| 今年，國家將開(kāi)展治理商業(yè)賄賂專(zhuān)項工作作為反腐倡廉六項任務(wù)之一；國家工商局將其作為整頓和規范市場(chǎng)經(jīng)濟秩序的重中之重的工作，要求加大力度，積極辦案，重點(diǎn)查辦藥品購銷(xiāo)、財產(chǎn)保險、旅游購物、商業(yè)零售和娛樂(lè )服務(wù)等行業(yè)的商業(yè)賄賂案件。查辦商業(yè)賄賂案件的關(guān)鍵是查帳。為扎實(shí)做好治理商業(yè)賄賂專(zhuān)項工作，現將查處商業(yè)賄賂案件中，在檢查當事人財務(wù)賬目時(shí)應當注意、把握的幾個(gè)問(wèn)題和檢查的方法整理、編輯如下。 一、查辦商業(yè)賄賂案件時(shí)，辦案人員要把握住幾個(gè)要點(diǎn) 1、涉嫌行賄或受賄的款項往來(lái)的證據； 2、行賄方和受賄方有沒(méi)有將支出或收入記入法定帳目，也就是是否依法入帳； 3、受賄款項的用途與收受的名目是否相對應。比如，在查處超市假借名義濫收費用行為時(shí)，首先通過(guò)查帳掌握其以各種名義收受供貨商賄賂的證據，然后看這些款項有沒(méi)有記到“往來(lái)帳目”的“其他業(yè)務(wù)收入”帳上。因為依法入帳不是光入帳就行，還要看是否按《會(huì )計法》和財會(huì )制度記入法定帳目。再然后就是看以某種名義收取的費用是否用在對應的用途上，如“廣告費”、“宣傳費”是否用在廣告宣傳方面等。二、商業(yè)賄賂案件定性時(shí)，應當把握好的幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題 1、商業(yè)賄賂行為的主體必須是從事商品交易（服務(wù)）的經(jīng)營(yíng)者，既可以是買(mǎi)方，也可以是賣(mài)方。經(jīng)營(yíng)者的職工采用商業(yè)賄賂的手段為經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售或購買(mǎi)商品的行為屬于執行職務(wù)行為，由經(jīng)營(yíng)者承擔商業(yè)賄賂的法律責任。具有合法資格通過(guò)促成交易而獲取傭金的獨立中間人不是商業(yè)賄賂行為的主體； 2、商業(yè)賄賂是經(jīng)營(yíng)者主觀(guān)上出于故意和自愿而進(jìn)行的行為，如受到恐嚇或脅迫而進(jìn)行的行為屬于遭受勒索而不構成商業(yè)賄賂； 3、“帳外暗中”只是回扣的構成要件而不是商業(yè)賄賂的構成要件，經(jīng)營(yíng)者的行為只要符合商業(yè)賄賂的概念和特征，就算是明示的行為，且如實(shí)入帳甚至交納了稅金，同樣構成商業(yè)賄賂； 4、要正確區分回扣與折扣、回扣與傭金?；乜叟c折扣的區別關(guān)鍵在于是“帳外暗中”還是“明示入帳”，回扣與傭金的區別關(guān)鍵在于收取報酬方是否具有合法的獨立中間人資格。在查辦商業(yè)賄賂案件過(guò)程中，常常會(huì )遇到一些法律規定不夠明確的問(wèn)題，需要在理解立法原意的基礎上進(jìn)行分析研究，準確把握，才能正確地適用法律。 三、辨認商業(yè)賄賂行為的幾種方法 （一）從賬目記載方法入手辨認捕捉折扣折讓掩蓋下的商業(yè)賄賂行為 1、弄清企業(yè)財務(wù)會(huì )計制度關(guān)于“折扣折讓”的規定和“折扣折讓”概念。 在財務(wù)會(huì )計制度中的“折扣折讓”與在反不正當競爭法規中相比有所不同，應分析區別對待。根據企業(yè)會(huì )計準則、《企業(yè)會(huì )計準則--收入》指南、企業(yè)財務(wù)通則、企業(yè)會(huì )計制度規定：“現金折扣”是指債權人為鼓勵債務(wù)人在規定的期限內付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)的交易中。賣(mài)方（債權人）可在交易前與買(mǎi)方（債務(wù)人）達成協(xié)議，約定買(mǎi)方（債務(wù)人）在不同的期限內付款可享受不同比例的折扣。企業(yè)在確認銷(xiāo)售收入時(shí)（或確認前）不能確定相關(guān)的現金折扣，銷(xiāo)售后現金折扣是否發(fā)生應視買(mǎi)方的付款情況而定；“商業(yè)折扣”是指企業(yè)為促進(jìn)銷(xiāo)售而在商品標價(jià)上給予的扣除。商業(yè)折扣在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷(xiāo)售收入。如果在銷(xiāo)售收入確認前約定相關(guān)的“現金折扣”為必須履行，則使“現金折扣”演變?yōu)樯虡I(yè)折扣；“銷(xiāo)售折讓”是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因（非促銷(xiāo)目的），在收入確認之后在售價(jià)上給予的減讓?，F實(shí)中，企業(yè)為促進(jìn)銷(xiāo)售在收入確認后給予對方銷(xiāo)售折讓,應視同“商業(yè)折扣”處理，但在以上制度中未予提及。對于以上銷(xiāo)售收入確認的時(shí)間要求，情況比較復雜，應按企業(yè)會(huì )計準則第四十五條、企業(yè)會(huì )計制度第八十五條等規定執行。對賣(mài)方企業(yè)而言，“現金折扣”在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當期費用，借記“財務(wù)費用”科目；買(mǎi)方則應沖減當期“財務(wù)費用”科目。銷(xiāo)售折扣折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減（或抵減）當期銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)收入,根據業(yè)務(wù)類(lèi)型分別抵減“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。實(shí)際操作有兩種方法：（1）標明原價(jià)是多少，折扣折讓是多少，銷(xiāo)售開(kāi)票時(shí)，直接以折扣折讓后的價(jià)格作銷(xiāo)售收入；（2）經(jīng)協(xié)商后，在發(fā)票上列明原價(jià)是多少，折扣折讓是多少，在會(huì )計憑證、賬簿、損益表記載中分別反映銷(xiāo)售收入總額、銷(xiāo)售折扣與折讓數額；對買(mǎi)方企業(yè)而言，銷(xiāo)售折扣折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)則應沖減（或抵減）購價(jià)（購貨成本）。依據購買(mǎi)用途對折扣折讓相應地沖減（或抵減）存貨（包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類(lèi)材料、燃料、包裝物、低值易耗品等）或固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等科目。而對于零星貨物購置可按規定直接沖減（或抵減）相應的成本費用科目。屬購買(mǎi)勞務(wù)的沖減（或抵減）相應的成本費用支出科目。 根據會(huì )計法規制度規定，對折扣、折讓“明示和如實(shí)入賬”核算，應當依次在原始憑證（包括發(fā)票、驗收憑證、資金結算憑證、合同協(xié)議、其他有效文字說(shuō)明材料等）、記賬憑證、法定明細賬、科目匯總表、總賬按規定會(huì )計科目及時(shí)正確反映，并按規定如實(shí)明確表述。暫時(shí)不能確認的可以在應收應付等過(guò)渡科目反映。 2、檢查辨析企業(yè)折扣折讓。 |
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