2010-09-06 15:37:19 來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng) 0
施工企業(yè)會(huì )計核算（出納、成本、總賬、固定資產(chǎn)）流程
1、基本流程：憑證制單——憑證審核——記賬——對賬——其他系統結賬——總賬系統結賬。
2、支付社會(huì )保險費：
劃出社保費用時(shí)，借：管理費用——員工保險（公司繳付部分）
其他應收款——員工保險（個(gè)人繳付部分）
內部往來(lái)——XX分公司（按全額）
貸：銀行存款
發(fā)放工資時(shí)，借：應付工資（按未扣除社保費金額）
貸：其他應收款——員工保險（個(gè)人繳付部分）
銀行存款或現金（按其差額）
3、交納稅金：
開(kāi)具工程款發(fā)票時(shí)，在滬各分公司不做會(huì )計處理，上海辦事處作，
借：應收賬款——建設單位
貸：工程結算收入——各項目
在滬分公司收到辦事處按已交稅費金額開(kāi)具的收據時(shí)，
借：應交稅金——各稅種
其他應交款——各費種
貸：銀行存款（或內部往來(lái)——上海辦事處）
4、固定資產(chǎn)：收到購進(jìn)單據——在固定資產(chǎn)系統“日常處理——資產(chǎn)增加——固定資產(chǎn)卡片”——在固定資產(chǎn)系統中生成憑證——月末計提折舊——與總賬系統核對無(wú)誤——對固定資產(chǎn)系統進(jìn)行結賬。
固定資產(chǎn)增加時(shí)，借：固定資產(chǎn)——各部門(mén)
貸：銀行存款（或應付賬款）
計提折舊時(shí)，借：管理費用——折舊費（管理部門(mén)用）
工程施工——項目部（生產(chǎn)用、項目部管理用）
貸：累計折舊
5、低值易耗品：對按相關(guān)規定應作為低值易耗品核算的，先計入低值易耗品科目——按九一攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)90%計入相關(guān)項目成本——另10%在該低值易耗品報廢時(shí)予以核銷(xiāo)，轉入相關(guān)成本。
購進(jìn)時(shí)，借：低值易耗品——具體名稱(chēng)
貸：銀行存款（或應付賬款）
領(lǐng)用時(shí)，借：工程施工——項目部——辦公用品等科目
管理費用——低值易耗品攤銷(xiāo)
貸：低值易耗品——具體名稱(chēng)
如有人為遺失或損壞，應追究相關(guān)人員責任的，按該低值易耗品的10%余額，
借：待處理財產(chǎn)損失——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失
貸：低值易耗品——具體名稱(chēng)
經(jīng)研究決定處理辦法后，
借：現金（或其他應收款——相關(guān)責任人）
營(yíng)業(yè)外支出（余額大于賠償的差額）
貸：低值易耗品——具體名稱(chēng)
營(yíng)業(yè)外收入（賠償大于余額的差額）
自然報廢時(shí)，按其10%余額，借：工程施工（或管理費用）
貸：低值易耗品——具體名稱(chēng)
6、庫存材料：項目部購進(jìn)主要材料（鋼筋、鋼材、水泥）時(shí)，計入庫存材料科目——月末項目部進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，編制材料收發(fā)存月報表送交公司財務(wù)部成本會(huì )計處——成本會(huì )計根據月末結存數，倒扎出各項目部主要材料實(shí)際使用量及金額，作為當月成本。
7、臨時(shí)設施：對按相關(guān)規定應作為臨時(shí)設施核算的，先計入臨時(shí)設施科目——首次使用該臨時(shí)設施的項目部按總造價(jià)的60%計入該項目部成本——第二次使用該臨時(shí)設施的項目部，按原總造價(jià)的40%以及為拆卸、重新搭建該臨時(shí)設施而發(fā)生的成本計入該項目部成本。
購進(jìn)臨時(shí)設施時(shí)：借：臨時(shí)設施——具體臨時(shí)設施
貸：銀行存款（或應付賬款）
進(jìn)項目部成本時(shí)：借：工程施工——項目部——臨時(shí)設施攤銷(xiāo)
貸：臨時(shí)設施攤銷(xiāo)
8、計提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：根據自制的計算表，在規定的使用年限內對賬面的無(wú)形資產(chǎn)平均進(jìn)行攤銷(xiāo)。即：
借：工程施工（或管理費用）
貸：無(wú)形資產(chǎn)
9、計提工資、福利費：根據每月末人力資源部和各項目部報來(lái)的考勤記錄分部門(mén)分別計算出管理人員、點(diǎn)工的當月出勤總工日——按照規定的日工資率分部門(mén)分人員計算當月應計入成本、費用的工資和福利費金額——制作相關(guān)會(huì )計憑證。即：
借：管理費用——工資（或福利費）
工程施工——項目部——項目管理人員工資、點(diǎn)工工資、福利費
貸：應付工資——管理人員、項目管理人員、點(diǎn)工工資
應付福利費
10、確認工程結算收入：每月末經(jīng)營(yíng)部報來(lái)當月產(chǎn)值確認單——總賬會(huì )計根據各項目產(chǎn)值確認當月各項目部的工程結算收入。即：
借：應收賬款——建設單位
貸：工程結算收入——各項目部
11、計提流轉稅金：根據每月末經(jīng)營(yíng)部報來(lái)的產(chǎn)值確認單，按照各項應繳稅費的比率，分項目計算出應交稅金和其他應交款，即：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（各項目部）
貸：應交稅金（各稅種）
其他應交款（各費種）
12、成本結轉：月末前，成本會(huì )計將當月應計入各項目部成本單據所載事項計入相關(guān)項目成本——總賬會(huì )計按項目部將當月所有成本發(fā)生額結轉至工程結算成本科目的對應項目。即：
借：工程結算成本——各項目部
貸：工程施工——工程結轉
13、結轉損益：按當月所有損益類(lèi)科目的發(fā)生進(jìn)行損益結轉，自動(dòng)生成的憑證為，
借：本年利潤
有貸方發(fā)生額的各明細科目
貸：有借方發(fā)生額的各明細科目
本年利潤
14、憑證審核：出納、成本制作的憑證由總賬會(huì )計審核，總賬會(huì )計制作的憑證由財務(wù)部經(jīng)理審核。
15、在月末結賬日核對現金、銀行存款的賬實(shí)數，編制現金盤(pán)點(diǎn)表和銀行余額調整表，如有差異，應及時(shí)查找原因進(jìn)行處理。
16、記賬與結賬：憑證經(jīng)審核后進(jìn)行記賬，在記賬、對賬無(wú)誤以及其他系統均已結賬后，對總賬系統進(jìn)行結賬。
17、數據備份：財務(wù)軟件中的數據應按公司規定定期進(jìn)行備份，備份工作由公司網(wǎng)絡(luò )管理員負責。
施工企業(yè)會(huì )計核算例解
成本列支流程：進(jìn)入成本的原始憑證分為收料單、分包工程單、材料倒扎表、項目部費用報銷(xiāo)單等。
其基本流程為：收到成本原始憑證——檢查審批手續是否齊全、原始憑證是否真實(shí)合法、金額是否正確——入賬。
1、收料單：倉庫保管員驗收材料，開(kāi)出收料單——項目部材料員簽字——成本會(huì )計入賬。即，
借：庫存材料（或工程施工）
貸：應付賬款——供應商
2、分包工程單：經(jīng)營(yíng)部開(kāi)具分包工程單——成本會(huì )計根據分包工程單入賬。即，
借：工程施工——各項目部——分包工程款
貸：應付賬款——分包商
3、材料倒扎表：項目部材料員盤(pán)點(diǎn)庫存材料，編制材料收發(fā)存月報表——成本會(huì )計據以倒扎出庫存材料的數量金額，是賬面數與倉庫盤(pán)點(diǎn)數相符——其差額為當月實(shí)際耗用數，計入成本。即：
借：工程施工——各項目部——材料費
貸：庫存材料——各倉庫——材料類(lèi)別
會(huì )計核算是要和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相適應的，財政部于2003年專(zhuān)門(mén)下發(fā)《施工企業(yè)會(huì )計核算辦法》，正是基于施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一些特殊之處。9月25日
辦法要求施工企業(yè)在《企業(yè)會(huì )計制度》的基礎上增設“周轉材料”、“臨時(shí)設施”、“臨時(shí)設施攤銷(xiāo)”、“臨時(shí)設施清理”、“工程結算”、“工程施工”等科目。本文接下來(lái)就對這些科目的意義和用法進(jìn)行解釋。
“周轉材料”科目。
施工企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等周轉材料，介于制造企業(yè)的低值易耗品和固定資產(chǎn)之間，在施工過(guò)程中能夠多次使用，并可基本保持原來(lái)的形態(tài)而逐漸轉移其價(jià)值，因此，不宜在領(lǐng)用時(shí)一次性進(jìn)入成本。
“周轉材料”下面設置“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”和“周轉材料攤銷(xiāo)”三個(gè)明細科目，購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫時(shí)，“周轉材料” 比照“原材料”科目的相關(guān)規定進(jìn)行賬務(wù)處理。領(lǐng)用時(shí)，則通過(guò)一次轉銷(xiāo)、分期攤銷(xiāo)、分次攤銷(xiāo)或者定額攤銷(xiāo)的方法將其轉入成本，具體采用何種方法攤銷(xiāo)成本，需要根據周轉材料的性質(zhì)合理確定。
會(huì )計核算流程大概如下：
入庫，借：在庫周轉材料 貸：銀行存款等科目；
領(lǐng)用，借：在用周轉材料 貸：在庫周轉材料；
攤銷(xiāo)：借：工程施工 貸：周轉材料攤銷(xiāo)；
報廢：借記周轉材料攤銷(xiāo) 貸記在用周轉材料或在庫周轉材料，根據其差額，借記工程施工等科目。
本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫周轉材料的實(shí)際成本以及在用周轉材料的攤余價(jià)值。
“臨時(shí)設施”和“臨時(shí)設施攤銷(xiāo)”科目。
施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行常需購建各種臨時(shí)設施，例如在施工工地上搭建臨時(shí)辦公用房?！芭R時(shí)設施”科目可以說(shuō)是一個(gè)準固定資產(chǎn)科目，對應的 “臨時(shí)設施攤銷(xiāo)”則可以說(shuō)是準累計折舊科目。出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續使用的臨時(shí)設施還要通過(guò)“臨時(shí)設施清理”這個(gè)準固定資產(chǎn)清理科目進(jìn)行核算，產(chǎn)生的損益計入營(yíng)業(yè)外收支。對于需要通過(guò)建筑安裝才能完成的臨時(shí)設施，還需要通過(guò)“在建工程”科目匯集過(guò)渡一下。
本科目應按臨時(shí)設施種類(lèi)和使用部門(mén)設置明細賬，進(jìn)行明細核算。臨時(shí)設施科目期末借方余額，反映施工企業(yè)期末臨時(shí)設施的賬面原價(jià)；“臨時(shí)設施攤銷(xiāo)”科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)臨時(shí)設施累計攤銷(xiāo)額。當然，“臨時(shí)設施攤銷(xiāo)”在財務(wù)賬可以只進(jìn)行總分類(lèi)核算，但必須像累計折舊一樣通過(guò)卡片或EXCEL表建立明細備查資料，否則清理時(shí)就會(huì )遇到困難。
“工程結算”科目。
由于施工企業(yè)的工程工期一般都比較長(cháng)，根據工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開(kāi)出工程價(jià)款結算單時(shí)一般還不具備收入確認的條件，因此不能像一般企業(yè)那樣直接借記應收賬款，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目進(jìn)行核算，而是把“工程結算”科目作為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的過(guò)渡替代科目進(jìn)行核算，反映在資產(chǎn)負債表上。
向業(yè)主開(kāi)出工程價(jià)款結算單辦理結算時(shí)，按結算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。
工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。
本科目應按工程施工合同設置明細賬，進(jìn)行明細核算。期末貸方余額，反映尚未完工工程已開(kāi)出工程價(jià)款結算單辦理結算的價(jià)款。
“工程施工”科目。
工程施工科目下設工程施工合同成本和合同毛利兩個(gè)明細科目，和“工程結算”科目最終具有如下勾稽關(guān)系：工程結算＝工程施工合同成本 工程施工合同毛利。
工程施工合同成本科目類(lèi)似于制造企業(yè)的生產(chǎn)成本科目，用于歸集各項工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過(guò)程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。
其他直接費包括有關(guān)的設計和技術(shù)援助費用、施工現場(chǎng)材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點(diǎn)交費用、場(chǎng)地清理費用、臨時(shí)設施攤銷(xiāo)費用、水電費等。間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動(dòng)保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。
該科目應按成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集。 工程施工合同毛利則是施工企業(yè)采用了“工程結算”這個(gè)過(guò)渡科目的產(chǎn)物，通常講，一項合同可以根據損益表反映最終毛利＝對應的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；但對于施工企業(yè)，此公式可以先變相反映在資產(chǎn)負債表上，即：工程施工合同毛利＝工程結算-工程施工合同成本。
按規定確認工程合同收人、費用時(shí)，應當借記工程結算科目，貸記工程施工合同成本和工程施工合同毛利。同時(shí)，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目（金額＝工程施工合同成本），貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目（金額＝工程結算），按其差額，借記或貸記工程施工合同毛利科目。
上述分析是基于一項合同在同一會(huì )計年度可以完成這一假設前提的，主要是為了理清幾個(gè)科目之間的關(guān)系。事實(shí)上，大多施工企業(yè)在會(huì )計期末末需要根據完工百分比法確認主營(yíng)收入和成本。
如果工程施工合同的結果能夠可靠地估計，企業(yè)應當根據完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。
如果工程施工合同的結果不能夠可靠地估計，應當區別情況處理：
若合同成本能夠收回的，工程合同收人根據能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為工程合同費用；
若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應當在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費用，不確認收入。此時(shí)只做一個(gè)分錄：借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目，按其差額，借記或貸記工程施工合同毛利科目。
需要注意的是，在合同未完工達到確認工程合同全部收人、費用前，不可對沖工程結算和工程施工這兩個(gè)科目。否則會(huì )造成帳務(wù)混亂，也使工程結算和工程施工合同毛利這兩個(gè)科目的引進(jìn)失去意義！
一些會(huì )計科目的報表列示
由于業(yè)主一般按照完成工作量的一定比例向施工單位結算價(jià)款，所以平時(shí)工程施工科目的余額會(huì )大于工程結算科目的余額，在資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結算款”項目，就是根據有關(guān)在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額后的差額填列，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結算的價(jià)款。
臨時(shí)設施科目，應當在資產(chǎn)負債表的“其他長(cháng)期資產(chǎn)”項目下增設“其中：臨時(shí)設施”項目，反映臨時(shí)設施的攤余價(jià)值、尚未清理完畢臨時(shí)設施的價(jià)值以及清理凈收入。
在工程施工后期，可能會(huì )出現工程結算余額大于工程施工余額的情況，這是需要在資產(chǎn)負債表中的“預收賬款”項目下，增加“其中：已結算尚未完工工程” 項目，根據有關(guān)在建施工合同的“工程結算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結算的價(jià)款。
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