一、未分配利潤的會(huì )計核算
在會(huì )計處理上，未分配利潤是通過(guò)“利潤分配”科目進(jìn)行核算的，“利潤分配”科目應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行核算。
1、未分配利潤期末結轉的會(huì )計處理
企業(yè)期末結轉利潤時(shí)，應將各損益類(lèi)科目的余額轉入“本年利潤”科目，結平各損益類(lèi)科目。結轉后“本年利潤”的貸方余額為當年實(shí)現的凈利潤，借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實(shí)現的凈利潤或凈虧損，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。同時(shí)，將“利潤分配”科目所屬的其他明細科目的余額轉入“未分配利潤”明細科目。結轉后“未分配利潤”明細科目的貸方余額就是未分配利潤的金額；如出現借方余額，則表示未彌補虧損的金額。“利潤分配”科目所屬的其他明細科目應無(wú)余額。
2、分配股利或利潤的會(huì )計處理
經(jīng)股東大會(huì )或類(lèi)似機構決議，分配給股東或投資者的現金股利或利潤，借記“利潤分配——應付現金股利或利潤”科目，貸記“應付股利”科目。經(jīng)股東大會(huì )或類(lèi)似機構決議，分配給股東的股票股利，應在辦理增資手續后，借記“利潤分配——轉作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。
3、未分配利潤彌補虧損的會(huì )計處理
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中既有可能發(fā)生盈利，也有可能出現虧損。企業(yè)在當年發(fā)生虧損的情況下，與實(shí)現利潤的情況相同，應當將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤”科目，轉入“利潤分配——未分配利潤” 科目，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目，結轉后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補虧損的數額。然后通過(guò)“利潤分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補情況。
由于未彌補虧損形成的時(shí)間長(cháng)短不同等原因，以前年度未彌補的虧損有的可以以當年實(shí)現的稅前利潤彌補，有的則須用稅后利潤彌補。以當年實(shí)現的利潤彌補以前年度結轉的未彌補虧損，不需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的賬務(wù)處理。企業(yè)應將當年實(shí)現的利潤自“本年利潤”科目，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補。無(wú)論是以稅前利潤還是以稅后利潤彌補虧損，其會(huì )計處理方法均相同。但是，兩者在計算交納所得稅時(shí)的處理是不同的。在以稅前利潤彌補虧損的情況下，其彌補的數額可以抵減當期企業(yè)應納稅所得額，而以稅后利潤彌補的數額，則不能作為納稅所得扣除處理。
4、未分配利潤轉增資本的會(huì )計處理
經(jīng)股東大會(huì )或類(lèi)似機構決議，分配給股東的股票股利，并在工商部門(mén)辦理增資手續后，借記“利潤分配——轉作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。
投資企業(yè)收到股票股利時(shí)，并沒(méi)有增加資產(chǎn)或所有者權益，持股比例也沒(méi)有增加。雖然所收到的股票有市價(jià)，但這種市價(jià)已存在于原有的股票市值中，在除權日，會(huì )由于派發(fā)股票股利而使開(kāi)盤(pán)價(jià)格降低，即使以后市價(jià)有可能回升，但在股票未出售前，亦屬于未實(shí)現的增值，根據收益實(shí)現原則，不能將股票股利確認為收益，因此投資企業(yè)收到股票股利時(shí)不用作會(huì )計處理，只需在備查簿中登記所增加的股數。
【案例分析】
大華股份有限公司的股本為1億元，每股面值1元。2009年初未分配利潤為貸方8000萬(wàn)元，2009年實(shí)現凈利潤5000萬(wàn)元，該公司按照2009年實(shí)現凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股0.3元派發(fā)現金股利，按每10股送5股的比例派發(fā)股票股利。2010年2月26日，公司已銀行存款支付了全部現金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權登記和相關(guān)增資手續。
A公司的會(huì )計處理如下：
?。?）2009年度終了時(shí)，企業(yè)結轉本年實(shí)現的凈利潤
借：本年利潤 5000
貸：利潤分配——未分配利潤 5000
?。?）提取法定盈余公積和任意盈余公積
借：利潤分配——提取法定盈余公積500
——提取任意盈余公積250
貸：盈余公積——法定盈余公積500
——任意盈余公積250
?。?）結轉“利潤分配”的明細科目
借：利潤分配——未分配利潤750
貸：利潤分配——提取法定盈余公積500
——提取任意盈余公積250
A公司2009年底“利潤分配——未分配利潤”科目的余額為
8000+5000-750=12250萬(wàn)元
即貸方余額12250萬(wàn)元，反映企業(yè)的累計未分配利潤為12250萬(wàn)元。
?。?）批準發(fā)放現金股利
10000×0.3=3000萬(wàn)元
借：利潤分配——應付現金股利 3000
貸：應付股利 3000
2010年2月26日，實(shí)際發(fā)放現金股利
借：應付股利 3000
貸：銀行存款 3000
?。?）2010年2月26日，發(fā)放股票股利
10000×1×50%=5000萬(wàn)元
借：利潤分配——轉作股本的股利 5000
貸：股本 5000
二、未分配利潤增資的稅務(wù)處理
在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)多存在將未分配利潤轉增資本的行為，要區分股東性質(zhì)進(jìn)行納稅，納稅人注意要正確繳納所得稅。
股東為居民企業(yè)或在中國境內設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，符合規定的免繳企業(yè)所得稅。
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第八十三條和《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項和第（三）項所稱(chēng)股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
股東為非居民企業(yè)且在中國境內未設立機構、場(chǎng)所的，代扣代繳企業(yè)所得稅。
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令2007年第63號）第十九條的規定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：
股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。
股東為個(gè)人，且為居民納稅人的，未分配利潤轉增資本，屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人股東征稅。
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）規定：一、股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉增股本數額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的紅股數額，應作為個(gè)人所得征稅。
股東為外籍個(gè)人的，從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免稅。
根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（[1994]財稅字第20號）二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅（八）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。
【案例分析】
昌盛有限責任公司由甲、乙、丙三個(gè)自然人投資設立，投資比例為5:3:2。為了擴大資本總額，2009年末股東大會(huì )決議并經(jīng)驗資和工商登記，用企業(yè)未分配利潤600萬(wàn)元轉增資本。
賬務(wù)處理如下：
借：利潤分配——轉作股本的股利600
貸：實(shí)收資本——甲300
實(shí)收資本——乙180
實(shí)收資本——丙120
股份制企業(yè)用未分配利潤轉增資本屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的紅股數額，應作為個(gè)人所得征稅。因此，甲、乙、丙應納個(gè)人所得稅額：
股東甲應納個(gè)人所得稅=600×50%×20%=60（萬(wàn)元）
股東乙應納個(gè)人所得稅=600×30%×20%=36（萬(wàn)元）
股東丙應納個(gè)人所得稅=600×20%×20%=24（萬(wàn)元）
上述稅款由派發(fā)紅股的昌盛公司代扣代繳。
辦理稅務(wù)注銷(xiāo)時(shí)，賬面未分配利潤如何處理？
未分配利潤轉增資本信托持股部分是否代扣代繳個(gè)人所得稅？
未分配利潤轉增資本視股東性質(zhì)繳納所得稅
未分配利潤轉增資本信托持股部分是否代扣代繳個(gè)人所得稅？
以未分配利潤向股東轉增股本如何繳個(gè)人所得稅？
辦理稅務(wù)注銷(xiāo)時(shí)，賬面未分配利潤如何處理？
公司用稅后未分配利潤轉增資本股東是否需要就此繳納個(gè)人所得稅
利潤虧損彌補的三種方法分析
2006年結轉至2007年的年初未分配利潤，是否可以直接用于轉增資本
蘇地稅函[2009]132號資本公積等轉增實(shí)收資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復
實(shí)收資本賬戶(hù)的檢查
納稅人要視同股利分配繳納個(gè)稅的五種情形
資本公積賬戶(hù)簡(jiǎn)介
個(gè)人股東分得再投入公司部分應征個(gè)稅
盈余公積轉增資本，投資方方企業(yè)需要繳納什么稅？
注冊資本能否小于實(shí)收資本？
“公積”名詞細心辨
詳解盈余公積和資本公積.doc
注冊資本能否小于實(shí)收資本？
盈余公積轉增資本后的額度限制？
現行公司法規引發(fā)的相關(guān)會(huì )計問(wèn)題
上市公司的現金股利及股票股利分配的涉稅問(wèn)題有哪些？
納稅人要視同股利分配繳納個(gè)稅的五種情形
盈余公積包括哪些具體項目？如何提??？對于提取又是如何核算的
上市公司利潤分配的納稅影響與處理
資本公積有哪些明細項目？哪些可以直接轉增資本?
股東借款涉及稅法、工商法、金融法和刑法籌劃風(fēng)險分析
對于股份有限公司增加股本，應該掌握哪些重點(diǎn)內容？
法定盈余公積和法定公益金是按企業(yè)當年可供分配的利潤提取嗎?
國稅發(fā)[1997]198號股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅
國稅函發(fā)[1998]333號盈余公積金轉增注冊資本征收個(gè)人所得稅
魯地稅函[2009]97號關(guān)于企業(yè)類(lèi)型變更過(guò)程中實(shí)收資本變動(dòng)征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復
蘇地稅函[2009]132號資本公積等轉增實(shí)收資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復
應付福利費余額轉資本公積是否調增？
公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積應補印花稅
尚未清退的租賃保證金轉入資本公積涉及哪些稅項及賬務(wù)處理？
其他資本公積應繳納印花稅嗎？
資本公積方面的規定，新舊會(huì )計制度有哪些主要區別？
計入“資本公積”的專(zhuān)項資金是否免繳企業(yè)所得稅
股票股利、送新股、配股以及盈余公積轉增資本在實(shí)質(zhì)意義和會(huì )計處理方法
盈余公積轉增資本，投資方方企業(yè)需要繳納什么稅？
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