本科目核算非同一控制下企業(yè)合并中取得的商譽(yù)價(jià)值。商譽(yù)發(fā)生減值的，應在本科目設置“減值準備”明細科目進(jìn)行核算，也可以單獨設置“商譽(yù)減值準備”科目進(jìn)行核算。二、企業(yè)應按企業(yè)合并準則確定的商譽(yù)價(jià)值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據資產(chǎn)減值準則確定商譽(yù)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準備）。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)外購商譽(yù)的價(jià)值。1801 長(cháng)期待攤費用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1 年以上的各項費用。二、本科目應按費用項目進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生的長(cháng)期待攤費用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷(xiāo)長(cháng)期待攤費用時(shí)，借記“管理費用”、“銷(xiāo)售費用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷(xiāo)完畢的長(cháng)期待攤費用的攤余價(jià)值。1811 遞延所得稅資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)根據所得稅準則確認的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據稅法規定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。二、本科目應當按照可抵扣暫時(shí)性差異等項目進(jìn)行明細核算。三、遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在確認相關(guān)資產(chǎn)、負債時(shí)，根據所得稅準則應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“所得稅——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目。（二）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據所得稅準則應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)大于本科目余額的，借記本科目，貸記“所得稅——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目；應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)小于本科目余額的，做相反的會(huì )計分錄。（三）資產(chǎn)負債表日，預計未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按應減記的金額，借記“所得稅——當期所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認的遞延所得稅資產(chǎn)的余額。1901 待處理財產(chǎn)損溢一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過(guò)本科目核算。二、本科目應按盤(pán)盈、盤(pán)虧的資產(chǎn)種類(lèi)和項目進(jìn)行明細核算。三、待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理（一）盤(pán)盈的各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。（二）盤(pán)虧、毀損的各種材料、庫存商品、生物資產(chǎn)等，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”等科目。材料、庫存商品采用計劃成本（或售價(jià)）核算的，還應同時(shí)結轉成本差異（或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）。（三）盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的財產(chǎn)，按管理權限報經(jīng)批準后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應收款”科目，按本科目余額，借記或貸記本科目，按其借方差額，屬于管理原因造成的，借記“管理費用”科目，屬于非正常損失的，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”；按其貸方差額，貸記“管理費用”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目。四、企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后本科目應無(wú)余額。二、負債類(lèi)科目2001 短期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各種借款。企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1 年以上的各種借款，在“長(cháng)期借款”科目核算。二、本科目應當按照借款種類(lèi)和貸款人進(jìn)行明細核算。三、短期借款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時(shí)，做相反的會(huì )計分錄。（二）資產(chǎn)負債表日，應按實(shí)際利率計算確定的短期借款利息的金額，借記“財務(wù)費用”、“利息支出”等科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。2002 存入保證金一、本科目核算企業(yè)（金融）收到客戶(hù)存入的各種保證金，如信用證保證金、承兌匯票保證金、保函保證金、擔保保證金等。二、本科目應當按照客戶(hù)進(jìn)行明細核算。三、存入保證金的賬務(wù)處理，應當比照“吸收存款”中活期存款的相關(guān)規定進(jìn)行處理。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)接受存入但尚未返還的保證金余額。2003 拆入資金一、本科目核算企業(yè)（金融）從境內、境外金融機構拆入的款項。企業(yè)（金融）在系統內拆入的款項，應單獨設置“系統內拆入資金”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照拆入資金的金融機構，設置“本金”、“溢折價(jià)”等進(jìn)行明細核算。三、拆入資金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)收到拆入的款項時(shí)，應按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“銀行存款”等科目，按拆入資金的本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記或借記本科目（交易費用）。（二）資產(chǎn)負債表日，應按實(shí)際利率計算確定的拆入資金的利息費用，借記“利息支出”科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。同時(shí)，按攤銷(xiāo)的交易費用金額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)），按其差額，貸記“利息收入”科目或借記“利息支出”科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。（三）歸還拆入資金時(shí)，借記本科目（本金），貸記“存放中央銀行款項”等科目。同時(shí)，按本科目（交易費用）余額，借記或貸記本科目（交易費用），貸記“利息收入”科目或借記“利息支出”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的拆入資金的余額。2004 向中央銀行借款一、本科目核算企業(yè)（銀行）向中央銀行借入的款項。二、本科目應當按照借款性質(zhì)進(jìn)行明細核算。三、向中央銀行借款應當比照“拆入資金”科目的相關(guān)規定進(jìn)行處理。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還中央銀行的借款的余額。2011 同業(yè)存放一、本科目核算企業(yè)（銀行）吸收的境內、境外金融機構的存款。二、本科目應當按照存放金融機構，分別“本金”、“交易費用”等進(jìn)行明細核算。三、同業(yè)存放的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)增加存款時(shí)，應按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按存款的本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記或借記本科目（交易費用）。（二）同業(yè)存放的其他賬務(wù)處理，應當比照“吸收存款”科目的相關(guān)規定進(jìn)行處理。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)吸收的同業(yè)存放款項的余額。2012 吸收存款一、本科目核算企業(yè)（銀行）吸收的除同業(yè)存放款項以外的其他各種存款，包括單位存款（包括企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會(huì )團體等）、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉貸款資金和財政性存款等。二、本科目應當按照存款類(lèi)別及存款單位，分別“本金”、“溢折價(jià)”、“交易費用”等進(jìn)行明細核算。三、吸收存款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)收到客戶(hù)存入的款項時(shí)，應按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按存入資金的本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記或借記本科目（交易費用）。（二）資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的存入資金的利息費用，借記“利息支出”科目，應按合同約定的名義利率計算確定的應付利息金額，貸記“應付利息”科目，按本期應攤銷(xiāo)的交易費用金額，借記或貸記本科目（交易費用），按其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。支付存入資金的利息時(shí)，借記“應付利息”科目，貸記本科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。（三）支付存款本金時(shí)，應按歸還的金額，借記本科目（本金），貸記“存放中央銀行款項”、“現金”等科目。同時(shí)，應轉銷(xiāo)該項存入資金的交易費用和溢折價(jià)的金額，按本科目（交易費用）的余額，借記或貸記本科目（交易費用），貸記或借記本科目（溢折價(jià)）；按本科目（溢折價(jià)）的余額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)），貸記或借記“利息支出”科目。（四）對于活期存款，企業(yè)應按合同約定的名義利率計算確定的利息費用金額，借記“利息支出”科目，貸記“應付利息”科目。實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應付利息”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)吸收的除同業(yè)存放款項以外的其他各項存款余額。2021 貼現負債一、本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據的轉貼現融入資金等業(yè)務(wù)的款項。二、本科目應當按照貼現類(lèi)別和貼現金融機構，分別“面值”、“交易費用”進(jìn)行明細核算。三、貼現負債的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)持貼現票據向其他銀行轉貼現，應按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按貼現票據的票面金額，貸記本科目（轉貼現——面值），按其差額，借記本科目（轉貼現——交易費用）。（二）資產(chǎn)負債表日，應按合同約定的名義利率計算確定的利息費用的金額，借記“利息支出”科目，貸記本科目（轉貼現——交易費用）。合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。（三）貼現票據到期時(shí)，應按貼現票據的票面金額，借記本科目（轉貼現——面值），按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”等科目，按本科目（交易費用）的余額，貸記本科目（轉貼現——交易費用），按其差額，借記“利息支出”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)辦理的轉貼現融入資金等業(yè)務(wù)的款項余額。2101 交易性金融負債一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債和直接指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債。衍生金融負債不在本科目核算。二、本科目應當按照交易性金融負債類(lèi)別，分別“本金”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細核算。三、交易性金融負債的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)承擔交易性金融負債時(shí)，應按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按交易性金融負債的公允價(jià)值，貸記本科目（本金）。（二）資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì )計分錄。（三）出售交易性金融負債時(shí)，應按其賬面余額，借記本科目（本金、公允價(jià)值變動(dòng)），按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按該項交易性金融負債的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)承擔的交易性金融負債的公允價(jià)值。2111 賣(mài)出回購金融資產(chǎn)款一、本科目核算企業(yè)（金融）按回購協(xié)議賣(mài)出票據、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的資金。二、本科目應當按照賣(mài)出回購金融資產(chǎn)的類(lèi)別和融資方進(jìn)行明細核算。三、賣(mài)出回購金融資產(chǎn)款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)根據回購協(xié)議賣(mài)出票據、證券、貸款等金融資產(chǎn)時(shí)，應按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）資產(chǎn)負債表日，應按實(shí)際利率計算確定的賣(mài)出回購金融資產(chǎn)的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記本科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。（三）賣(mài)出回購金融資產(chǎn)協(xié)議到期時(shí)，按其賬面余額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“銀行存款”等科目，按其差額，借記“利息支出”科目。在交易對方違約的情況下，應按賣(mài)出回購金融資產(chǎn)款的賬面余額，借記本科目，按交易對方支付的履約保證金，借記“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“銀行存款”等科目，回購協(xié)議賣(mài)出票據、證券、貸款等金融資產(chǎn)計提減值準備的，借記“壞賬準備”、“貸款損失準備”等科目，按回購協(xié)議賣(mài)出票據、證券、貸款等金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“貸款”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”等科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)賣(mài)出的尚未到期回購的金融資產(chǎn)款余額。2201 應付票據一、本科目核算企業(yè)購買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、應付票據的主要賬務(wù)處理：（一）企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應付賬款時(shí)，借記“物資采購”、“庫存商品”、“應付賬款”、“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記本科目。（二）支付銀行承兌匯票的手續費，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付款項時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（三）應付票據到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款，按應付票據的票面價(jià)值，借記本科目，貸記“應付賬款”科目。三、企業(yè)應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一商業(yè)匯票的種類(lèi)、號數和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱(chēng)以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時(shí)，應當在備查簿內逐筆注銷(xiāo)。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額。2202 應付賬款一、本科目核算企業(yè)因購買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應支付的款項。企業(yè)（金融）應支付但尚未支付的手續費和傭金，可將本科目改為“2202 應付手續費”科目，并按照對方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細核算。二、本科目應當按照不同的債權人進(jìn)行明細核算。三、應付賬款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借記“物資采購”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，按應付的價(jià)款，貸記本科目。（二）接受供應單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應付未付款項，根據供應單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）采用售后回購方式融資的，在發(fā)出商品等資產(chǎn)時(shí)，應按實(shí)際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目，按其差額，貸記本科目?；刭弮r(jià)格與原銷(xiāo)售價(jià)格之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記本科目。購回該項商品等時(shí)，應按回購商品等的價(jià)款，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。（四）企業(yè)與債權人進(jìn)行債務(wù)重組，應當分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理1.以低于應付債務(wù)賬面價(jià)值的現金清償債務(wù)的，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。2.企業(yè)以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償債務(wù)的非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(cháng)期股權投資”等科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。3.以債務(wù)轉為資本，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權人因放棄債權而享有的股權的公允價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”或“股本”、“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。4.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償的，應將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值的差額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。（五）企業(yè)如有將應付賬款劃轉出去或者確實(shí)無(wú)法支付的應付賬款，應按其賬面余額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——其他”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款。2205 預收賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規定向購貨單位預收的款項。預收賬款情況不多的，也可將預收的款項直接記入“應收賬款”科目。企業(yè)（保險）按照原保險合同約定收到的尚未滿(mǎn)足保費收入確認條件的保險費，可將本科目改為“2205 預收保費”科目，并按投保人進(jìn)行明細核算。二、本科目應按購貨單位進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)向購貨單位預收的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)，按實(shí)現的收入和應交的增值稅銷(xiāo)項稅額，借記本科目，按實(shí)現的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”等科目。購貨單位補付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的款項，做相反的會(huì )計分錄。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)應由購貨單位補付的款項。2211 應付職工薪酬一、本科目核算企業(yè)根據有關(guān)規定應付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。二、本科目應當按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì )保險費”、“住房公積金”、“工會(huì )經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補償”等應付職工薪酬項目進(jìn)行明細核算。三、應付職工薪酬的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)按照有關(guān)規定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個(gè)人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應收款”、“應交稅費——應交個(gè)人所得稅”等科目。企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”科目。企業(yè)支付工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會(huì )運作和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按照國家有關(guān)規定繳納社會(huì )保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。（二）企業(yè)應當根據職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。管理部門(mén)人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。銷(xiāo)售人員的職工薪酬，借記“銷(xiāo)售費用”科目，貸記本科目。應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。外商投資企業(yè)按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付職工薪酬的結余。2221 應交稅費一、本科目核算企業(yè)按照稅法規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)（保險）按規定應交納的保險保障基金，也通過(guò)本科目核算。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本科目核算。企業(yè)不需要預計應交數所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。二、本科目應當按照應交稅費的稅種進(jìn)行明細核算。應交增值稅還應分別“進(jìn)項稅額”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專(zhuān)欄進(jìn)行明細核算。三、應交稅費的主要賬務(wù)處理（一）應交增值稅1.企業(yè)采購物資等，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應交增值稅——進(jìn)項稅額），按應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按應付或實(shí)際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，做相反的會(huì )計分錄。2.銷(xiāo)售物資或提供應稅勞務(wù)，按營(yíng)業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應交增值稅——銷(xiāo)項稅額），按實(shí)現的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷(xiāo)售退回，做相反的會(huì )計分錄。3.實(shí)行“免、抵、退”的企業(yè)，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目（應交增值稅——出口退稅）。4.企業(yè)交納的增值稅，借記本科目（應交增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款”科目。5.小規模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記本科目。（二）應交消費稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護建設稅1.企業(yè)按規定計算應交的消費稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應交消費稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅）。2.出售不動(dòng)產(chǎn)，計算應交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應交營(yíng)業(yè)稅）。3.交納的消費稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅，借記本科目（應交消費稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅），貸記“銀行存款”等科目。（三）應交所得稅1.企業(yè)按照稅法規定計算應交的所得稅，借記“所得稅”等科目，貸記本科目（應交所得稅）。2.交納的所得稅，借記本科目（應交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。（四）應交土地增值稅1.企業(yè)轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著(zhù)物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉讓時(shí)應交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目（應交土地增值稅）。2.交納的土地增值稅，借記本科目（應交土地增值稅），貸記“銀行存款”等科目。（五）應交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車(chē)船使用稅1.企業(yè)按規定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅，借記“管理費用”科目，貸記本科目（應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車(chē)船使用稅）。2.交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅，借記本科目（應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車(chē)船使用稅），貸記“銀行存款”等科目。（六）應交個(gè)人所得稅1.企業(yè)按規定計算的應代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目（應交個(gè)人所得稅）。2.交納的個(gè)人所得稅，借記本科目（應交個(gè)人所得稅），貸記“銀行存款”等科目。（七）應交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費1.企業(yè)按規定計算應交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目（應交教育費附加、應交礦產(chǎn)資源補償費）。2.交納的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記本科目（應交教育費附加、應交礦產(chǎn)資源補償費），貸記“銀行存款”等科目。（八）應交的保險保障基金1.企業(yè)按規定應交的保險保障基金，借記“管理費用”科目，貸記本科目（應交保險保障基金）。2.交納的保險保障基金，借記本科目（應交保險保障基金），貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。2231 應付利息一、本科目核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(cháng)期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。二、本科目應當按照存款人或債權人進(jìn)行明細核算。三、應付利息的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)采用合同約定的名義利率計算確定利息費用時(shí)，應按合同約定的名義利率計算確定的應付利息的金額，借記“利息支出”、“在建工程”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。（二）采用實(shí)際利率計算確定利息費用時(shí)，應按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息費用，借記“利息支出”、“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息的金額，貸記本科目，按本期應攤銷(xiāo)的交易費用金額，借記或貸記“長(cháng)期借款——交易費用”、“吸收存款——交易費用”科目，按其差額，借記或貸記“長(cháng)期借款——溢折價(jià)”、“吸收存款”等科目。（三）實(shí)際支付利息時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)按照合同約定應支付但尚未支付的利息。2232 應付股利一、本科目核算企業(yè)分配的現金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利，不通過(guò)本科目核算。二、本科目應當按照投資者進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)應根據股東大會(huì )或類(lèi)似機構通過(guò)的利潤分配方案，按應支付的現金股利或利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。實(shí)際支付現金股利或利潤，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。四、企業(yè)董事會(huì )或類(lèi)似機構通過(guò)的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應在附注中披露。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的現金股利或利潤。2241 其他應付款一、本科目核算企業(yè)除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費、長(cháng)期應付款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項應付、暫收的款項。二、本科目應當按照其他應付款的項目和對方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應付、暫收款項時(shí)，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸記本科目；支付的其他各種應付、暫收款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應付款項。2251 應付保戶(hù)紅利一、本科目核算企業(yè)（保險）按原保險合同約定應支付但尚未支付投保人的紅利。二、本科目應當按照投保人進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)按原保險合同約定計提應支付的保戶(hù)紅利時(shí)，借記“保戶(hù)紅利支出”科目，貸記本科目；向投保人支付保戶(hù)紅利時(shí)，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)按原保險合同約定應支付但尚未支付投保人的紅利。2261 應付分保賬款一、本科目核算企業(yè)（保險）從事再保險業(yè)務(wù)應向再保險分出人或再保險接受人支付但尚未支付的款項。二、本科目應當按照再保險分出人或再保險接受人和再保險合同進(jìn)行明細核算。三、再保險分出人應付分保賬款的主要賬務(wù)處理（一）在確認原保險合同保費收入的當期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的分出保費金額，借記“分出保費”科目，貸記本科目。（二）在原保險合同提前解除的當期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的分出保費的調整金額，借記本科目，貸記“分出保費”科目。（三）發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標明的扣存本期分保保證金金額，借記本科目，貸記“存入保證金”科目；按賬單標明的返還上期扣存分保保證金金額，借記“存入保證金”科目，貸記本科目。（四）按期計算存入分保保證金利息時(shí)，借記“利息支出”科目，貸記本科目。（五）對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的分出保費金額，借記“分出保費”科目，貸記本科目。調整分出保費時(shí)，借記或貸記本科目，貸記或借記“分出保費”科目。四、再保險接受人應付分保賬款的主要賬務(wù)處理（一）在確認分保費收入的當期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的分保費用金額，借記“分保費用”科目，貸記本科目。（二）在能夠計算確定應向再保險分出人支付的純益手續費時(shí)，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的純益手續費金額，借記“分保費用”科目，貸記本科目。（三）收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標明的金額對分保費用進(jìn)行調整，按調整增加額，借記“分保費用”科目，貸記本科目；按調整減少額，借記本科目，貸記“分保費用”科目。（四）收到分保業(yè)務(wù)賬單的當期，按賬單標明的分保賠付款項金額，借記“賠付支出”科目，貸記本科目。五、應付分保賬款結算的主要賬務(wù)處理再保險分出人、再保險接受人收到或支付分保賬款時(shí)，按相關(guān)應付分保賬款金額，借記本科目，按相關(guān)應收分保賬款金額，貸記“應收分保賬款”科目，按收到或支付的分保賬款金額，借記或貸記“銀行存款”科目。六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應支付但尚未支付的款項。2311 代理買(mǎi)賣(mài)證券款一、本科目核算企業(yè)（證券）接受客戶(hù)委托，代理客戶(hù)買(mǎi)賣(mài)股票、債券和基金等有價(jià)證券而收到的款項。企業(yè)（證券）代理客戶(hù)認購新股的款項、代理客戶(hù)領(lǐng)取的現金股利和債券利息，代客戶(hù)向證券交易所支付的配股款等，也在本科目核算。二、本科目應當按照客戶(hù)類(lèi)別等進(jìn)行明細核算。三、代理買(mǎi)賣(mài)證券款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)收到客戶(hù)交來(lái)的款項，借記“銀行存款——客戶(hù)”等科目，貸記本科目；客戶(hù)提取存款時(shí)，做相反的會(huì )計分錄。（二）接受客戶(hù)委托通過(guò)證券交易所代理買(mǎi)賣(mài)證券時(shí)，應當分別下列兩種情況進(jìn)行處理：1.買(mǎi)入證券成交總額大于賣(mài)出證券成交總額的，應按買(mǎi)賣(mài)證券成交價(jià)的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費和應向客戶(hù)收取的傭金等費用之和，借記本科目等科目，貸記“結算備付金——客戶(hù)”、“銀行存款”等科目。2.賣(mài)出證券成交總額大于買(mǎi)入證券成交總額的，應按買(mǎi)賣(mài)證券成交價(jià)的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費和應向客戶(hù)收取的傭金等費用后的余額，借記“結算備付金——客戶(hù)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目等科目。（三）代理客戶(hù)認購新股，收到客戶(hù)交來(lái)的認購款項，借記“銀行存款——客戶(hù)”等科目，貸記本科目；將款項劃付證券交易所，借記“結算備付金——客戶(hù)”科目，貸記“銀行存款——客戶(hù)”科目；客戶(hù)辦理申購手續，按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“結算備付金——客戶(hù)”科目；證券交易所完成中簽認定工作，將未中簽資金退給客戶(hù)時(shí)，借記“結算備付金——客戶(hù)”科目，貸記本科目；企業(yè)將未中簽的款項劃回，借記“銀行存款——客戶(hù)”科目，貸記“結算備付金——客戶(hù)”科目；企業(yè)將未中簽的款項退給客戶(hù)，借記本科目，貸記“銀行存款——客戶(hù)”科目。（四）代理客戶(hù)辦理配股業(yè)務(wù)，采用當日向證券交易所解交配股款的，在客戶(hù)提出配股要求時(shí)，借記本科目，貸記“結算備付金——客戶(hù)”科目；采用定期向證券交易所解交配股款的，在客戶(hù)提出配股要求時(shí)，借記本科目，貸記“其他應付款——應付客戶(hù)配股款”科目。與證券交易所清算配股款時(shí)，按配股金額，借記“其他應付款——應付客戶(hù)配股款”科目，貸記“結算備付金——客戶(hù)”科目。（五）代理客戶(hù)領(lǐng)取現金股利和利息，借記“結算備付金——客戶(hù)”科目，貸記本科目。（六）按規定向客戶(hù)統一結息時(shí)，借記“利息支出”、“應付利息”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映客戶(hù)實(shí)際存放的代理買(mǎi)賣(mài)證券資金余額。2312 代理承銷(xiāo)證券款一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行）接受委托，采用余額承購包銷(xiāo)方式或代銷(xiāo)方式承銷(xiāo)證券所形成的、應付證券發(fā)行人的承銷(xiāo)資金。二、本科目應當按照委托單位和證券種類(lèi)進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)承銷(xiāo)無(wú)記名證券的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)采用余額承購包銷(xiāo)方式承銷(xiāo)證券的，收到委托單位委托發(fā)行的證券時(shí)，應在備查簿中記錄承銷(xiāo)證券的情況。（二）在約定的期限內售出證券時(shí)，應按承銷(xiāo)價(jià)格，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）承銷(xiāo)期結束，將募集資金付給委托單位并收取手續費，應按承銷(xiāo)價(jià)格，借記本科目，按實(shí)際支付給委托單位的金額，貸記“銀行存款”科目，按應收取的手續費，貸記“手續費收入”科目；同時(shí)，沖銷(xiāo)備查簿中登記的承銷(xiāo)證券。（四）承銷(xiāo)期結束如有未售出的證券，采用余額承購包銷(xiāo)方式承銷(xiāo)證券的，按合同規定由企業(yè)認購，應按承銷(xiāo)價(jià)格，借記“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；采用代銷(xiāo)方式承銷(xiāo)證券的，應將未售出的證券退還委托單位，并沖銷(xiāo)備查簿中登記的承銷(xiāo)證券。四、企業(yè)承銷(xiāo)記名證券的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)通過(guò)證券交易所上網(wǎng)發(fā)行的，在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據承銷(xiāo)合同確認的證券發(fā)行總額，按承銷(xiāo)價(jià)格，在備查簿中記錄承銷(xiāo)證券的情況。（二）與證券交易所交割清算時(shí)，按網(wǎng)上實(shí)際發(fā)行數量和承銷(xiāo)價(jià)格計算的承銷(xiāo)款項減去上網(wǎng)費用后的余額，借記“結算備付金”等科目，按代墊委托單位上網(wǎng)費，借記“其他應收款——應收代墊委托單位上網(wǎng)費”科目，按實(shí)際承銷(xiāo)的證券，貸記本科目。（三）承銷(xiāo)期結束，企業(yè)將承銷(xiāo)證券款項交付委托單位并收取承銷(xiāo)手續費和代墊上網(wǎng)費用時(shí)，按承銷(xiāo)價(jià)格，借記本科目，按應收的代墊委托單位上網(wǎng)費，貸記“其他應收款——應收代墊委托單位上網(wǎng)費”科目，按應收取的承銷(xiāo)手續費，貸記“手續費收入”科目，按實(shí)際支付的承銷(xiāo)證券價(jià)款，貸記“結算備付金”等科目；同時(shí)，沖銷(xiāo)備查簿中登記的承銷(xiāo)證券。（四）承銷(xiāo)期結束如有未售出的證券，應當比照承銷(xiāo)無(wú)記名證券的相關(guān)規定進(jìn)行處理。（五）企業(yè)通過(guò)柜臺承銷(xiāo)證券的賬務(wù)處理，應當比照承銷(xiāo)無(wú)記名證券進(jìn)行處理。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)承銷(xiāo)證券但尚未支付給委托單位的款項余額。2313 代理兌付證券款一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行）接受委托代理兌付債券業(yè)務(wù)而收到的兌付資金。二、本科目應當按照委托單位和債券種類(lèi)進(jìn)行明細核算。三、代理兌付證券款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)兌付無(wú)記名債券，收到委托單位的兌付資金，借記“銀行存款“等科目，貸記本科目；收到客戶(hù)交來(lái)的債券，按兌付金額，借記”代理兌付證券“科目，貸記”現金“、”銀行存款“科目；向委托單位交回已兌付的債券，借記本科目，貸記”代理兌付證券“科目。（二）兌付記名債券，收到委托單位的兌付資金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；兌付債券本息，按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）收取代兌付債券手續費收入時(shí)，向委托單位單獨收取的，按應收或已收取的手續費，借記“應收賬款”、“結算備付金”等科目，貸記“手續費收入”科目。手續費與兌付款一并匯入的，在收到款項時(shí)，應按實(shí)際收到的金額，借記“結算備付金”等科目，按應兌付的金額，貸記本科目，按事先取得的手續費，貸記“其他應付款——預收代兌付證券手續費”科目；待兌付債券業(yè)務(wù)完成后，確認手續費收入，借記“其他應付款——預收代兌付證券手續費”科目，貸記“手續費收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已收到但尚未兌付的代兌付證券款項余額。2314 代理業(yè)務(wù)負債一、本科目核算企業(yè)的代理業(yè)務(wù)收到的各類(lèi)款項，如受托投資資金、受托貸款資金等。企業(yè)的代理買(mǎi)賣(mài)證券款、代理承銷(xiāo)證券款、代理兌付證券款，不在本科目核算。企業(yè)受托代銷(xiāo)商品資金，可將本科目改為“2314 代銷(xiāo)商品款”科目，并按照委托單位進(jìn)行明細核算。二、本科目應當按照有無(wú)風(fēng)險和委托單位、資產(chǎn)管理類(lèi)別（如定向、集合和專(zhuān)項資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）等進(jìn)行明細核算。三、代理業(yè)務(wù)負債的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)收到代理業(yè)務(wù)款項時(shí)，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目，貸記本科目。（二）按規定劃轉、核銷(xiāo)或退還代理業(yè)務(wù)資金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)收到的代理業(yè)務(wù)資金余額。2401 預提費用一、本科目核算企業(yè)按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、短期借款利息等。二、本科目應當按照費用項目進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)按規定預提計入本期成本費用的各項費用，借記“制造費用“、”銷(xiāo)售費用“、”管理費用“、”財務(wù)費用“等科目，貸記本科目。實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際發(fā)生的支出大于已預提的金額，應當視同待攤費用。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已預提但尚未支付的各項費用；如為借方余額，反映企業(yè)實(shí)際支出的費用大于預提金額的差額。2411 預計負債一、本科目核算企業(yè)根據或有事項等相關(guān)準則確認的各項預計負債，包括對外提供擔保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區權益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預計負債。二、本科目應當按照預計負債項目進(jìn)行明細核算。三、預計負債的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)根據或有事項準則確認的由對外提供擔保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預計負債，應按確定的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記本科目（預計擔保損失、預計未決訴訟損失、預計重組損失）。根據或有事項準則確認的由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預計負債，應按確定的金額，借記“銷(xiāo)售費用”科目，貸記本科目（預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失）。根據固定資產(chǎn)準則或石油天然氣開(kāi)采準則確認的由棄置義務(wù)產(chǎn)生的預計負債，應按確定的金額，借記“固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn)”科目，貸記本科目（預計棄置費用）。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內，按棄置費用計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記本科目（預計棄置費用）。根據企業(yè)合并準則確認的預計負債，應按確定的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。投資合同或協(xié)議中約定在被投資單位出現超額虧損，投資企業(yè)需要承擔額外損失的，企業(yè)應在“長(cháng)期股權投資”科目以及其他實(shí)質(zhì)上構成投資的長(cháng)期權益賬面價(jià)值均減記至零的情況下，對于按照投資合同或協(xié)議規定仍然需要承擔的損失金額，借記“投資收益”科目，貸記本科目。（二）企業(yè)實(shí)際清償預計負債時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）企業(yè)根據確鑿證據需要對已確認的預計負債進(jìn)行調整的，調整增加的預計負債，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調整減少的預計負債，做相反的會(huì )計分錄。屬于會(huì )計差錯的，應當根據會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯準則進(jìn)行處理。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已預計尚未清償的債務(wù)。2501 遞延收益一、本科目核算企業(yè)根據政府補助準則確認的應在以后期間計入當期損益的政府補助金額。企業(yè)在當期損益中確認的政府補助，在“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照政府補助的種類(lèi)進(jìn)行明細核算。三、遞延收益的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，按應收或收到的金額，借記“其他應收款”、“銀行存款”科目，貸記本科目。在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內分配遞延收益時(shí)，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（二）與收益相關(guān)的政府補助，按應收或收到的金額，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。在以后期間確認相關(guān)費用時(shí)，按應予以補償的金額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；用于補償已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（三）返還政府補助時(shí)，按應返還的金額，借記本科目、“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應在以后期間計入當期損益的政府補助金額。2601 長(cháng)期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1 年以上（不含1 年）的各項借款。二、本科目應當按照貸款單位和貸款種類(lèi)，分別“本金”、“溢折價(jià)”、“交易費用”等進(jìn)行明細核算。三、長(cháng)期借款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)借入長(cháng)期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金），按發(fā)生的交易費用，借記本科目（交易費用），按其差額，貸記或借記本科目（溢折價(jià)）。（二）資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的長(cháng)期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應付利息”科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。資產(chǎn)負債表日，應按實(shí)際利率法計算確定的長(cháng)期借款折價(jià)和交易費用攤銷(xiāo)金額，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目（溢折價(jià)、交易費用）；攤銷(xiāo)的溢價(jià)，做相反的會(huì )計分錄。（三）歸還長(cháng)期借款本金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，應轉銷(xiāo)該項長(cháng)期借款的溢折價(jià)和交易費用的金額，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目（溢折價(jià)、交易費用）；轉銷(xiāo)的溢價(jià)余額，做相反的會(huì )計分錄。（四）企業(yè)與貸款人進(jìn)行債務(wù)重組，應當比照“應付賬款”科目的相關(guān)規定進(jìn)行處理。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(cháng)期借款的攤余成本。2602 應付債券一、本科目核算企業(yè)為籌集長(cháng)期資金而發(fā)行的債券本金和利息。發(fā)行1 年期及1 年期以?xún)鹊亩唐趥?，?#8220;交易性金融負債”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照“面值”、“溢折價(jià)”、“應計利息”、“交易費用”進(jìn)行明細核算。企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應在本科目設置“可轉換公司債券”明細科目進(jìn)行核算。三、長(cháng)期債券的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)發(fā)行債券，應按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“現金”等科目，按債券票面金額，貸記本科目（面值）；溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券，還應按發(fā)行價(jià)格與票面金額之間的差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。企業(yè)發(fā)行債券所發(fā)生的交易費用，借記本科目（交易費用），貸記“銀行存款”等科目。（二）資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的長(cháng)期債券的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目（應計利息）。對于分期付息、到期一次還本的長(cháng)期債券，資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的長(cháng)期債券的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”科目，應按票面利率計算確定的應付利息金額，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。資產(chǎn)負債表日，應按實(shí)際利率法計算確定的債券折價(jià)和交易費用攤銷(xiāo)金額，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目（溢折價(jià)、交易費用）；攤銷(xiāo)的溢價(jià)，做相反的會(huì )計分錄。（三）長(cháng)期債券到期，支付債券本息，借記本科目（面值、應計利息），貸記“銀行存款”等科目。同時(shí)，應轉銷(xiāo)該項長(cháng)期債券的溢折價(jià)和交易費用的金額，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目（溢折價(jià)、交易費用）；轉銷(xiāo)的溢價(jià)余額，做相反的會(huì )計分錄。（四）發(fā)行可轉換公司債券時(shí)，應按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，應按該項可轉換公司債券包含的負債成份的公允價(jià)值，貸記本科目（可轉換公司債券），按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目?？赊D換公司債券在轉換為股票之前，其所包含的負債成份，應當比照上述規定進(jìn)行處理。發(fā)行可轉換公司債券時(shí)，企業(yè)直接將該項可轉換公司債券指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債的，其賬務(wù)處理應當比照“交易性金融負債”進(jìn)行處理。當可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按本科目（可轉換公司債券）的余額，借記本科目（可轉換公司債券），按“資本公積——其他資本公積”科目中屬于該項可轉換公司債券的權益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按實(shí)際用現金支付的不可轉換股票的部分，貸記“現金”等科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。未轉換股份的可轉換公司債券到期還本付息，應當比照上述一般長(cháng)期債券進(jìn)行處理。四、企業(yè)應當設置“企業(yè)債券備查簿”，詳細登記每一企業(yè)債券的票面金額，債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售單位、轉換股份等資料。企業(yè)債券到期結清時(shí)，應當在備查簿內逐筆注銷(xiāo)。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的企業(yè)長(cháng)期債券的攤余成本。2701 未到期責任準備金一、本科目核算企業(yè)（保險）提取的原保險合同未到期責任準備金企業(yè)（再保險接受人）提取的再保險合同分保未到期責任準備金，也在本科目核算。二、本科目應當按照保險合同進(jìn)行明細核算。三、未到期責任準備金的主要賬務(wù)處理（一）確認保費收入的當期，按保險精算確定的未到期責任準備金金額，借記“提取未到期責任準備金”科目，貸記本科目。（二）資產(chǎn)負債表日，按保險精算重新計算確定的未到期責任準備金金額與已提取的未到期責任準備金余額的差額，借記或貸記本科目，貸記或借記“提取未到期責任準備金”科目。（三）原保險合同提前解除的，按相關(guān)未到期責任準備金余額，借記本科目，貸記“提取未到期責任準備金”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的未到期責任準備金結余。2702 保險責任準備金一、本科目核算企業(yè)（保險）提取的保險責任準備金，包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長(cháng)期健康險責任準備金。企業(yè)也可以設置“未決賠款準備金”、“壽險責任準備金”、“長(cháng)期健康險責任準備金”等科目，分別核算提取的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長(cháng)期健康險責任準備金。二、本科目應當按照保險責任準備金類(lèi)別、原保險合同或再保險合同進(jìn)行明細核算。三、原保險合同保險責任準備金的主要賬務(wù)處理（一）非壽險保險事故發(fā)生的當期，應按保險精算確定的未決賠款準備金金額，借記“提取保險責任準備金”科目，貸記本科目。確認壽險保費收入的當期，應按保險精算確定的壽險責任準備金、長(cháng)期健康險責任準備金金額，借記“提取保險責任準備金”科目，貸記本科目。（二）對保險責任準備金進(jìn)行充足性測試時(shí)，應按補提的保險責任準備金金額，借記“提取保險責任準備金”科目，貸記本科目。（三）原保險合同保險人確定支付賠付款項金額或實(shí)際發(fā)生理賠費用的當期，應按相應保險責任準備金余額，借記本科目，貸記“提取保險責任準備金”科目。再保險接受人收到分保業(yè)務(wù)賬單的當期，應按分保保險責任準備金的相應沖減金額，借記本科目，貸記“提取保險責任準備金”科目。（四）壽險原保險合同提前解除的，應按相關(guān)壽險責任準備金、長(cháng)期健康險責任準備金余額，借記本科目，貸記“提取保險責任準備金”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的保險責任準備金結余。2711 保戶(hù)儲金一、本科目核算企業(yè)（保險）收到投保人以?xún)鹄⒆鳛楸ＹM收入的儲金以及投資型保險業(yè)務(wù)的投資本金。二、本科目應當按照投保人進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)應收投保人儲金或投資本金時(shí)，借記“應收保戶(hù)儲金”科目，貸記本科目。返還投保人儲金或投資本金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)收取的投保人儲金或投資本金結余。2721 獨立賬戶(hù)負債一、本科目核算企業(yè)（保險）確認的獨立賬戶(hù)負債價(jià)值。二、本科目應當按照負債類(lèi)別進(jìn)行明細核算。三、獨立賬戶(hù)負債的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在合同分拆的情況下向獨立賬戶(hù)劃入資金時(shí)，借記“獨立賬戶(hù)資產(chǎn)——銀行存款及現金”科目，貸記本科目。（二）對獨立賬戶(hù)投資進(jìn)行估值時(shí)，應按估值增值，借記“獨立賬戶(hù)資產(chǎn)”科目，貸記本科目；估值減值的，做相反的會(huì )計分錄。（三）對獨立賬戶(hù)計提保費時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“保費收入”科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“獨立賬戶(hù)資產(chǎn)”科目。（四）對獨立賬戶(hù)計提賬戶(hù)管理費時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“獨立賬戶(hù)資產(chǎn)”科目。（五）在合同不分拆情況下計提獨立賬戶(hù)費用時(shí)，借記“提取壽險責任準備金”科目，貸記本科目。（六）向投保人支付獨立賬戶(hù)資產(chǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“獨立賬戶(hù)資產(chǎn)”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)確認的獨立賬戶(hù)負債結余。2801 長(cháng)期應付款一、本科目核算企業(yè)除長(cháng)期借款和企業(yè)債券以外的其他各種長(cháng)期應付款項，包括以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的應付賬款、應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。二、本科目應當按照長(cháng)期應付款的種類(lèi)和債權人進(jìn)行明細核算。三、長(cháng)期應付款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入有關(guān)資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應按購買(mǎi)價(jià)款的現值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”等科目，按應支付的金額，貸記本科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。按期支付價(jià)款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（二）融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，應按租賃準則確定的應計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記本科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。按期支付租金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的各種長(cháng)期應付款。2802 未確認融資費用一、本科目核算企業(yè)應當分期計入利息費用的未確認融資費用。二、本科目應當按照未確認融資費用項目進(jìn)行明細核算。三、未確認融資費用的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入有關(guān)資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應按購買(mǎi)價(jià)款的現值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”等科目，按應支付的金額，貸記“長(cháng)期應付款”科目，按其差額，借記本科目。采用實(shí)際利率法計算確定當期的利息費用，借記“財務(wù)費用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。（二）融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，應按租賃準則確定的應計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記本科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記本科目。采用實(shí)際利率法計算確定的當期利息費用，借記“財務(wù)費用”或“在建工程”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)未確認融資費用的攤余價(jià)值。2811 專(zhuān)項應付款一、本科目核算企業(yè)取得的國家指定為資本性投入的具有專(zhuān)項或特定用途的款項，如屬于工程項目的資本性撥款等。二、本科目應當按照撥入資本性投資項目的種類(lèi)進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)收到資本性撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。將專(zhuān)項或特定用途的撥款用于工程項目，借記“在建工程”、“公益性生物資產(chǎn)“等科目，貸記”銀行存款“、”應付職工薪酬“等科目。工程項目完工，形成固定資產(chǎn)或公益性生物資產(chǎn)的部分，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；對未形成固定資產(chǎn)需要核銷(xiāo)的部分，借記本科目，貸記“在建工程”等科目；撥款結余需要返還的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉銷(xiāo)的專(zhuān)項應付款。2901 遞延所得稅負債一、本科目核算企業(yè)根據所得稅準則確認的應納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負債。二、本科目應當按照應納稅暫時(shí)性差異項目進(jìn)行明細核算。三、遞延所得稅負債的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在確認相關(guān)資產(chǎn)、負債時(shí)，根據所得稅準則應予確認的遞延所得稅負債，借記“所得稅——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目。（二）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據所得稅準則應予確認的遞延所得稅負債大于本科目余額的，借記“所得稅——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目；應予確認的遞延所得稅負債小于本科目余額的，做相反的會(huì )計分錄。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認的遞延所得稅負債的余額。三、共同類(lèi)3001 清算資金往來(lái)一、本科目核算企業(yè)（銀行）間業(yè)務(wù)往來(lái)的資金清算款項。二、本科目應當按照資金往來(lái)單位，分別“同城票據清算”、“信用卡清算”等進(jìn)行明細核算。三、清算資金往來(lái)的主要賬務(wù)處理（一）同城票據清算業(yè)務(wù)1.提出借方憑證時(shí)，借記本科目，貸記“其他應付款”科目；發(fā)生退票時(shí)，借記“其他應付款”科目，貸記本科目；已過(guò)退票時(shí)間未發(fā)生退票時(shí)，借記“其他應付款”科目，貸記“吸收存款”等科目。提出貸方憑證時(shí)，借記“吸收存款”等科目，貸記本科目；發(fā)生退票時(shí)，借記本科目，貸記“吸收存款”等科目。2.提入借方憑證時(shí)，提入憑證正確無(wú)誤的，借記“吸收存款”等科目，貸記本科目；因誤提他行憑證等原因不能入賬的，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；再提出時(shí)，借記本科目，貸記“其他應收款”科目。提入貸方憑證時(shí)，提入憑證正確無(wú)誤的，借記本科目，貸記“吸收存款”等科目；因誤提他行票據等原因不能入賬的，借記本科目，貸記“其他應付款”科目，退票或再提出時(shí)，借記“其他應付款”科目，貸記本科目。3.將提出憑證和提入憑證計算軋差后，為應收差額的，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目；為應付差額的，做相反的會(huì )計分錄。（二）其他清算業(yè)務(wù)收到清算資金時(shí)，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目；劃付清算資金時(shí)，做相反的會(huì )計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)應收清算資金的余額；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付清算資金的余額。3002 外匯買(mǎi)賣(mài)一、采用分賬制核算的企業(yè)（金融）發(fā)生的外幣交易涉及不同幣種時(shí)可以設置本科目進(jìn)行核算。二、本科目應當按照幣種進(jìn)行明細核算。三、外匯買(mǎi)賣(mài)的主要賬務(wù)處理：（一）企業(yè)發(fā)生的外幣交易涉及貨幣性項目和非貨幣性項目的，按相應外幣金額同時(shí)記入貨幣性項目和本科目，同時(shí)，按當日即期匯率折算的記賬本位幣金額，記入非貨幣性項目和本科目（記賬本位幣）；（二）企業(yè)發(fā)生的外幣交易僅涉及貨幣性項目的，按相應外幣金額記入貨幣性項目，不需要通過(guò)本科目核算；如果涉及兩種以上外幣，按相同幣種金額記入相應貨幣性項目和本科目。（三）期末，應將所有以外幣表示的本科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額，并與本科目（記賬本位幣）余額相比較，其差額轉入“匯兌損益”科目：如為借方差額，借記“匯兌損益”科目，貸記本科目（記賬本位幣）；如為貸方差額，借記本科目（記賬本位幣），貸記“匯兌損益”科目。四、本科目期末無(wú)余額。3101 衍生工具一、本科目核算企業(yè)衍生金融工具業(yè)務(wù)中的衍生金融工具的公允價(jià)值及其變動(dòng)形成的衍生資產(chǎn)或衍生負債。二、本科目應當按照衍生金融工具類(lèi)別，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細核算。三、衍生工具的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得衍生工具時(shí)，按其公允價(jià)值，借記本科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。（二）資產(chǎn)負債表日，衍生工具的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記或貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì )計分錄。（三）衍生工具終止確認時(shí)，應當比照“交易性金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)規定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)衍生金融工具形成的資產(chǎn)的公允價(jià)值；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)衍生金融工具形成的負債的公允價(jià)值。3201 套期工具一、本科目核算企業(yè)開(kāi)展的套期業(yè)務(wù)中套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負債，包括公允價(jià)值套期、現金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負債。二、本科目應當按照套期工具類(lèi)別進(jìn)行明細核算。三、套期工具的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)將已確認的金融資產(chǎn)或金融負債指定為套期工具時(shí)，應按該金融資產(chǎn)或金融負債的賬面價(jià)值，借記或貸記本科目，貸記或借記“衍生工具”等科目。（二）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按套期工具產(chǎn)生的利得，借記本科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“利息收入”、“資本公積——其他資本公積”等科目；按套期工具產(chǎn)生的損失，做相反的會(huì )計分錄。（三）當金融資產(chǎn)或負債不再作為套期工具核算時(shí)，應按套期工具形成的資產(chǎn)或負債，借記或貸記相關(guān)科目，貸記或借記本科目。原計入資本公積的利得或損失，應按金融工具確認和計量準則規定的時(shí)點(diǎn)轉出。企業(yè)應按轉出的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”、“利息收入”、相關(guān)資產(chǎn)或負債等科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)套期工具形成的資產(chǎn)；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)套期工具形成的負債。3202 被套期項目一、本科目核算企業(yè)開(kāi)展的套期業(yè)務(wù)中被套期項目變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負債。二、本科目應當按照套期項目類(lèi)別進(jìn)行明細核算。三、被套期項目的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)將已確認的資產(chǎn)或負債指定為被套期項目時(shí)，應按該資產(chǎn)或負債的賬面價(jià)值，借記或貸記本科目，貸記或借記“庫存商品”、“長(cháng)期借款”、“持有至到期投資”等科目。（二）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按被套期項目產(chǎn)生的利得，借記本科目，貸記“投資收益”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“利息收入”、“資本公積——其他資本公積”等科目；按被套期項目產(chǎn)生的損失，做相反的會(huì )計分錄。（三）當資產(chǎn)或負債不再作為被套期項目核算時(shí)，應被套期項目形成的資產(chǎn)或負債，借記或貸記相關(guān)科目，貸記或借記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)被套期項目形成的資產(chǎn)；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)被套期項目形成的負債。四、所有者權益類(lèi)4001 實(shí)收資本一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本。股份有限公司應將本科目改為“4001 股本”。企業(yè)收到投資者超過(guò)其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。二、本科目應當按照投資者進(jìn)行明細核算。企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“已歸還投資”明細科目進(jìn)行核算。三、實(shí)收資本的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。（二）股東大會(huì )批準的利潤分配方案中分配的股票股利，應在辦理增資手續后，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。（三）公司發(fā)行的可轉換公司債券按規定轉為股本時(shí)，應按“長(cháng)期債券——可轉換公司債券”科目余額，借記“長(cháng)期債券——可轉換公司債券”科目，按“資本公積——其他資本公積”科目中屬于該項可轉換公司債券的權益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉換的股數計算股票面值總額，貸記本科目，按實(shí)際用現金支付的不可轉換為股票的部分，貸記“現金”等科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。企業(yè)將重組債務(wù)轉為資本的，應按重組債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“應付賬款”等科目，按債權人放棄債權而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記本科目，按股份的公允價(jià)值總額與相應的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，按重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。（四）企業(yè)以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應在行權日，按實(shí)際行權的權益工具數量計算確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按應計入實(shí)收資本或股本的金額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。四、企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷(xiāo)股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分，應依次沖減資本公積和留存收益，借記本科目、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“銀行存款”、“現金”科目；購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“現金”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。五、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)清算時(shí)，借記本科目、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目，貸記本科目（已歸還投資）、“銀行存款”等科目。六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。4002 資本公積一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等。二、本科目應當分別“資本溢價(jià)”或“股本溢價(jià)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細核算。三、資本公積的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。與發(fā)行權益性證券直接相關(guān)的手續費、傭金等交易費用，借記本科目（股本溢價(jià)），貸記“銀行存款”等科目。公司發(fā)行的可轉換公司債券按規定轉為股本時(shí)，應按“長(cháng)期債券——可轉換公司債券”科目余額，借記“長(cháng)期債券——可轉換公司債券，按本科目（其他資本公積）中屬于該項可轉換公司債券的權益成份的金額，借記本科目（其他資本公積），按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記”股本“科目，按實(shí)際用現金支付的不可轉換為股票的部分，貸記”現金“等科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價(jià)）科目。企業(yè)將重組債務(wù)轉為資本的，應按重組債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“應付賬款”等科目，按債權人放棄債權而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“股本”科目，按股份的公允價(jià)值總額與相應的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），按重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。企業(yè)經(jīng)股東大會(huì )或類(lèi)似機構決議，用資本公積轉增資本，借記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。（二）企業(yè)的長(cháng)期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記“長(cháng)期股權投資——所有者權益其他變動(dòng)”科目，貸記本科目（其他資本公積）。（三）企業(yè)以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應按權益工具授予日的公允價(jià)值，借記“管理費用”等相關(guān)成本費用科目，貸記本科目（其他資本公積）。在行權日，應按實(shí)際行權的權益工具數量計算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。（四）企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉換為采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應按轉換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其賬面價(jià)值，借記或貸記有關(guān)科目，轉換當日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額，貸記本科目（其他資本公積）。處置該項投資性房地產(chǎn)時(shí)，應轉銷(xiāo)與其相關(guān)的其他資本公積。（五）企業(yè)根據金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類(lèi)日按該項持有至到期投資的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——投資成本、溢折價(jià)、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記本科目（其他資本公積）。根據金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應在重分類(lèi)日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“持有至到期投資”等科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。對于有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入本科目（其他資本公積）的余額，應在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內，在資產(chǎn)負債表日，按采用實(shí)際利率法計算確定的攤銷(xiāo)金額，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。對于沒(méi)有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入本科目（其他資本公積）的金額，應在處置該項金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。（六）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記本科目（其他資本公積）；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì )計分錄。根據金融工具確認和計量準則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按應從所有者權益中轉出的累計損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（其他資本公積）。已確認減值損失的可供出售權益工具在隨后的會(huì )計期間公允價(jià)值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記本科目（其他資本公積）。如轉銷(xiāo)后的損失資金以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記本科目（其他資本公積），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目（其他資本公積）。（七）資產(chǎn)負債表日，滿(mǎn)足運用套期會(huì )計方法條件的現金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）；屬于無(wú)效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。轉出現金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記相關(guān)資產(chǎn)、負債科目或“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。（八）股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷(xiāo)股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分，應依次沖減資本公積和留存收益，借記“股本”、本科目、“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“銀行存款”、“現金”科目；購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“股本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“現金”科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價(jià)）。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)資本公積的余額。4101 盈余公積一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。二、本科目應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細核算。企業(yè)（外商投資）還應分別“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細核算。企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“利潤歸還投資”明細科目進(jìn)行核算。三、盈余公積的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)按規定提取的盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。企業(yè)（外商投資）按規定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目（儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）、“應付職工薪酬”科目。（二）企業(yè)經(jīng)股東大會(huì )或類(lèi)似機構決議，用盈余公積彌補虧損或轉增資本，借記本科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”、“實(shí)收資本”或“股本”科目。企業(yè)經(jīng)股東大會(huì )決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計算的金額，借記本科目，按股票面值和派送新股總數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）在經(jīng)營(yíng)期間用利潤歸還投資，應按實(shí)際歸還投資的金額，借記“實(shí)收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記本科目（利潤歸還投資）。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)按規定提取的盈余公積余額。4102 一般風(fēng)險準備一、本科目核算企業(yè)（金融）按規定從凈利潤中提取的一般風(fēng)險準備。二、企業(yè)提取的一般風(fēng)險準備，借記“利潤分配——提取一般風(fēng)險準備”科目，貸記本科目。用一般風(fēng)險準備彌補虧損，借記本科目，貸記“利潤分配——一般風(fēng)險準備補虧”科目。三、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)按規定提取的一般風(fēng)險準備余額。4103 本年利潤一、本科目核算企業(yè)當年實(shí)現的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。二、期末結轉利潤時(shí)，應將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“手續費收入”、“保費收入”、“租賃收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“攤回保險責任準備金”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的期末余額分別轉入本科目，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“手續費收入”、“保費收入”、“租賃收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“攤回保險責任準備金”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，貸記本科目。將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“利息支出”、“手續費支出”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“提取未到期責任準備金”、“提取保險責任準備金”、“賠付支出”、“分出保費”、“分保費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷(xiāo)售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“勘探費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”等科目的期末余額分別轉入本科目，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“利息支出”、“手續費支出”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“提取未到期責任準備金”、“提取保險責任準備金”、“賠付支出”、“分出保費”、“分保費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷(xiāo)售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“勘探費用”、“資產(chǎn)減值損失”“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”等科目。將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈收益，轉入本科目，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目，貸記本科目；如為凈損失，做相反的會(huì )計分錄。三、年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實(shí)現的凈利潤，轉入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損，做相反的會(huì )計分錄。結轉后本科目應無(wú)余額。4104 利潤分配一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。二、本科目應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細核算。企業(yè)（外商投資）還應分別“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎勵及福利基金”進(jìn)行明細核算。企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“利潤歸還投資”明細科目進(jìn)行核算。企業(yè)（金融）按規定提取的一般風(fēng)險準備，應在本科目設置“提取一般風(fēng)險準備”明細科目進(jìn)行核算。三、利潤分配的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)按規定提取的盈余公積，借記本科目（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積），貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目。企業(yè)（外商投資）按規定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記本科目（提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金），貸記“盈余公積——儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金”、“應付職工薪酬”科目。企業(yè)（金融）按規定提取的一般風(fēng)險準備，借記本科目（提取一般風(fēng)險準備），貸記“一般風(fēng)險準備”科目。（二）企業(yè)經(jīng)股東大會(huì )或類(lèi)似機構決議，分配給股東或投資者的現金股利或利潤，借記本科目（應付現金股利或利潤），貸記“應付股利”科目。經(jīng)股東大會(huì )或類(lèi)似機構決議，分配給股東的股票股利，應在辦理增資手續后，借記本科目（轉作股本的股利），貸記“股本”科目。如其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。企業(yè)用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積——盈余公積補虧”科目，貸記本科目（盈余公積補虧）。企業(yè)（金融）用一般風(fēng)險準備彌補虧損，借記“一般風(fēng)險準備”科目，貸記本科目（一般風(fēng)險準備補虧）科目。企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)）在經(jīng)營(yíng)期間用利潤歸還的投資，應按實(shí)際歸還投資的金額，借記本科目（利潤歸還投資），貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。四、年度終了，企業(yè)應將全年實(shí)現的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），為凈虧損的，做相反的會(huì )計分錄；同時(shí)，將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉入本科目的“未分配利潤”明細科目。結轉后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應無(wú)余額。五、本科目年末余額，反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤（或未彌補虧損）。4201 庫存股一、本科目核算企業(yè)收購的尚未轉讓或注銷(xiāo)的本公司股份金額。二、庫存股的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)為獎勵本公司職工而收購本公司股份，應按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。同時(shí)，在備查簿中，按實(shí)際支付的金額，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。將收購的股份獎勵給本公司職工時(shí)，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記本科目。（二）股東因對股東大會(huì )作出的公司合并、分立決議持有異議而要求公司收購其股份的，企業(yè)應按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）企業(yè)與持有本公司股份的其他公司合并而導致股份回購，屬于同一控制下企業(yè)合并的，應按其他公司持有本公司股份的原賬面價(jià)值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應按其他公司持有本公司股份的公允價(jià)值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。（四）企業(yè)轉讓庫存股，應按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按轉讓庫存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目；如為借方差額的，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應依次沖減盈余公積、未分配利潤，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。（五）企業(yè)注銷(xiāo)庫存股，應按股票面值和注銷(xiāo)股數計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷(xiāo)庫存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應依次沖減盈余公積、未分配利潤，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有本公司股份的金額。五、成本類(lèi)科目5001 生產(chǎn)成本一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。企業(yè)（農業(yè)）進(jìn)行農業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，可將本科目改為“5002 農業(yè)生產(chǎn)成本”科目，并分別種植業(yè)、畜牧養殖業(yè)、水產(chǎn)業(yè)和林業(yè)確定成本核算對象（消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)和農產(chǎn)品）和成本項目，進(jìn)行費用的歸集和分配。二、本科目應當按照基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細核算。基本生產(chǎn)成本應當分別按照基本生產(chǎn)車(chē)間和成本核算對象（如產(chǎn)品的品種、類(lèi)別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設置明細賬（或成本計算單，下同），并按照規定的成本項目設置專(zhuān)欄。三、生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)費用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“原材料”、“現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。企業(yè)各生產(chǎn)車(chē)間應負擔的制造費用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費用”科目。企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)管理部門(mén)和其他部門(mén)提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，月末按照一定的分配標準分配給各受益對象，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“管理費用”、“銷(xiāo)售費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產(chǎn)成本）。企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品，應于月末，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目（基本生產(chǎn)成本）。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的各項費用，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“原材料”、“應付職工薪酬”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”等科目。農業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應由農產(chǎn)品、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)共同負擔的費用，借記本科目（共同費用），貸記“現金”、“銀行存款”、“原材料”、“應付職工薪酬”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目。會(huì )計期末，應當按照一定的分配標準對上述共同負擔的費用進(jìn)行分配，借記本科目（農產(chǎn)品）、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”或“公益性生物資產(chǎn)”，貸記本科目（共同費用）。應由生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農產(chǎn)品負擔的費用，應當采用合理的方法在農產(chǎn)品各品種之間進(jìn)行分配；如有尚未收獲的農產(chǎn)品，還應當在已收獲和尚未收獲的農產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農產(chǎn)品驗收入庫時(shí)，按其實(shí)際成本，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品的成本或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)尚未收獲的農產(chǎn)品成本。5101 制造費用一、本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費用，在“管理費用”科目核算。二、本科目應當按照不同的生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)和費用項目進(jìn)行明細核算。三、制造費用的主要賬務(wù)處理（一）生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的機物料消耗，借記本科目，貸記“原材料”等科目。（二）發(fā)生的生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。（三）生產(chǎn)車(chē)間計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。（四）生產(chǎn)車(chē)間支付的辦公費、修理費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（五）發(fā)生季節性的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。（六）將制造費用分配計入有關(guān)的成本核算對象，借記“生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本）”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。（七）季節性生產(chǎn)企業(yè)制造費用全年實(shí)際發(fā)生數與分配數的差額，除其中屬于為下一年開(kāi)工生產(chǎn)作準備的可留待下一年分配外，其余部分實(shí)際發(fā)生額大于分配額的差額，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；實(shí)際發(fā)生額小于分配額的差額，做相反的會(huì )計分錄。四、除季節性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應無(wú)余額。5201 勞務(wù)成本一、本科目核算企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的成本。企業(yè)（證券）在為上市公司進(jìn)行承銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生的各項相關(guān)支出，可將本科目改為“5201 待轉承銷(xiāo)費用”科目，并按照客戶(hù)進(jìn)行明細核算。二、本科目應當按照提供勞務(wù)種類(lèi)進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生的各項勞務(wù)成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等科目。企業(yè)（建造承包商）對外單位、專(zhuān)項工程等提供機械作業(yè)（包括運輸設備）的成本，借記本科目，貸記“機械作業(yè)”科目。結轉勞務(wù)的成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完成或尚未結轉的勞務(wù)成本。5301 研發(fā)支出一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項支出。二、本科目應當按照研究開(kāi)發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細核算。三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿(mǎn)足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿(mǎn)足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。（二）企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開(kāi)發(fā)項目，應按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應當比照上述（一）規定進(jìn)行處理。（三）研究開(kāi)發(fā)項目達到預定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。期末，企業(yè)應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項目中滿(mǎn)足資本化條件的支出。5401 工程施工一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。二、本科目應當按照建造合同，分別“合同成本”、“間接費用”、“合同毛利”進(jìn)行明細核算。三、工程施工的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現場(chǎng)材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時(shí)設施折舊費等其他直接費用，借記本科目（合同成本），貸記“應付職工薪酬”、“原材料”等科目；發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等間接費用，借記本科目（間接費用），貸記“累計折舊”、“銀行存款”等科目。月末，將間接費用分配計入有關(guān)合同成本時(shí)，借記本科目（合同成本），貸記本科目（間接費用）。（二）根據建造合同準則確認合同收入、合同費用時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）。（三）合同完工時(shí)，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結算”科目對沖，借記“工程結算”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。5402 工程結算一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）根據建造合同約定向業(yè)主辦理結算的累計金額。二、本科目應當按照建造合同進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結算時(shí)，按應結算的金額，借記“應收賬款“等科目，貸記本科目。合同完工時(shí)，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結算的累計金額。5403 機械作業(yè)一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進(jìn)行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費用。企業(yè)及其內部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內部獨立核算的機械站租入施工機械發(fā)生的機械租賃費，在“工程施工”科目核算，不通過(guò)本科目核算。二、本科目應當按照施工機械或運輸設備的種類(lèi)等進(jìn)行明細核算。施工企業(yè)內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進(jìn)行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用，應當按照成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集。成本項目一般分為：人工費、燃料及動(dòng)力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用（為組織和管理機械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用）。三、機械作業(yè)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)發(fā)生的機械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬“、”累計折舊“等科目。（二）月末，應當分別下列情況進(jìn)行分配和結轉企業(yè)及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進(jìn)行機械化施工和運輸作業(yè)的成本，應轉入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。對外單位、專(zhuān)項工程等提供機械作業(yè)（包括運輸設備）的成本，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。四、本科目期末應無(wú)余額。六、損益類(lèi)科目6001 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)根據收入準則確認的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。二、本科目應當按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細核算。三、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)實(shí)現的銷(xiāo)售收入，應按照實(shí)際收到或應收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按銷(xiāo)售收入的金額，貸記本科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)滿(mǎn)足收入確認條件的，按應收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長(cháng)期應收款”科目，按應收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記本科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現融資收益”科目。企業(yè)以庫存商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計量的情況下）或債務(wù)重組，應按照該用于交換或抵債的庫存商品的公允價(jià)值，借記有關(guān)資產(chǎn)科目或“應付賬款”等科目，貸記本科目。（二）企業(yè)本期發(fā)生的銷(xiāo)售退回或銷(xiāo)售折讓?zhuān)磻獩_減的銷(xiāo)售商品收入，借記本科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的應沖減的增值稅銷(xiāo)項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目，按實(shí)際支付或應退還的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。（三）根據建造合同準則確認合同收入時(shí)，按應確認的合同費用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按應確認的合同收入，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。6011 利息收入一、本科目核算企業(yè)（金融）根據收入準則確認的利息收入，包括發(fā)放的各類(lèi)貸款（包括銀團貸款、貿易融資、貼現和轉貼現融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支和墊款等）、與其他金融機構（包括中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)等所取得的利息收入等。二、本科目應當按照業(yè)務(wù)類(lèi)別進(jìn)行明細核算。三、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按合同約定的名義利率計算確定的應收利息的金額，借記“應收利息”、“買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)”等科目，按收入準則或金融工具確認和計量準則計算確定的利息收入金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“貸款（溢折價(jià)）”等科目。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。6021 手續費收入一、本科目核算企業(yè)（金融）根據收入準則確認的手續費收入，包括辦理結算業(yè)務(wù)、咨詢(xún)業(yè)務(wù)、擔保業(yè)務(wù)、代保管等代理業(yè)務(wù)以及辦理受托貸款及投資業(yè)務(wù)等取得的手續費，如結算手續費收入、傭金收入、業(yè)務(wù)代辦手續費收入、基金托管收入、咨詢(xún)服務(wù)收入、擔保收入、受托貸款手續費收入、代保管收入，代理買(mǎi)賣(mài)證券、代理承銷(xiāo)證券、代理兌付證券、代理保管證券、代理保險業(yè)務(wù)等代理業(yè)務(wù)以及其他相關(guān)服務(wù)實(shí)現的手續費收入等。二、本科目應當按照手續費收入類(lèi)別進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)確認的手續費收入，按應收金額，借記“應收賬款”、“代理承銷(xiāo)證券款”等科目，貸記本科目；實(shí)際收到手續費時(shí)，借記 “存放中央銀行款項”、“銀行存款”、“結算備付金”、“吸收存款”等科目，貸記“應收賬款”等科目。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。6031 保費收入一、本科目核算企業(yè)（保險）根據原保險合同準則確認的原保險合同保費收入。二、本科目應當按照險種進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)確認的保費收入，借記“應收賬款”、“預收賬款”、“銀行存款”、“現金”、“利息支出”、“投資收益”等科目，貸記本科目。非壽險原保險合同提前解除的，按原保險合同約定計算確定的應退還投保人的金額，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。6032 分保費收入一、本科目核算企業(yè)（再保險接受人）根據再保險合同準則確認的再保險合同分保費收入。二、本科目應當按照險種進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)確認的分保費收入，借記“應收分保賬款”科目，貸記本科目。收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標明的金額對分保費收入進(jìn)行調整，按調整增加額，借記“應收分保賬款”科目，貸記本科目；調整減少額，做相反的會(huì )計分錄。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。6041 租賃收入一、本科目核算企業(yè)（租賃）根據租賃準則確認的租賃收入。二、本科目應當按照租賃資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)確認的租賃收入，借記“未實(shí)現融資收益”等科目，貸記本科目。或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。6051 其他業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)根據收入準則確認的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷(xiāo)售材料等實(shí)現的收入。企業(yè)（租賃）出租固定資產(chǎn)取得的租賃收入，在“租賃收入”科目核算，不在本科目核算。采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，也通過(guò)本科目核算。二、本科目應當按照其他業(yè)務(wù)收入種類(lèi)進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)確認的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記本科目、“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”等科目。企業(yè)以原材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計量的情況下）或債務(wù)重組，應按照該用于交換或抵債的原材料的公允價(jià)值，借記有關(guān)資產(chǎn)科目或“應付賬款”等科目，貸記本科目。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。6061 匯兌損益一、本科目核算企業(yè)（金融）外幣貨幣性項目因匯率變動(dòng)而形成的收益或損失。二、本科目一般無(wú)明細科目。三、匯兌損益的主要賬務(wù)處理：本科目借方反映因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損失，貸方反映因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌收益。期末，“外匯買(mǎi)賣(mài)”各外幣明細科目的期末余額，應按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與“外匯買(mǎi)賣(mài)——記賬本位幣”科目余額之間的差額，如為貸方余額，借記“外匯買(mǎi)賣(mài)——記賬本位幣”科目，貸記本科目；如為借方余額，借記本科目，貸記“外匯買(mǎi)賣(mài)——記賬本位幣”科目。四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。6101 公允價(jià)值變動(dòng)損益一、本科目核算企業(yè)在初始確認時(shí)劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債（包括交易性金融資產(chǎn)或金融負債和直接指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債），以及采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應計入當期損益的利得或損失。二、本科目應當按照交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細核算。三、公允價(jià)值變動(dòng)損益的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按交易性金融資產(chǎn)或采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”、“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記本科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì )計分錄。出售交易性金融資產(chǎn)或采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科目或“投資性房地產(chǎn)——成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目或“投資性房地產(chǎn)——成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。（二）資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“交易性金融負債”科目；公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，做相反的會(huì )計分錄。出售交易性金融負債時(shí)，應按其賬面余額，借記“交易性金融負債”等科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按“交易性金融負債——公允價(jià)值變動(dòng)”科目的余額，借記或貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記或借記“投資收益”科目。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。6111 投資收益一、本科目核算企業(yè)根據長(cháng)期股權投資準則確認的投資收益或投資損失。企業(yè)根據投資性房地產(chǎn)準則確認的采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)的租金收入和處置損益，也通過(guò)本科目核算。企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現的損益，也在本科目核算。企業(yè)的持有至到期投資和買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)在持有期間取得的投資收益和處置損益，也在本科目核算。證券公司自營(yíng)證券所取得的買(mǎi)賣(mài)價(jià)差收入，也在本科目核算。二、本科目應當按照投資項目進(jìn)行明細核算。三、投資收益的主要賬務(wù)處理（一）長(cháng)期股權投資采用成本法核算的，企業(yè)應按被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目；屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，貸記“長(cháng)期股權投資”科目。（二）長(cháng)期股權投資采用權益法核算的，資產(chǎn)負債表日，應按根據被投資單位實(shí)現的凈利潤或經(jīng)調整的凈利潤計算應享有的份額，借記“長(cháng)期股權投資——損益調整”科目，貸記本科目。被投資單位發(fā)生虧損、分擔虧損份額超過(guò)長(cháng)期股權投資而沖減長(cháng)期權益賬面價(jià)值的，借記“投資收益”科目，貸記本科目（損益調整）科目。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現凈利潤的，企業(yè)計算的應享有的份額，如有未確認投資損失的，應先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的，借記“長(cháng)期股權投資——損益調整”科目，貸記本科目。（三）出售長(cháng)期股權投資時(shí)，應按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計提減值準備的，借記“長(cháng)期股權投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“長(cháng)期股權投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記本科目。出售采用權益法核算的長(cháng)期股權投資時(shí)，還應按處置長(cháng)期股權投資的投資成本比例結轉原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記本科目。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，本科目結轉后應無(wú)余額。6201 攤回保險責任準備金一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)應向再保險接受人攤回的保險責任準備金，包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長(cháng)期健康險責任準備金。企業(yè)也可以設置“攤回未決賠款準備金”、“攤回壽險責任準備金”、“攤回長(cháng)期健康險責任準備金”科目，分別核算應向再保險接受人攤回的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長(cháng)期健康險責任準備金。二、本科目應當按照保險責任準備金類(lèi)別和險種進(jìn)行明細核算。三、攤回保險責任準備金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在提取原保險合同保險責任準備金的當期，應按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的保險責任準備金金額，借記“應收分保保險責任準備金”科目，貸記本科目。（二）在確定支付賠付款項金額或實(shí)際發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應保險責任準備金余額的當期，應按相關(guān)應收分保保險責任準備金的相應沖減金額，借記本科目，貸記“應收分保保險責任準備金”科目。（三）在對原保險合同保險責任準備金進(jìn)行充足性測試補提保險責任準備金時(shí)，應按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應收分保保險責任準備金的相應增加額，借記“應收分保保險責任準備金”科目，貸記本科目。（四）在壽險原保險合同提前解除而轉銷(xiāo)相關(guān)壽險責任準備金、長(cháng)期健康險責任準備金余額的當期，應按相關(guān)應收分保保險責任準備金余額，借記本科目，貸記“應收分保保險責任準備金”科目。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。6202 攤回賠付支出一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）向再保險接受人攤回的賠付成本。企業(yè)也可以分別設置“攤回賠款支出”、“攤回年金給付”、“攤回滿(mǎn)期給付”、“攤回死傷醫療給付”等科目，分別核算企業(yè)應向再保險接受人攤回的賠款支出、滿(mǎn)期給付、死傷醫療給付。二、本科目應當按照險種進(jìn)行明細核算。三、攤回賠付支出的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在確定支付賠付款項金額或實(shí)際發(fā)生理賠費用而確認原保險合同賠付成本的當期，應按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的賠付成本金額，借記“應收分保賬款”科目，貸記本科目。（二）在因取得和處置損余物資、確認和收到應收代位追償款等而調整原保險合同賠付成本的當期，應按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回賠付成本的調整金額，借記或貸記本科目，貸記或借記“應收分保賬款”科目。（三）對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，在能夠計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本時(shí)，應按攤回的賠付成本金額，借記“應收分保賬款”科目，貸記本科目。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。6203 攤回分保費用一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）向再保險接受人攤回的分保費用。二、本科目應當按照險種進(jìn)行明細核算。三、攤回分保費用的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在確認原保險合同保費收入的當期，應按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的分保費用，借記“應收分保賬款”科目，貸記本科目。（二）在原保險合同提前解除的當期，應按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回分保費用的調整金額，借記本科目，貸記“應收分保賬款”科目。（三）在能夠計算確定應向再保險接受人收取的純益手續費時(shí)，應按相關(guān)再保險合同約定計算確定的純益手續費，借記“應收分保賬款”科目，貸記本科目。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。6301 營(yíng)業(yè)外收入一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規定程序經(jīng)批準后轉作營(yíng)業(yè)外收入的應付款項等。二、本科目應當按照營(yíng)業(yè)外收入項目進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入，借記“現金”、“銀行存款”、“應付賬款”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。6401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一、本科目核算企業(yè)根據收入準則確認銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應結轉的成本。二、本科目應當按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細核算。三、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理（一）月末，企業(yè)應根據本月銷(xiāo)售各種商品、提供的各種勞務(wù)等實(shí)際成本，計算應結轉的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”科目。采用計劃成本或售價(jià)核算庫存商品的，平時(shí)的營(yíng)業(yè)成本按計劃成本或售價(jià)結轉，月末，還應結轉本月銷(xiāo)售商品應分攤的產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。企業(yè)以庫存商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計量的情況下）或債務(wù)重組，應按照該用于交換或抵債的庫存商品的賬面余額，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。已計提存貨跌價(jià)準備的，還應同時(shí)結轉已計提的存貨跌價(jià)準備。（二）企業(yè)本期發(fā)生的銷(xiāo)售退回，一般可以直接從本月的銷(xiāo)售商品數量中減去，也可以單獨計算本月銷(xiāo)售退回商品成本，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目。（三）根據建造合同準則確認合同收入時(shí)，按應確認的合同費用，借記本科目，按應確認的合同收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。合同完工時(shí)，還應按相關(guān)建造合同已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價(jià)準備——合同預計損失準備”科目，貸記本科目。四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。6402 其他業(yè)務(wù)支出一、本科目核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無(wú)形資產(chǎn)的累計攤銷(xiāo)、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額、采用成本模式計量的投資房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷(xiāo)等。企業(yè)附主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費，在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照其他業(yè)務(wù)支出的種類(lèi)進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“累計折舊”、“累計攤銷(xiāo)”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。企業(yè)以原材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計量的情況下）或債務(wù)重組，應按照該用于交換或抵債的原材料的賬面余額，借記本科目，貸記“原材料”科目。已計提存貨跌價(jià)準備的，還應同時(shí)結轉已計提的存貨跌價(jià)準備。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。6403 營(yíng)業(yè)稅金及附加一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)按規定計算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費，借記本科目，貸記“應交稅費”等科目。企業(yè)收到的返還的消費稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。6411 利息支出一、本科目核算企業(yè)（金融）發(fā)生的利息支出，包括吸收的各種存款（單位存款、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款和轉貸款資金等）、與其他金融機構（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)、賣(mài)出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出以及按期分攤的未確認融資費用等。二、本科目應當按照利息支出項目進(jìn)行明細核算。三、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按金融工具確認和計量準則計算確定的各項利息費用的金額，借記本科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息的金額，貸記“應付利息”、“賣(mài)出回購金融資產(chǎn)款”等科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款——溢折價(jià)”等科目四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。6412 手續費支出一、本科目核算企業(yè)（金融）發(fā)生的各項手續費、傭金等支出。二、本科目應當按照支出類(lèi)別進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生的手續費、傭金等支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“存放同業(yè)”、“現金”、“應付賬款”等科目。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。6501 提取未到期責任準備金一、本科目核算企業(yè)（保險）提取的原保險合同未到期責任準備金和再保險合同分保未到期責任準備金。二、本科目應當按照險種和原保險合同或再保險合同進(jìn)行明細核算。三、提取未到期責任準備金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在確認保費收入、分保費收入的當期，應按保險精算確定的未到期責任準備金金額，借記本科目，貸記“未到期責任準備金”科目。（二）資產(chǎn)負債表日，應按保險精算重新計算確定的未到期責任準備金金額與已提取的未到期責任準備金余額的差額，借記或貸記本科目，貸記或借記“未到期責任準備金”科目。（三）原保險合同提前解除的，應按相關(guān)未到期責任準備金余額，借記“未到期責任準備金”科目，貸記本科目。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。6502 提取保險責任準備金一、本科目核算企業(yè)（保險）提取的保險責任準備金，包括提取的未決賠款準備金、提取的壽險責任準備金、提取的長(cháng)期健康險責任準備金。企業(yè)也可以設置“提取未決賠款準備金”、“提取壽險責任準備金”、“提取長(cháng)期健康險責任準備金”等科目，分別核算提取未決賠款準備金、提取壽險責任準備金、提取長(cháng)期健康險責任準備金。二、本科目應當按照保險責任準備金類(lèi)別、險種和原保險合同或再保險合同進(jìn)行明細核算。三、提取保險責任準備金的主要賬務(wù)處理（一）非壽險保險事故發(fā)生的當期，應按保險精算確定的未決賠款準備金金額，借記本科目，貸記“保險責任準備金”科目。確認壽險保費收入的當期，應按保險精算確定的壽險責任準備金、長(cháng)期健康險責任準備金金額，借記本科目，貸記“保險責任準備金”科目。（二）對保險責任準備金進(jìn)行充足性測試時(shí)，應按補提的保險責任準備金金額，借記本科目，貸記“保險責任準備金”科目。（三）原保險合同保險人確定支付賠付款項金額或實(shí)際發(fā)生理賠費用的當期，應按相應保險責任準備金余額，借記“保險責任準備金”科目，貸記本科目。再保險接受人在收到分保業(yè)務(wù)賬單的當期，應按分保保險責任準備金的相應沖減金額，借記“保險責任準備金”科目，貸記本科目。（四）壽險原保險合同提前解除的，應按相關(guān)壽險責任準備金、長(cháng)期健康險責任準備金余額，借記“保險責任準備金”科目，貸記本科目。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。6511 賠付支出一、本科目核算企業(yè)（保險）支付的原保險合同賠付款項和再保險合同賠付款項。企業(yè)也可以分別設置“賠款支出”、“滿(mǎn)期給付”、“年金給付”、“死傷醫療給付”、“分保賠付支出”科目，分別核算支付的賠款支出、滿(mǎn)期給付、年金給付、死傷醫療給付或分保賠付支出。二、本科目應當按照險種和原保險合同或再保險合同進(jìn)行明細核算。三、賠付支出的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在確定支付賠付款項金額或實(shí)際發(fā)生理賠費用的當期，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。（二）承擔賠付保險金責任應當確認的代位追償款，借“應收代位追償款”科目，貸記本科目。收到應收代位追償款時(shí)，應按實(shí)際收到的金額，借記“現金”、“銀行存款”等科目，原已計提壞賬準備的，借記“壞賬準備”科目，按應收代位追償款的賬面余額，貸記“應收代位追償款”科目，按其差額，借記或貸記本科目。（三）承擔賠償保險金責任取得的損余物資，應按同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計算確定的金額，借記“損余物資”科目，貸記本科目。處置損余物資，應按實(shí)際收到的金額，借記“現金”、“銀行存款”等科目，按損余物資的賬面余額，貸記“損余物資”科目，按其差額，借記或貸記本科目。（四）再保險接受人收到分保業(yè)務(wù)賬單的當期，應按賬單標明的分保賠付款項金額，借記本科目，貸記“應付分保賬款”科目。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。6521 保戶(hù)紅利支出一、本科目核算企業(yè)（保險）按原保險合同約定支付給投保人的紅利。二、本科目應當按照險種進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)按原保險合同約定計算確定的應支付的保戶(hù)紅利，借記本科目，貸記“應付保戶(hù)紅利”科目。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。6531 退保金一、本科目核算企業(yè)（保險）按照壽險原保險合同約定應當退還投保人的保險費。企業(yè)按照非壽險原保險合同約定應當退還投保人的保險費，在“保費收入”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照險種進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)壽險原保險合同提前解除的，應按壽險原保險合同約定計算確定的應退還投保人的金額，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。6541 分出保費一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）向再保險接受人分出的保費。二、本科目應當按照險種進(jìn)行明細核算。三、分出保費的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在確認原保險合同保費收入的當期，應按再保險合同約定計算確定的分出保費金額，借記本科目，貸記“應付分保賬款”科目。（二）在原保險合同提前解除的當期，應按再保險合同約定計算確定的分出保費的調整金額，借記“應付分保賬款”科目，貸記本科目。（三）對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，應按再保險合同約定計算確定的分出保費金額，借記本科目，貸記“應付分保賬款”科目。調整分出保費時(shí)，借記或貸記本科目，貸記或借記“應付分保賬款”科目。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。6542 分保費用一、本科目核算企業(yè)（再保險接受人）向再保險分出人支付的分保費用。二、本科目應當按照險種進(jìn)行明細核算。三、分保費用的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在確認分保費收入的當期，應按再保險合同約定計算確定的分保費用金額，借記本科目，貸記“應付分保賬款”科目。（二）在能夠計算確定應向再保險分出人支付的純益手續費時(shí)，應按再保險合同約定計算確定的純益手續費，借記本科目，貸記“應付分保賬款”科目。（三）收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標明的金額對分保費用進(jìn)行調整，借記或貸記本科目，貸記或借記“應付分保賬款”科目。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。6601 銷(xiāo)售費用一、本科目核算企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設的銷(xiāo)售機構（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營(yíng)費用。企業(yè)（金融）應將本科目改為“6601 業(yè)務(wù)及管理費”科目，核算企業(yè)（保險）在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中所發(fā)生的各項費用，包括折舊費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、電子設備運轉費、鈔幣運送費、安全防范費、郵電費、勞動(dòng)保護費、外事費、印刷費、低值易耗品攤銷(xiāo)、職工工資、差旅費、水電費、修理費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費、稅金、會(huì )議費、訴訟費、公證費、咨詢(xún)費、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(cháng)期待攤費用攤銷(xiāo)、取暖降溫費、聘請中介機構費、技術(shù)轉讓費、綠化費、董事會(huì )費、財產(chǎn)保險費、勞動(dòng)保險費、待業(yè)保險費、住房公積金、物業(yè)管理費、研究費用等。企業(yè)（金融）不應再設置“管理費用”科目。二、本科目應當按照費用項目進(jìn)行明細核算。三、銷(xiāo)售費用的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”科目。（二）企業(yè)發(fā)生的為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設的銷(xiāo)售機構的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營(yíng)費用，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。6602 管理費用一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會(huì )和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門(mén)職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費和差旅費等）、工會(huì )經(jīng)費、董事會(huì )費（包括董事會(huì )成員津貼、會(huì )議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢(xún)費（含顧問(wèn)費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。商品流通企業(yè)管理管理不多的，可不設置本科目，本科目的核算內容可并入“銷(xiāo)售費用”科目核算。企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續支出，包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等，沒(méi)有滿(mǎn)足固定資產(chǎn)準則規定的固定資產(chǎn)確認條件的，也在本科目核算。二、本科目應當按照費用項目進(jìn)行明細核算。三、管理費用的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開(kāi)辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費用等，借記“管理費用”科目，貸記本科目。（二）行政管理部門(mén)人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。（三）行政管理部門(mén)計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。發(fā)生的辦公費、修理費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構費、咨詢(xún)費、訴訟費、技術(shù)轉讓費、研究費用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。按規定計算確定的應交礦產(chǎn)資源補償費的金額，借記本科目，貸記“應交稅費”科目。按規定計算確定的應交的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅，借記本科目，貸記“應交稅費”科目。四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。6603 財務(wù)費用一、本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續費、企業(yè)發(fā)生的現金折扣或收到的現金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿(mǎn)足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化借款費用，在“在建工程”、“制造費用”等科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照費用項目進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，借記本科目，貸記“預提費用”、“銀行存款“、”應收賬款“等科目。發(fā)生的應沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌差額、現金折扣，借記”銀行存款“、”應付賬款“等科目，貸記本科目。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。6611 勘探費用一、本科目核算企業(yè)（石油天然氣開(kāi)采）核算的油氣勘探過(guò)程中發(fā)生的地質(zhì)調查、物理化學(xué)勘探各項支出和非成功探井等支出。二、本科目應當按照勘探活動(dòng)進(jìn)行明細核算。三、勘探費用的主要賬務(wù)處理（一）油氣勘探過(guò)程中發(fā)生的各項非鉆井勘探支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“累計折舊”、“應付職工薪酬”等科目。（二）油氣勘探過(guò)程中發(fā)生的各項鉆井勘探支出中屬于未發(fā)現探明經(jīng)濟可采儲量的鉆井勘探支出，借記本科目，貸記“在建工程”。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。6701 資產(chǎn)減值損失一、本科目核算企業(yè)根據資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。二、本科目應當按照資產(chǎn)減值損失的項目進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)根據資產(chǎn)減值等準則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價(jià)準備”、“長(cháng)期股權投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程——減值準備”、“工程物資——減值準備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”、“商譽(yù)——減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產(chǎn)——跌價(jià)準備”、“損余物資——跌價(jià)準備”等科目。四、企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價(jià)準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價(jià)準備”、“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產(chǎn)——跌價(jià)準備”、“損余物資——跌價(jià)準備”等科目，貸記本科目。五、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。6711 營(yíng)業(yè)外支出一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。二、本科目應當按照支出項目進(jìn)行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”、“現金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。6801 所得稅一、本科目核算企業(yè)根據所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。二、本科目應當按照“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進(jìn)行明細核算。三、所得稅的主要賬務(wù)處理